朱敏璐 陳雙生

[摘要]近幾年我國(guó)物流企業(yè)發(fā)展迅猛，但在飛速發(fā)展的過程中也存在一些問題?，F(xiàn)階段物流企業(yè)成本管理及計(jì)算具有局限性，對(duì)企業(yè)成本核算準(zhǔn)確度不夠，作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用有利于像申通快遞這樣的企業(yè)科學(xué)地進(jìn)行物流決策，改善成本管理水平，同時(shí)也精確了企業(yè)快件核算結(jié)果，降低企業(yè)物流成本。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法;申通快遞; 應(yīng)用

[中圖分類號(hào)] F275.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法是一種圍繞著作業(yè)開展成本核算的新興的成本管理辦法。作業(yè)成本法的應(yīng)用過程是，按照產(chǎn)品與經(jīng)營(yíng)、價(jià)值鏈以及作業(yè)鏈之間的關(guān)系，確定成本的成因。確認(rèn)資源動(dòng)因后，按照產(chǎn)品或服務(wù)需求的作業(yè)動(dòng)因?qū)⑺枰馁Y源耗費(fèi)分配到最終的成本對(duì)象。其中還需要進(jìn)行歸集作業(yè)成本費(fèi)用的操作，確認(rèn)和測(cè)量企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本，最后得出產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法是一個(gè)成本計(jì)算與成本管控的過程，其關(guān)鍵核心概念主要包括作業(yè)、作業(yè)中心、成本動(dòng)因等方面。

1.1 作業(yè)

作業(yè)成本法是在企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程中相關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)詳細(xì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，它的主要概念是作業(yè)，是一件具有獨(dú)特目的的工作或任務(wù)。歸集不同作業(yè)形成不同的作業(yè)成本庫(kù)，因此，作業(yè)也是歸集資源耗費(fèi)的首要目標(biāo)。

1.2 作業(yè)中心

作業(yè)中心中形成的作業(yè)集是一些緊密聯(lián)系、密切相關(guān)的，并且可以實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)作用的一系列作業(yè)集合在一起的。其對(duì)作業(yè)消耗費(fèi)用成本的歸集具有便利性，以及將作業(yè)成本法的核算簡(jiǎn)便化從而降低核算成本等，是應(yīng)用作業(yè)成本法的前提。

1.3 成本動(dòng)因

成本動(dòng)因是主要內(nèi)容。它是生產(chǎn)最終的產(chǎn)品或者勞務(wù)在各項(xiàng)作業(yè)中所需的途徑和因素。也可以說，任何招致成本發(fā)生的因素都可被稱為成本動(dòng)因。

2 物流企業(yè)中物流成本的構(gòu)成及特點(diǎn)

2.1 物流成本的構(gòu)成

物流成本的狹義內(nèi)涵是在企業(yè)的物流經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，貨物在時(shí)間和各方位所產(chǎn)生的移動(dòng)，其消耗的各項(xiàng)資金費(fèi)用與資源費(fèi)用的所有貨幣費(fèi)用支出。它包括快件的存儲(chǔ)、包裝和運(yùn)輸?shù)?，是產(chǎn)品的運(yùn)動(dòng)過程中產(chǎn)生的，也是各個(gè)環(huán)節(jié)中人力、財(cái)力以及物力支出的總和?？偟膩碚f，物流經(jīng)營(yíng)成本在狹義上主要是滿足客戶一些簡(jiǎn)單的物流需求。然而隨著物流企業(yè)的發(fā)展，行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也在不斷增大，狹義的物流成本已不能滿足客戶的需求。從而使物流成本的內(nèi)容不斷深入，從狹義的物流成本發(fā)展成以客戶服務(wù)為前提條件，把企業(yè)看成一個(gè)系統(tǒng)化且整體化的廣義物流成本。

2.2 物流成本的特點(diǎn)

2.2.1 物流成本中間接成本占大部分：物流企業(yè)主要是提供給客戶服務(wù)，其簽訂合同的費(fèi)用并不高，但是經(jīng)營(yíng)過程中的間接費(fèi)用占很大比例，主要包括運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、水電費(fèi)等其他費(fèi)用。間接費(fèi)用在整個(gè)企業(yè)的成本管理系統(tǒng)中占據(jù)重要地位。

2.2.2 物流成本具有效益背反：只要改變物流成本中的一個(gè)因素，就會(huì)引起其他因素的變化，也成為“交替損益”現(xiàn)象。如使系統(tǒng)中任一個(gè)要素的利益增加，那么必定會(huì)使系統(tǒng)其他因素產(chǎn)生利益損失的現(xiàn)象，也就是說，一種成本的減少會(huì)使得另一種成本的增加。

2.2.3 物流成本具有隱含性：在過去的計(jì)算方法中，由于在企業(yè)財(cái)務(wù)制度中物流成本不被計(jì)入，企業(yè)很難根據(jù)物流成本的內(nèi)涵來計(jì)算物流成本。導(dǎo)致不能單獨(dú)且真實(shí)地反映物流成本的支出。

3 申通快遞企業(yè)概況

申通快遞公司，該品牌在1993年的時(shí)候創(chuàng)建，中國(guó)最開始經(jīng)營(yíng)快遞的公司有很多，申通快遞是其中之一。經(jīng)過這幾年的不斷發(fā)展，申通公司在國(guó)內(nèi)快遞市場(chǎng)上占據(jù)了相對(duì)穩(wěn)固的地位。中轉(zhuǎn)運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)，終端網(wǎng)絡(luò)和信息網(wǎng)絡(luò)的三維運(yùn)營(yíng)體系在進(jìn)一步完善，公司也在著重建立和發(fā)展民族牌子。前幾年我國(guó)電子商務(wù)迅速發(fā)展，在保障傳統(tǒng)快遞經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的情況下，申通物流不僅全方面挺進(jìn)電子商務(wù)的領(lǐng)域，還通過物流與電子商務(wù)聯(lián)盟實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)快速擴(kuò)張，通過專業(yè)的質(zhì)量控制水平推進(jìn)中國(guó)快遞服務(wù)業(yè)的發(fā)展。2014年，申通快遞已經(jīng)是我國(guó)物流市場(chǎng)份額大于20%的大型企業(yè)。

申通快遞的主營(yíng)業(yè)務(wù)為快件的攬收與投遞。攬收業(yè)務(wù)的客戶群體分為淘寶等電商類企業(yè)客戶與零散寄件的個(gè)體客戶，它是根據(jù)快件數(shù)量規(guī)模與發(fā)件頻率劃分的，針對(duì)不同的客戶群體申通快遞企業(yè)提供差異化的服務(wù)隨著中國(guó)快遞市場(chǎng)發(fā)展。申通快遞積極發(fā)展新興業(yè)務(wù)，為客戶提供儲(chǔ)存、配送、客戶服務(wù)等一站式物流服務(wù)，還提供貴重物品渠道以及冷鏈運(yùn)輸服務(wù)，并在我國(guó)成立了有關(guān)信息收集、市場(chǎng)開發(fā)、物流配送、快遞派件等業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，傳統(tǒng)的快遞服務(wù)也在不斷推進(jìn)。同時(shí)，申通快遞還提供運(yùn)輸，清關(guān)，倉(cāng)庫(kù)管理，庫(kù)存管理等為全球跨境電子商務(wù)提供的一站式供應(yīng)鏈服務(wù)，并且踴躍投資建立海外倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)系統(tǒng)。

4 申通快遞企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

4.1 管控物流成本的效果不佳

該企業(yè)于2008 年開始采取戰(zhàn)略成本控制進(jìn)行成本管理，但從戰(zhàn)略成本控制效果來看，近兩年，雖然申通物流的營(yíng)業(yè)收入有一定增長(zhǎng)，但與此同時(shí)營(yíng)業(yè)總成本也顯著增加。需要注意的是，盡管主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加，但該企業(yè)毛利率在降低，這說明成本費(fèi)用的擴(kuò)大已經(jīng)影響其盈利，企業(yè)的管控成本的效果也不明顯。如果長(zhǎng)期如此，企業(yè)的盈利水平會(huì)下降，也將會(huì)影響申通快遞的發(fā)展。表1是有關(guān)申通快遞2017-2018年的主營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

4.2 物流成本的意識(shí)不足夠

企業(yè)沒有將成本管理的注意力著重于減少物流成本，往往因看不到物流成本管理的重要性而導(dǎo)致利益的流失。雖然針對(duì)快件的攬收業(yè)務(wù)企業(yè)管理者有專門的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，但是對(duì)成本控制方面的考核進(jìn)行全面系統(tǒng)的實(shí)施仍然存在欠缺。成本管理工作的薄弱也將導(dǎo)致企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整體無法有效地控制，影響整體效益。

4.3 物流成本種類繁多

企業(yè)容易過于重視顯性成本而忽視隱性成本，從而會(huì)給企業(yè)的成本管理造成影響，甚至影響企業(yè)的效益。除此之外，由于成本種類繁多，使企業(yè)對(duì)于不同種類的成本認(rèn)識(shí)不同，就會(huì)使企業(yè)在管理上出現(xiàn)問題，無法真實(shí)反饋有關(guān)資源的消耗情況。

5 作業(yè)成本法在申通快遞企業(yè)的應(yīng)用

5.1 作業(yè)成本法在申通快遞企業(yè)的應(yīng)用意義

5.1.1 有利于科學(xué)地進(jìn)行物流成本策劃，改善成本管理水平。應(yīng)用作業(yè)成本法可以使企業(yè)確定各項(xiàng)資源費(fèi)用，從而建立自己的資源庫(kù)，在此過程中獲取傳統(tǒng)成本計(jì)算方法得不到的數(shù)據(jù)。除此之外，作業(yè)成本法能讓企業(yè)掌握各項(xiàng)作業(yè)成本，通過在不同的經(jīng)營(yíng)模式下全面了解多種物流服務(wù)之間成本的不同點(diǎn)，可以使企業(yè)充分了解成本信息來做出更好的物流成本策劃，選擇合適的物流運(yùn)作模式，提高對(duì)成本的管控水平。

5.1.2 有利于精確快件核算結(jié)果，降低企業(yè)的物流成本。在計(jì)算作業(yè)成本法的過程中能明確清楚的計(jì)算出各項(xiàng)作業(yè)，而計(jì)算指標(biāo)簡(jiǎn)單的傳統(tǒng)的成本核算方法，不能清楚地展示各項(xiàng)成本歸集的過程。同時(shí)，利用企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)采用多維度、多尺度的資源動(dòng)因?qū)㈤g接費(fèi)用進(jìn)行分配，使快件的成本核算更為精確。并且經(jīng)過對(duì)企業(yè)物流總成本的深入分析，運(yùn)用物流成本項(xiàng)目的效率化和節(jié)約化來降低物流成本。

5.2 作業(yè)成本法應(yīng)用于申通快遞企業(yè)的流程

5.2.1 對(duì)申通快遞經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的流程以及作業(yè)認(rèn)定。業(yè)務(wù)流程主要包括工作人員受理提供給客戶的相關(guān)業(yè)務(wù)，快件的查詢以及派件的收取、分揀、投遞等。其中派件的收取、分揀、投遞為申通快遞的主要作業(yè)環(huán)節(jié)。

5.2.2 將申通快遞的各個(gè)作業(yè)項(xiàng)目分配到資源費(fèi)用中。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)涉及廣泛的資源。需要對(duì)其作業(yè)層面進(jìn)行分析。物流成本占了申通物流的主要部分，該成本包括服務(wù)人員的工資成本、物流的倉(cāng)儲(chǔ)成本、交通運(yùn)輸成本以及其他成本。

5.2.3 將作業(yè)成本歸集起來并計(jì)入最終的成本。首先，申通快遞擁有多種多樣的產(chǎn)品以及各項(xiàng)服務(wù)，這些產(chǎn)品和服務(wù)能夠滿足客戶多方面的需求，同時(shí)也能夠給與客戶多方面的物流服務(wù)。因此，申通公司需要追蹤確認(rèn)不同的資源成本，要得出各項(xiàng)作業(yè)分?jǐn)偤蟮淖鳂I(yè)成本需要將每一項(xiàng)作業(yè)都放在它最基礎(chǔ)的成本上。其次，在產(chǎn)品進(jìn)行成本的核算時(shí)，利用形成的產(chǎn)品動(dòng)因數(shù)乘以成本庫(kù)分?jǐn)偮实贸龀杀举M(fèi)用。最后，通過匯集成本庫(kù)成本得出最終產(chǎn)品服務(wù)的成本，從而得出產(chǎn)品的單位成本。

5.2.4 需要對(duì)產(chǎn)品的盈利能力進(jìn)行評(píng)估。在成本管理過程中，應(yīng)該綜合考慮各個(gè)因素，盡量降低成本，對(duì)產(chǎn)品的盈利能力進(jìn)行評(píng)估，保證企業(yè)的盈利能力。

6 申通快遞應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性與必要性

6.1 傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法具有局限性

6.1.1 核算方式單一。快遞企業(yè)發(fā)展迅速，老百姓日常生活需求不斷地變化和提升，客戶對(duì)于物流企業(yè)的需要也變得多種多樣以及具有個(gè)性化。而物流企業(yè)是服務(wù)型企業(yè)，如果想要滿足客戶的需求必須與時(shí)俱進(jìn)，能夠提供給客戶多種多樣且個(gè)性化的服務(wù)。面對(duì)多變的成本狀況，過去的成本計(jì)算方法模式太過于簡(jiǎn)單，如果運(yùn)用其不變且簡(jiǎn)單的核算方式，那么這也將大大影響間接費(fèi)用分配的準(zhǔn)確度，無法真實(shí)客觀地將成本信息體現(xiàn)出來，從而影響公司的經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)作業(yè)成本法面對(duì)復(fù)雜多變的成本狀況時(shí)，能夠根據(jù)個(gè)性化的客戶需求明確成本動(dòng)因，使得企業(yè)能夠科學(xué)地對(duì)成本進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，提升企業(yè)在同行之間的競(jìng)爭(zhēng)性。

6.1.2 對(duì)企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)不夠完善。用傳統(tǒng)的成本法，在對(duì)工作的成績(jī)效果考核時(shí)只能對(duì)各部門之間考核，無法深入每一個(gè)業(yè)務(wù)流程以及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效考量，從而導(dǎo)致作業(yè)流程出現(xiàn)問題而難以發(fā)現(xiàn)解決。而作業(yè)成本法可以深入各個(gè)作業(yè)中心并且明確成本作業(yè)動(dòng)因。對(duì)耗用的資源費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確核算。在這一核算過程中，有利于對(duì)企業(yè)的各個(gè)作業(yè)流程進(jìn)行深入考量，發(fā)現(xiàn)流程中潛在問題，同時(shí)也能夠?qū)γ恳粋€(gè)作業(yè)流程進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

6.2 作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)

6.2.1 作業(yè)成本法能夠提升公司的成本控制水平。由于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法核算標(biāo)準(zhǔn)過于簡(jiǎn)單造成員工職責(zé)不明確，無法具體了解成本數(shù)量，導(dǎo)致對(duì)工作完成進(jìn)程和質(zhì)量無法很好地掌控而提高產(chǎn)品成本，影響企業(yè)收益。而作業(yè)成本法能夠?qū)⒏黜?xiàng)作業(yè)耗費(fèi)的資源和相關(guān)的成本信息直觀具體地呈現(xiàn)給每一位員工，明確每一位員工的職責(zé)，了解工作的進(jìn)程和成本變化，使企業(yè)更好地管控成本。

6.2.2 作業(yè)成本法的計(jì)算結(jié)果較為精確，具有科學(xué)性。首先，成本動(dòng)因和作業(yè)是作業(yè)成本的重要部分，作業(yè)是成本的核算對(duì)象而產(chǎn)品并不是。它能夠準(zhǔn)確并且具有針對(duì)性將間接費(fèi)用分配到各個(gè)產(chǎn)品和服務(wù)當(dāng)中，并且通過成本動(dòng)因分析也能夠準(zhǔn)確找到資源消耗與作業(yè)流程之間的關(guān)系，從而使得核算結(jié)果更加準(zhǔn)確。其次，和傳統(tǒng)的成本方法對(duì)比，其在成本分配的方式上不僅在數(shù)量上發(fā)生了變化，而且在質(zhì)量上也發(fā)生了很大的變化，通過將成本分配細(xì)化，對(duì)成本進(jìn)行歸集，更加了解成本發(fā)生的每一個(gè)流程，使得對(duì)公司的成本數(shù)據(jù)計(jì)算能夠更具科學(xué)性。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 辛洋.作業(yè)成本法在ZT快遞企業(yè)物流成本管理中的應(yīng)用研究[D].石家莊：河北師范大學(xué)，2018.

[2] 呂曉洋.基于作業(yè)成本法的SND物流公司的物流成本管理與控制研究[D].大連：大連海事大學(xué)，2012 .

[3] 金玉雪，滿海雁.淺談申通物流成本控制[J].新經(jīng)濟(jì)，2015（Z2）.