林鵬飛

摘要：通過案例研究和問卷調(diào)查相結(jié)合的方法，研究現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙赯H會計師事務(wù)所審計實務(wù)中的具體應(yīng)用。具體從風(fēng)險評估程序信息收集、信息分析和評價、風(fēng)險評估程序?qū)嵤r點、對風(fēng)險評估的認(rèn)識、復(fù)核意見中涉及的風(fēng)險評估程序、復(fù)核中風(fēng)險評估的具體做法、風(fēng)險評估程序的適用范圍和實施風(fēng)險評估程序面臨的問題等方面進行問卷分析，提出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ蛢?yōu)化路徑及保障措施，有助于會計師事務(wù)所更好地運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?風(fēng)險評估程序;會計師事務(wù)所;問卷調(diào)查

中圖分類號：F239? ?文獻標(biāo)識碼：A? ?文章編號：1007-2101（2019）06-0101-07

2006年2月，我國頒布了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》，并于2007年1月1日起正式實施，該審計準(zhǔn)則的一個重要特點便是引進了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?。雖然我國審計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同，但理論界和實務(wù)界對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臓幾h不斷。一方面，由于我國在經(jīng)濟發(fā)展、法律制度、科學(xué)文化水平上與發(fā)達(dá)國家相比仍存在不小差距，限制了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用;另一方面，由于國內(nèi)會計師事務(wù)所大小不一、實力參差不齊，在成本承受能力、人員素質(zhì)、技術(shù)儲備等方面的不足，導(dǎo)致運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诶щy?；诖?，本文以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆跁嫀熓聞?wù)所的運用為案例，研究現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴮崉?wù)中面臨的問題，并針對如何完善現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭\用提出有效對策。

一、文獻綜述

美國審計準(zhǔn)則委員會于1983年發(fā)布了第47號審計準(zhǔn)則，并提出“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”的審計風(fēng)險模型，標(biāo)志著傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜呦虺墒?。但在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，管理層舞弊和欺詐事件頻發(fā)。特別是2001年美國發(fā)生了著名的安然事件，理論界和實務(wù)界開始將矛頭指向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，認(rèn)為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹炊鴷谝欢ǔ潭壬显黾訉徲嬶L(fēng)險。黃世忠等（2002）認(rèn)為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较氯菀缀鲆晫嵸|(zhì)性測試以及風(fēng)險基礎(chǔ)審計容易促使審計師產(chǎn)生道德風(fēng)險等兩方面原因，導(dǎo)致了“五大”會計師事務(wù)所降低了審計質(zhì)量，并出現(xiàn)審計失敗案例。[1]但是，謝榮等（2004）等認(rèn)為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴扇×藨?zhàn)略系統(tǒng)分析和環(huán)節(jié)分析相結(jié)合的方式，從企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)報表錯報風(fēng)險兩個角度出發(fā)，能有效降低事務(wù)所審計失敗風(fēng)險。[2]

2004年，國際審計準(zhǔn)則進行修訂，并提出“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”的審計風(fēng)險模型，使審計師更加關(guān)注企業(yè)面臨的整體風(fēng)險。但我國理論界和實務(wù)界均未對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用形成統(tǒng)一認(rèn)識。馬賢明等（2005）認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嫀熇米陨砺殬I(yè)判斷，確定被審計單位的剩余風(fēng)險，并通過采取進一步審計程序，降低剩余風(fēng)險和審計總體風(fēng)險。[3]楊雪利（2010）認(rèn)為在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒驴梢约訌妼ζ髽I(yè)年報審計風(fēng)險的控制，能有效提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。[4]但是，秦榮生（2003）提出相反觀點，他認(rèn)為由于審計師面臨的情況較為復(fù)雜，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摬⒉荒苡行е笇?dǎo)審計方法的實施，并提出現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒉皇且环N新模式，只是在新的審計環(huán)境下完善了以前的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是事?wù)所和注冊會計師為了滿足自身利益需求而采取的方法。[5]此外，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴮嵺`中主要存在以下三方面問題：一是運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)不實。江賢珍（2017）認(rèn)為只有那些具有完善的內(nèi)部控制體系和管理制度的大型會計師事務(wù)所才有堅實的基礎(chǔ)，能夠運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛６侵行⌒褪聞?wù)所流于形式。[6]宋秋華等（2016）發(fā)現(xiàn)我國中小型會計師事務(wù)所并不重視風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，甚至存在“走程序”的審計方式，實際應(yīng)用效果不佳。三是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用范圍小。[7]張寧（2016）發(fā)現(xiàn)在我國僅14.46%的會計師事務(wù)所應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，特別是小型會計師事務(wù)所，僅1.7%運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。[8]

總體來看，雖然我國目前還很少使用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，但理論基礎(chǔ)較好，特別是新發(fā)布的審計準(zhǔn)則為推動現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用奠定了堅實基礎(chǔ)。因此，我們要積極借鑒國際先進審計理念，結(jié)合具體國情，加快建立和運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摗?/p>

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴷嫀熓聞?wù)所的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）ZH事務(wù)所基本情況

ZH會計師事務(wù)所成立于2000年，發(fā)展至今已成為一家具有證券業(yè)務(wù)資格、全國排名前20位的會計師事務(wù)所。目前，該會計師事務(wù)所擁有8個分所，700多名專業(yè)人員。該會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)增長的同時，也十分注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提升。新審計準(zhǔn)則正式施行后，該會計師事務(wù)所修改了審計流程、審計工具和審計工作底稿，引入了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒冗M理念，經(jīng)過五年多的運用已基本成型。

本文選擇ZH會計師事務(wù)所作為調(diào)查研究對象，主要基于以下三方面考慮：一是該會計師事務(wù)所雖然已具有一定規(guī)模，但其發(fā)展只有十幾年，在規(guī)模迅速發(fā)展的同時，技術(shù)力量并沒有得到相同程度的發(fā)展，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟顣簳r沒有深入人心，支持者和反對者都不少。二是該會計師事務(wù)所于2009年取得證券業(yè)務(wù)從業(yè)資格，目前擁有上市公司、擬上市公司客戶約10家。即其在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、技術(shù)基礎(chǔ)上處于大型和中小會計師事務(wù)所之間，具有一定的代表性和典型性，研究結(jié)論具有一定的普遍性。三是筆者在該會計師事務(wù)所長期執(zhí)業(yè)，對該會計師事務(wù)所的相關(guān)業(yè)務(wù)情況和人力資源情況非常熟悉，這為深入調(diào)查提供了便利和基礎(chǔ)。

（二）調(diào)查問卷設(shè)計

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)使用風(fēng)險評估程序，通過了解非財務(wù)信息來合理評價財務(wù)信息，從而間接對被審計單位進行風(fēng)險評估。風(fēng)險評估程序是一個連續(xù)、動態(tài)收集、更新、分析信息的過程，貫穿于審計工作全過程?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用的風(fēng)險評估特點是間接地進行風(fēng)險評估，是通過對非財務(wù)信息的了解來合理評價財務(wù)信息，而不是直接對財務(wù)信息進行評價。因此，針對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪@一核心問題，本次問卷共設(shè)計了8個方面10個問題，涉及風(fēng)險評估過程中的信息搜集、評估、風(fēng)險評估時點、復(fù)核以及審計師對風(fēng)險評估程序的態(tài)度等方面（見表1）。

8.實施風(fēng)險評估程序面臨較大挑戰(zhàn)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所的審計人員對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹庇^感受保持高度一致，認(rèn)為實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊硪恍├щy，主要有以下四個方面：一是職業(yè)判斷增加。風(fēng)險評估需要注冊會計師進行大量的職業(yè)判斷，由于缺乏有力的工具進行客觀評價，不同的人對同一現(xiàn)象會有不同的評價，留給注冊會計師主觀判斷的空間很大，難免帶來困惑。二是信息的收集、甄別和分析。風(fēng)險評估程序需要的信息較以往大大增加，涉及企業(yè)的各方面，且注冊會計師未必對客戶的行業(yè)了解，這會增加收集、辨別和分析的難度。三是缺乏指導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)。筆者調(diào)研的會計師事務(wù)所成立時間不長，技術(shù)積累不夠深厚，每個層次的審計人員對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸嗵幱凇懊^過河”的階段，如何解決技術(shù)指導(dǎo)和制定標(biāo)準(zhǔn)成為了會計師事務(wù)所推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷那疤釛l件和重點工作。

三、會計師事務(wù)所運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅媾R的問題

（一）現(xiàn)有技術(shù)條件下面臨成本和收益不匹配

實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊黾訒嫀熓聞?wù)所的成本，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰罅康男畔?，因此需要項目組的全體成員參與信息的搜集工作，特別是對經(jīng)理及以上職級人員來說，由于經(jīng)驗的判斷以及對助理人員的不放心，不得不騰出時間和精力來完成信息的搜集工作，因此造成項目組的效率下降，進而增加成本，降低投入產(chǎn)出比。第二，項目負(fù)責(zé)人需要進一步來分析和評價所獲取的信息，加大了項目組的成本費用，降低了審計項目組以及會計師事務(wù)所的效益。第三，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽π畔⑾到y(tǒng)和審計工具提高了要求，會計師事務(wù)所需要加大對信息系統(tǒng)建設(shè)、審計工具開發(fā)和硬件設(shè)施配備等硬件和軟件的資金投入，這會增加會計師事務(wù)所的投資成本。作為理性的會計師事務(wù)所，必然會在成本和效益之間進行權(quán)衡。但由于大部分會計師事務(wù)所無法從實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛蝎@取額外的經(jīng)濟利益，在只增加成本不增加收益的情況下，國內(nèi)會計師事務(wù)所主動實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆e極性不高。

（二）人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)尚無法滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?/p>

實施風(fēng)險評估程序時注冊會計師需要具備客戶所在行業(yè)基本常識、數(shù)據(jù)分析能力、邏輯判斷能力和溝通能力等一系列綜合知識和能力。因此，實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，對注冊會計師的綜合素質(zhì)有較高的要求。目前，國內(nèi)事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)主要呈“金字塔”型，往往是由一個或少數(shù)幾個經(jīng)驗豐富、專業(yè)技能扎實的審計人員帶領(lǐng)多個經(jīng)驗和專業(yè)技能欠缺的審計人員進行執(zhí)業(yè)。這會導(dǎo)致風(fēng)險評估的主要工作由少數(shù)人來完成，無疑增加部分審計人員的負(fù)擔(dān)，同時也會影響其他人員的積極性，不僅影響風(fēng)險評估的質(zhì)量，也不利于人員的培養(yǎng)?？傮w而言，現(xiàn)有的會計師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)暫無法滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆?/p>

（三）信息不對稱阻礙了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰私馄髽I(yè)戰(zhàn)略管理、經(jīng)營情況、業(yè)務(wù)流程、薪酬管理、業(yè)績評價等內(nèi)容，以此實施風(fēng)險評估，這就要求注冊會計師能從企業(yè)內(nèi)外部獲取大量信息，且獲取信息的質(zhì)量與數(shù)量直接影響著審計結(jié)果。首先，作為信息掌握者，被審計單位從主觀上不會主動向注冊會計師提供完整、可靠的信息。在實踐中，在不了解審計單位的情況下，注冊會計師無法詳細(xì)羅列所需的全部信息，容易導(dǎo)致信息缺失。其次，被審計單位所需提供的信息涉及各職能部門，而不同人員由于對審計的認(rèn)知程度不同，提供的信息質(zhì)量與數(shù)量有所差異，客觀上導(dǎo)致信息的不對稱。最后，國內(nèi)會計師事務(wù)所缺乏收集、整合客戶相關(guān)信息的意識，信息庫建設(shè)不足。這些都加劇了注冊會計師與被審計單位之間的信息不對稱，不僅增加注冊會計師的職業(yè)判斷和信息的收集、甄別和分析負(fù)擔(dān)，還增加注冊會計師的工作量，嚴(yán)重影響現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用。

（四）審計工具落后制約了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠渲幸粋€特點是大量地使用分析程序。在企業(yè)數(shù)據(jù)量日益增加、交易日益復(fù)雜的情況下，注冊會計師僅憑人工或簡單的EXCEL是無法完成分析工作的，這就要求注冊會計師擁有并能夠運用分析軟件和工具。此外，為減少注冊會計師主觀判斷對風(fēng)險評估的不利影響，也要求使用輔助工具來協(xié)助注冊會計師進行專業(yè)判斷，從客觀上增加風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性。而國內(nèi)會計師事務(wù)所在審計工具的開發(fā)與運用上明顯存在不足，使用的審計軟件主要是以獲取財務(wù)信息為主，仍是基于傳統(tǒng)審計方法的要求，缺少對企業(yè)整體經(jīng)營情況、業(yè)務(wù)流程分析的模塊，從而影響了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用效果。

四、ZH會計師事務(wù)所風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ蛢?yōu)化與運用

綜上所述，ZH會計師事務(wù)所運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ腿源嬖谡J(rèn)識不足和參與度不高、風(fēng)險評估程序運用浮于形式等諸多問題，也面臨著人員、技術(shù)和成本等方面的困難。因此，本文以ZH會計師事務(wù)所為例，對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ妥鞒鰞?yōu)化，使其更適用于實際審計工作。其總體優(yōu)化思路為：將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蚍譃槌醪綐I(yè)務(wù)階段、風(fēng)險識別和評估階段、執(zhí)行階段和總結(jié)階段等四個階段。在初步業(yè)務(wù)階段，事務(wù)所要盡量開拓增值業(yè)務(wù)，配合復(fù)合型審計人員，提高審計收益和審計人員運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆e極性;在風(fēng)險識別和評估階段，項目組全員積極參與風(fēng)險評估程序的信息收集、分析和評價工作，并盡可能使用分析性復(fù)核程序;在執(zhí)行階段，應(yīng)在進一步審計前開始就實施風(fēng)險評估程序，采取風(fēng)險預(yù)警模型等技術(shù)和手段，在審計底稿中詳細(xì)記錄風(fēng)險評估程序;在總結(jié)審計項目階段，實施三級復(fù)核及質(zhì)量控制復(fù)核制度，加強對風(fēng)險評估結(jié)論與實質(zhì)性程序間的邏輯性檢驗并進行后續(xù)審計（見表7）。

五、結(jié)論與建議

針對上述問題，本文建議從以下四方面來完善現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，使其更好地適用于我國經(jīng)濟和社會的發(fā)展，從而推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴷嫀熓聞?wù)所中得到更好地運用。

（一）妥善解決風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用中的成本效益問題

一是縱橫聯(lián)合，資源共享。積極尋求與各行業(yè)協(xié)會的合作，從各行業(yè)協(xié)會獲取審計所需要的歷史數(shù)據(jù)信息和業(yè)務(wù)知識。加強與其他會計師事務(wù)所的協(xié)作，聯(lián)合建立信息共享渠道，甚至可以通過并購重組等方式，對資源進行整合、對業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，以規(guī)模效應(yīng)來提高競爭力和降低審計成本。二是提高準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范行業(yè)收費。建議通過法律、法規(guī)的形式，從規(guī)模和人員素質(zhì)要求方面提高會計師事務(wù)所的入行標(biāo)準(zhǔn)，對不符合要求的已設(shè)事務(wù)所予以淘汰。同時，各行業(yè)監(jiān)管部門或主管部門應(yīng)制定會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對符合標(biāo)準(zhǔn)的事務(wù)所進行招投標(biāo)和考評，對考評不合格的事務(wù)所予以淘汰。三是開發(fā)服務(wù)項目，增加審計附加值。會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)主動挖掘客戶需求，開發(fā)服務(wù)項目，以增加審計服務(wù)的附加值，從而提高增加審計收費的可能性。

（二）努力提高人員素質(zhì)，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)

一是進行行業(yè)細(xì)分，合理配置人員。建議會計師事務(wù)所根據(jù)客戶行業(yè)類型，對審計項目組進行專業(yè)化分工，采取行業(yè)專門化服務(wù)。完善審計項目組人員配備，增加具有行業(yè)背景或行業(yè)審計經(jīng)驗豐富的人員，以及具備數(shù)學(xué)、法律、計算機等知識背景的人員。二是培養(yǎng)和引進復(fù)合型人才，調(diào)整人員結(jié)構(gòu)。在招聘審計人員時，招聘具有法律、數(shù)學(xué)、計算機等專業(yè)背景的人員，以改善會計師事務(wù)所單一的人員結(jié)構(gòu)。三是充分利用專家工作。充分利用內(nèi)外部專家的工作，根據(jù)客戶的行業(yè)類型配備專家型人員，以起到指導(dǎo)和質(zhì)量控制的作用。

（三）加強信息系統(tǒng)建設(shè)，解決信息不對稱問題

首先，會計師事務(wù)所應(yīng)主動組織人員對現(xiàn)有客戶信息進行整理、歸類，并組織專人負(fù)責(zé)收集各行業(yè)信息并及時更新信息。其次，注冊會計師應(yīng)培養(yǎng)信息共享的意識，及時將掌握的客戶信息上傳。最后，會計師事務(wù)所應(yīng)建立信息系統(tǒng)，為信息查閱、上傳提供一個平臺。此外，積極向外尋求合作，盡可能緩解信息不對稱問題。

（四）借鑒國內(nèi)外先進審計軟件的經(jīng)驗，自行開發(fā)與本單位審計程序相契合的審計軟件

隨著信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)和人工智能等的發(fā)展，采用審計軟件來提高審計效率并降低審計過程中的風(fēng)險就成為必要的選擇。但是也必須看到，我國的會計師事務(wù)所在審計軟件的開發(fā)和應(yīng)用方面還相對落后。因此，我國會計師事務(wù)所需要借鑒國外先進審計軟件的經(jīng)驗，結(jié)合本所的實際情況，與軟件開發(fā)企業(yè)通力合作，開發(fā)適合本所實際情況的審計程序軟件，并加快常規(guī)審計軟件以外的審計工具的引進和開發(fā)。當(dāng)然，需要特別注意的是，審計工具的開發(fā)應(yīng)注意其可操作性。建議采用預(yù)警指標(biāo)的方式建立風(fēng)險評估模型，量化風(fēng)險水平。即對了解的被審計單位及其環(huán)境情況賦予一定指標(biāo)分值及權(quán)重分值，根據(jù)分值計算結(jié)果，注冊會計師可以有效識別出被審計單位的風(fēng)險領(lǐng)域及風(fēng)險程度，使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蚋玫赝菩小?/p>

參考文獻：

[1]黃世忠，陳建明.美國財務(wù)舞弊癥結(jié)探究[J].會計研究，2002（10）：24-32.

[2]謝榮，吳建友.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撗芯颗c實務(wù)發(fā)展[J].會計研究，2004（4）：47-51.

[3]馬賢明，鄭朝暉.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏接慬J].審計與經(jīng)濟研究，2005（1）：9-13.

[4]楊雪利.中小企業(yè)年報審計中的風(fēng)險及防范[J].企業(yè)家天地，2010（7）：248.

[5]秦榮生.審計風(fēng)險與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媅J].當(dāng)代財經(jīng)，2003（7）：83-88.

[6]江賢珍.我國會計師事務(wù)所風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用現(xiàn)狀及完善對策分析[J].財會學(xué)習(xí)，2017（2）：148.

[7]宋秋華，李睿琪.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥行⌒蜁嫀熓聞?wù)所的應(yīng)用研究[J].商，2016（27）：162.

[8]張寧.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展及運用[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016（6）：206-207.

責(zé)任編輯：武玲玲

Research on the Application of Risk-oriented Audit in Accounting Firm

Lin Pengfei

（Zhejiang Zhonghui Accounting Firm， Zhejiang Hangzhou 310000， China）

Abstract：Through the combination of case study and questionnaire survey， this author studies the specific application of modern risk-oriented audit in the audit practice of ZH accounting firm. Concrete from the risk assessment process information collection， information analysis and evaluation， risk assessment program implementation point， understanding of risk assessment， the risk assessment processinvolved in review opinions， specific practices of review the risk assessment， the applicable scope of risk assessment process and the implementation process problems of risk assessmentand so on questionnaire analysis， the optimum path of risk-oriented audit model and safeguard measures are put forward， help certified public accountants better use the risk-oriented audit.

Key words： risk-oriented audit，risk assessment procedures，accounting firm， questionnaire survey