孟玉萍 程志斌 白加德 陳希 章禾軍 段建彬

摘 要：動物資產(chǎn)作為事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，在保障事業(yè)發(fā)展中有著舉足輕重的作用。由于動物資產(chǎn)的特殊性，動物資產(chǎn)的管理模式在不同的事業(yè)單位中呈現(xiàn)出多樣化的特點，目前還未形成標準化的管理模式，如何將動物資產(chǎn)進行有效管理已成為事業(yè)單位、財政部門和審計部門較為關注的課題。本文對目前事業(yè)單位動物資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀進行了梳理，并針對管理現(xiàn)狀進行了分析，提出加強事業(yè)單位野生動物資產(chǎn)管理、完善資產(chǎn)管理體系的幾點建議，旨在為事業(yè)單位動物資產(chǎn)的科學化管理提供有效參考。

關鍵詞：動物資產(chǎn);資產(chǎn)管理;事業(yè)單位

動物資產(chǎn)作為事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，在公益事業(yè)發(fā)展中有著舉足輕重的作用。根據(jù)2013 年 1 月 1 日起事業(yè)單位執(zhí)行的《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定，固定資產(chǎn)分為六類： 房屋及構筑物，專用設備，通用設備，文物和陳列品，圖書、檔案，家具、用具、裝具及動植物。顯然，事業(yè)單位會計制度已明確將動物列為固定資產(chǎn)核算，當然相應地也應該納入固定資產(chǎn)進行管理。可以說，這為事業(yè)單位動物資產(chǎn)的會計核算提供了新的思路，但針對動物資產(chǎn)的入賬價值確認及核算方法至今還未有詳細的核算依據(jù)及規(guī)定。

動物資產(chǎn)是指具有壽命長、價值大且有生命特征的資產(chǎn)，是特殊的一種資產(chǎn)，具有生產(chǎn)繁殖的特征，即動物資產(chǎn)有生命，具有生物資產(chǎn)的顯著特征;存續(xù)期內(nèi)需要持續(xù)的飼料、藥品、飼養(yǎng)人工支出等維持其實物形態(tài);價值較大，如果是國家保護動物，其自然繁衍、存活具有高度不確定性。

動物資產(chǎn)具有自然增值的特殊性，是區(qū)別于其他資產(chǎn)的特殊資產(chǎn)，其價值的核算和計量一直以來都是會計界具有爭議的問題，如何對其進行確認、計量對會計核算至關重要。無論是預算執(zhí)行審計還是經(jīng)濟責任審計，或是專項審計等，對資產(chǎn)增值保值的指標考核已成為審計中最重要的量化指標，而審計目前無法從事業(yè)單位財務報表中得到客觀準確的動物資產(chǎn)的會計信息。由于動物資產(chǎn)的特殊性，動物資產(chǎn)的核算及管理在實踐中就呈現(xiàn)出了多樣化的特點。

一、事業(yè)單位動物資產(chǎn)核算及管理現(xiàn)狀

動物資產(chǎn)的特殊性及資產(chǎn)確認未有統(tǒng)一的標準，目前，我國動物資產(chǎn)的管理模式在不同的事業(yè)單位中呈現(xiàn)出多樣化的特點。筆者調(diào)研了北京麋鹿生態(tài)實驗中心、北京動物園、天津動物園、石家莊動物園、濟南動物園等5家事業(yè)單位。天津動物園和石家莊動物園2家單位對動物資產(chǎn)進行了確認，并納入固定資產(chǎn)――生物資產(chǎn)管理，而北京麋鹿生態(tài)實驗中心、在中國影響力較大的北京動物園、濟南動物園并未進行資產(chǎn)確認。由此可見，在資產(chǎn)的確認環(huán)節(jié)就已呈現(xiàn)出多樣化，并沒有按照準則的規(guī)定統(tǒng)一執(zhí)行生物資產(chǎn)的確認。由此可見動物資產(chǎn)的管理模式在性質(zhì)相同的單位中呈現(xiàn)出多樣化的特點。

1.實物備查賬為主的管理模式

動物資產(chǎn)未納入財務核算，也未納入固定資產(chǎn)管理，管理模式以實物備查賬管理為主。實物備查賬主要依靠數(shù)據(jù)庫管理，數(shù)據(jù)庫有專人管理，歸口部門為飼養(yǎng)部門，數(shù)據(jù)庫的形式相對專業(yè)，是委托軟件公司開發(fā)了適用于本單位專用的數(shù)據(jù)軟件加以管理。雖然未進行生物資產(chǎn)的確認，但在很大程度上提升了動物資產(chǎn)管理的科學性和數(shù)據(jù)的規(guī)范性，本模式管理的單位為北京動物園。

2.固定資產(chǎn)與實物備查賬相結合的管理模式

本模式可以總結為：一部分動物資產(chǎn)納入財務核算，并據(jù)歷史成本入賬，納入“固定資產(chǎn)――動植物資產(chǎn)”管理，另一部分因繁殖或動物交換增加的動物，由于沒有相關的入賬憑據(jù)，也無法從市場上獲取公允價值（即市場價），因此未進行財務核算，也未納入資產(chǎn)管理。這部分未納入資產(chǎn)管理的動物，通過Excel數(shù)據(jù)庫（存欄表）加以管理， 本模式管理的單位為石家莊動物園。

3.存貨與實物備查賬相結合的管理模式

納入存貨管理的動物，基本按照早期行業(yè)內(nèi)暫估價（行業(yè)內(nèi)咨詢價）入賬，隨著財務管理的精細化、科學化，后續(xù)有入賬依據(jù)的動物根據(jù)相關依據(jù)計入存貨，缺乏科學入賬依據(jù)的動物，通過實物備查賬管理，備查賬的形式為簡易的Excel數(shù)據(jù)庫。備查賬設專人管理，并實時更新數(shù)據(jù)庫，確保動物資產(chǎn)數(shù)據(jù)準確，同時對動物種群及其他野生動物有日常監(jiān)測管理，包括每日的活動范圍、行為節(jié)律、日糧配比及種群結構等，本模式管理的單位為北京麋鹿生態(tài)實驗中心。

4. 名義價值的固定資產(chǎn)管理輔以實物賬的管理模式

動物納入財務核算，并以1元名義金額確認其價值，動物納入固定資產(chǎn)賬并用實物賬予以輔助管理。由于現(xiàn)實業(yè)務工作中取得動物資產(chǎn)的途徑主要通過無償調(diào)入、動物交換、自然繁殖或是捐贈，沒有相關入賬憑據(jù)，且目前暫時還沒有完善的交易市場，無法比照同類或類似的價格進行入賬，只能按名義金額 （ 即人民幣 1 元） 入賬，并以實物備查賬輔助管理，實物備查賬基本為簡單的Excel數(shù)據(jù)庫，也未開發(fā)專業(yè)的數(shù)據(jù)軟件。本模式管理的單位為天津動物園。

二、事業(yè)單位動物資產(chǎn)核算及管理存在的問題

1.以實物備查賬的管理模式，已無法適應現(xiàn)有的制度要求和管理要求

無論是財政、審計還是相關監(jiān)督檢查部門，在核查動物資產(chǎn)時，無法從資產(chǎn)負債表和固定資產(chǎn)賬獲取其財務信息，只能延伸審計至實物備查賬，且在現(xiàn)行管理模式下，存在動物資產(chǎn)價值不能真實反映。簡易的Excel數(shù)據(jù)庫受個人業(yè)務素質(zhì)且軟件數(shù)據(jù)易發(fā)生更改等影響較大，有可能存在數(shù)據(jù)出錯或遺漏，而由專業(yè)軟件公司量身定做的專用軟件恰恰彌補了這一不足。但由于缺乏專用資金支持，動物管理軟件升級無預算，服務時效不能保證，軟件服務相對滯后，無法為動物資產(chǎn)管理提供即時、高效的信息化服務，也就無法保證動物資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息化的安全和準確。

2.動物資產(chǎn)以1元名義金額入賬缺乏現(xiàn)實意義

天津動物園按照固定資產(chǎn)管理的方式管理動物資產(chǎn)，并以1元名義價值進行了計量。為什么采取名義價值計量，這和動物資產(chǎn)在取得時主要通過無償調(diào)入、自然繁殖、動物交換或是捐贈有關，在無法取得科學的入賬依據(jù)的情況下，無法對其進行價值的真正計量。但為了將動物作為生物資產(chǎn)確認，以1元名義金額進行了計量，并納入財務核算成本，至少在會計信息的披露上有了進步?？墒窃趯嶋H工作中，動物資產(chǎn)，尤其是作為國家保護級別的動物，在后期保護管理中發(fā)生的大量的支出無法納入動物資產(chǎn)價值，包括用于動物的飼料、藥品、飼養(yǎng)工具、人工支出、設施維護等間接費用，如果僅以 1 元名義金額入賬，未能反映出動物真正的價值?？梢哉f，“1元的名義價值”只是對動物資產(chǎn)進行了簡單記錄與核算，這相對于單一的實物備查賬管理模式，在動物資產(chǎn)的財務信息披露上已經(jīng)邁出了很大一步，但動物資產(chǎn)的實際價值與賬面價值之間存在著很大的差距，在工作實踐中并沒有指導意義。

3.事業(yè)單位動物資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一的管理標準

相對于國有企業(yè)，尤其是與一些生物類的上市公司相比，事業(yè)單位未形成動物資產(chǎn)確認的標準，也未形成統(tǒng)一的動物資產(chǎn)財務核算體系。雖然近年來財政部門對事業(yè)單位的資產(chǎn)管理也出臺了相關的法規(guī)政策，也定期開展資產(chǎn)清查及資產(chǎn)審計，但針對事業(yè)單位動物資產(chǎn)的管理至今仍沒有統(tǒng)一的管理標準，這也是目前事業(yè)單位動物資產(chǎn)管理模式多樣化的原因之一。從調(diào)研結果來看，在動物資產(chǎn)的管理上，事業(yè)單位動物資產(chǎn)的管理存在較大差異，還需要進一步的規(guī)范。

4.事業(yè)單位動物資產(chǎn)的管理還很薄弱

因為崗位牽制的作用，管“賬”不管“物”，事業(yè)單位存在管動物的不懂會計制度，管財務的不掌握動物信息。日常工作中，由于動物資產(chǎn)未真正納入財務核算，財務人員與業(yè)務人員之間的溝通較少，也忽視對動物資產(chǎn)的管理，只有涉及預算時，才去獲取動物資產(chǎn)的相關信息。從資產(chǎn)管理上來講，動物資產(chǎn)與其他固定資產(chǎn)的管理存在較大的差距。

三、關于事業(yè)單位動物資產(chǎn)管理的幾點建議

1.開展科學研究，探索動物資產(chǎn)管理標準

在動物資產(chǎn)價值的確認和管理模式上深入研究，整合行業(yè)內(nèi)、不同性質(zhì)單位，不同保護級別動物的計量方法和管理模式，探索動物資產(chǎn)的標準化管理模式，形成動物資產(chǎn)管理標準，并在一定區(qū)域內(nèi)實現(xiàn)管理的標準化。

2.創(chuàng)新管理模式，搭建動物資產(chǎn)管理“云”平臺

借助目前的互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)的發(fā)展，積極探索“互聯(lián)網(wǎng)+資產(chǎn)管理”運作模式。一方面申請資金開發(fā)一套適用于動物資產(chǎn)管理的軟件，同時在動物身上注入電子芯片，實時掌握動物資產(chǎn)狀態(tài)，并實時更新數(shù)據(jù)庫，同時，在財務信息的披露中，將實物備查賬以財務附表的形式報送;另一方面搭建相鄰地域（如京津冀地區(qū)）、相近行業(yè)的動物資產(chǎn)管理 “云”平臺，將動物資產(chǎn)管理信息實現(xiàn)“共享共用”，促進單位間的動物資產(chǎn)管理交流，推進動物資產(chǎn)管理的規(guī)范化、科學化。

3.加強業(yè)務培訓，提升動物資產(chǎn)管理人員水平

財政部門、主管部門及事業(yè)單位要加強定期培訓，并有針對性地開展資產(chǎn)管理業(yè)務、財務知識專題培訓或講座，切實提升動物資產(chǎn)管理人員和財務人員的業(yè)務水平，確保動物資產(chǎn)管理與賬務管理的有機統(tǒng)一。

四、結語

事業(yè)單位動物資產(chǎn)管理的科學化、規(guī)范化對保障事業(yè)發(fā)展有著重要的作用?？梢哉f，加強事業(yè)單位動物資產(chǎn)管理工作還有很長的路要走，但我們相信，在政府的高度重視下，相關職能部門、主管單位的齊抓共管下，事業(yè)單位資產(chǎn)管理定能逐步規(guī)范，動物資產(chǎn)相關工作人員會不斷提升管理水平，最終實現(xiàn)事業(yè)單位動物資產(chǎn)管理的科學化。

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（責任編輯：蘭卡）