【摘 要】 內部控制制度是為從真實性、完整性和客觀性方面控制財務活動的合法性和有效性，制定和實施的包括控制方法、措施和程序在內的一整套制度體系，從而便于實施相關法律、法規(guī)和規(guī)章。目前，內部管理作為社會管理中的一個非常關鍵的組成部分，已被各個行業(yè)廣泛應用，內部管理制度已經成為時代進步的產物不受控制就是混亂，不受控制就是軟弱，受控制就是堅強。作為提供社會服務的重要主體，行政事業(yè)單位關系到所有個人及其家庭的正常生活和整個社會的公共利益。其運行與控制是否良性、高效，是否具備一套完善的內部控制體系顯得尤為重要。隨著政策環(huán)境、經濟內容、市場競爭等因素的復雜變化和發(fā)展，行政事業(yè)單位的經營管理面臨嚴峻考驗。

本文闡述了行政事業(yè)單位內控制度的概念和內涵，并就其存在的問題，提出了改進措施，對探索行政事業(yè)單位內部控制制度具有一定的啟示意義。

【關鍵詞】 內控制度 行政事業(yè)單位 機制建設

一、行政事業(yè)單位內控制度的概念與內涵

1、概念

所謂內部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其運行目標，對各項資源安全性和完整性的保護。總稱是指本單位內部為保證會計信息的準確性、可靠性、經營政策的實施、經營活動的經濟性、效率和有效性而進行的一系列自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的方法、程序和措施。行政事業(yè)單位內部控制制度是提高會計信息質量，保護各種資源的安全完整而制定和實施的包括控制方法、措施和程序的一整套制度設計，為的是確保行政事業(yè)單位實現(xiàn)運行目標，以便于更好的貫徹執(zhí)行相關法律、法規(guī)、規(guī)章。

2、內涵

一個單位內部利益相關者之間存在著正式和非正式關系，作為一種制度安排和結構關系網絡，內部控制是連接這些關系的紐帶。內控制度安排是為了更好的實現(xiàn)內部利益相關者之間的權力、責任和利益的平衡的根本途徑，是實現(xiàn)效率與公平相統(tǒng)一的有效手段。但是，內部控制因其不可制衡性，并不能確保最有效的實現(xiàn)各方利益最大化。應該把如何使行政機關的運行最有效、如何最大程度地保障和滿足行政機關參與者的利益來作為一個內控制度是否效率的衡量標準。作為行政事業(yè)單位各項管理的重中之重，科學決策在行政事業(yè)單位內部控制中也占有核心地位。行政事業(yè)單位的各個實體中包含了各方的利益以及權責關系，要確保行政事業(yè)單位的有效運行，需要一種途徑來理順這些利益和關系，而科學決策是行政機關有效運行的前提。正因如此，相互制衡并不是內部控制的目的，至少不是最終的目的，而應是一種確保行政事業(yè)單位實現(xiàn)科學決策的一條路徑。

二、現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內部控制中存在的問題

1、管理理念不適應社會發(fā)展

改革開放以來，中國社會體制改革不斷得到深化，隨著這種趨勢的發(fā)展，社會服務已由政府單一提供向社會導向轉變。但是，行政事業(yè)單位的管理理念并不能完全適應這種變化在內控管理方面，體現(xiàn)為“五個較多、五個較少”現(xiàn)象：一是硬件開發(fā)較多，軟件建設較少;二是會議較多，具體實施較少;三是事后查處較多，事前防范較少;四是發(fā)布文件較多，解決措施較少;五是充當好人角色較多，敢抓敢管的人較少。這一現(xiàn)象的存在，使得行政事業(yè)單位內部控制的構建形同虛設，職務違規(guī)現(xiàn)象頻頻發(fā)生，嚴重阻礙了社會資源的有效使用。

2.對內控環(huán)境建設重視不夠，導致內控建設半途而廢

行政事業(yè)單位內部控制環(huán)境中存在的主要問題包括：領導層的內部控制意識普遍較為淡薄，降低了內部控制制度的震懾力。行政事業(yè)單位的一些領導缺乏對建立內部控制制度重要性的認識，以為只要制定并總結出各項制度就算作建立了內部控制。還有一些單位對已經建立的內部控制制度落實不認真，更談不上建立健全有效的考核獎懲機制。一些單位缺乏權力制衡和約束機制，不按程序操作，業(yè)務流程倒退，經常采用例外原則。具體執(zhí)行人的責任意識淡薄，使內部控制制度陷入虛假、不按規(guī)定辦事的狀態(tài)，嚴重降低了內部控制制度應有的震懾力。內部監(jiān)督機構設置不合理，內部控制的有效性難以保證。一些單位內部的職能機構構建和權限劃分不合理，導致了內部審計部門缺乏獨立性，難以確保內部控制的有效進行。

3、風險意識淡薄，內部控制缺少風險管理與預警機制

由于機構改革等歷史原因，行政事業(yè)單位往往帶有計劃經濟深深的印記，對樹立風險意識的重視程度不夠，風險管理和預警機制也缺乏有效性。如項目審批、評估、實施、決算控制不嚴，不能有效的防范和控制資產運行風險;融資活動不規(guī)范，融資規(guī)模、結構、方法不能科學合理確定等只注重資金的數量，忽視了資金所包含的成本，財務風險未得到有效的防范和控制。

4、行政事業(yè)單位的內部監(jiān)督機制并不健全

內部監(jiān)督部門和崗位人員的職責權限不夠明確行政事業(yè)單位雖然設立了內部審計部門，但獨立性差、遺漏性強。監(jiān)督檢查行政事業(yè)單位經濟活動的力度有待加強，內部審計部門不能向行政事業(yè)單位高級管理人員出具內部控制評價報告，行政事業(yè)單位內部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)難以發(fā)覺，也不能順利的完善和創(chuàng)新行政事業(yè)單位內部控制制度。

三、進一步改進行政事業(yè)單位內控制度的舉措

1、加強管理者的內部控制意識和內控執(zhí)行力度的緊迫性

行政事業(yè)單位管理層必須承擔設計和實施內部控制的責任。同時，還應建立評估機制?？梢岳眯袠I(yè)特邀專家，對各級管理干部進行先進管理理念和方法的講座和培訓。我們還可以學習一些犯了嚴重錯誤、造成重大損失的具體案例。負面案例的教育可能會產生不同的教育效果，從而使科學的管理知識和方法能夠在各個方面得到深刻的接受沒有高質量的制度建設。另外，對行政事業(yè)單位的管理要有足夠的重視，只有使行政事業(yè)單位的管理增強，內控意識才能真正得到提高，內控制度才能落到實處。

2、提升全員業(yè)務水平

內部控制的參與者是行政事業(yè)單位的各級人員，人員的專業(yè)技能水平尤為關鍵行政事業(yè)單位領導大多由業(yè)務部門負責人提拔任用。一般來說，他們對新接觸的管理領域了解有限。因此，有必要聘請相關專業(yè)人員對其進行培訓和指導，使其在一定時間內迅速提高專業(yè)能力，并定期對其業(yè)務掌握水平和工作業(yè)績進行測試和評估，對不合格的，給予警告，甚至降職，督促其提高管理水平。

3、精細分解業(yè)務流程

對行政事業(yè)單位日常經營管理所涉及的內容進行了總體分類，在原有流程圖的基礎上編制了較為詳細的流程分析表。此外，除了規(guī)范各業(yè)務的流程方向外，還應將各環(huán)節(jié)的參與者納入流程節(jié)點的控制之中，使各級部門人員在業(yè)務執(zhí)行中迅速鎖定自己的崗位，明確任務、職責和權限，與其他有關部門展開更密切的合作和交流。

4、強化外部監(jiān)督與約束機制

依靠政府監(jiān)管部門的權威，嚴格檢查和監(jiān)督單位內控制度，加強審查力度，提高震懾力，規(guī)范行政單位內部控制制度，使其在遵循相關法律法規(guī)前提下有序實施。要加強對財政、稅務、審計等部門職責的有序劃分，加強信息交流，形成有效的監(jiān)督力量;同時要充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督作用，對違法違紀行為的曝光做到公開透明。

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作者簡介：方衛(wèi)紅（蕪湖市財政局，公務員，郵編241011），女，漢族，安徽蕪湖市人，大學畢業(yè)。