鄭穎妮
【摘要】? 行政事業(yè)單位資產(chǎn)為社會(huì)公共服務(wù)提供了重要的物質(zhì)保障和資金支持,增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)、建立有效的內(nèi)部控制規(guī)范是完善行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的重要措施。文章針對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀,提出資產(chǎn)管理應(yīng)該注意的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相應(yīng)的防控措施,以期能對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理提供參考。
【關(guān)鍵詞】? ?行政事業(yè)單位;資產(chǎn);內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理
【中圖分類號(hào)】? F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812(2019)20-0104-02
行政事業(yè)單位資產(chǎn)為社會(huì)公共服務(wù)這一職能的發(fā)揮提供了十分重要的物質(zhì)保障和資金支持,行政事業(yè)單位資產(chǎn)具體包括流動(dòng)資產(chǎn)(如貨幣現(xiàn)金、財(cái)政應(yīng)返還額度、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng))、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及對(duì)外投資等,優(yōu)化配置行政事業(yè)單位資產(chǎn)有助于提高政府部門提供公共服務(wù)水平的能力和財(cái)政性資金的使用效率,對(duì)推動(dòng)各地區(qū)、各領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展具有重要的意義。為了管理好行政事業(yè)單位的資產(chǎn),2012年財(cái)政部修訂了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(以下簡(jiǎn)稱《內(nèi)部控制規(guī)范》)。2015年12月,財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(財(cái)會(huì)[2015]24號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見(jiàn)》)。各行政事業(yè)單位應(yīng)按照《內(nèi)部控制規(guī)范》和《指導(dǎo)意見(jiàn)》的要求,增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系,保障資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整,有效預(yù)防舞弊和腐敗的發(fā)生,提高公共服務(wù)的效率和效果。
一、行政事業(yè)單位資產(chǎn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀
(一)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱,內(nèi)部控制制度不完善
行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚,風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱,缺乏全面風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念。目前,很多單位制訂了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度,但沒(méi)有與本單位的實(shí)際情況相結(jié)合,對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識(shí)不夠深入,沒(méi)有體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念,導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)法真正落地實(shí)施。
(二)組織架構(gòu)安排不合理,內(nèi)部監(jiān)督弱化
合理的組織架構(gòu)、明晰的職能分工是構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵,更是資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。有些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)于集中,缺乏決策、監(jiān)督、執(zhí)行等職責(zé)明確的治理機(jī)制和組織架構(gòu);授權(quán)審批制度范圍過(guò)寬,對(duì)大額資金支付業(yè)務(wù)或者重大事項(xiàng)沒(méi)有進(jìn)行集體決策,沒(méi)有很好地執(zhí)行“三重一大”決策制度。
(三)對(duì)資產(chǎn)管理不夠重視
《內(nèi)部控制規(guī)范》及相關(guān)規(guī)定均要求固定資產(chǎn)實(shí)行歸口管理,即實(shí)物管理需要有專門的崗位和人員負(fù)責(zé),但有的行政事業(yè)單位沒(méi)有安排專職實(shí)物資產(chǎn)管理人員,有的單位安排快要退休的人員或業(yè)務(wù)人員兼職擔(dān)任資產(chǎn)管理人員,由于缺乏相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、不知道如何管理,業(yè)務(wù)人員平時(shí)忙于業(yè)務(wù)、沒(méi)有時(shí)間認(rèn)真管理資產(chǎn),導(dǎo)致固定資產(chǎn)沒(méi)有建卡、不知實(shí)物存放地點(diǎn)、固定資產(chǎn)賬簿記錄與實(shí)物不符等情況發(fā)生。
(四)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善
行政事業(yè)單位的資金絕大多數(shù)來(lái)自財(cái)政性撥款,由于沒(méi)有盈虧、利潤(rùn)的壓力,在資產(chǎn)管理方面,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,缺乏風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。購(gòu)置資產(chǎn)鋪張浪費(fèi),使用資產(chǎn)損毀嚴(yán)重,處置資產(chǎn)隨意,不履行相關(guān)的審批手續(xù),私設(shè)小金庫(kù)、白條抵賬現(xiàn)象屢禁不止。政府性債務(wù)的負(fù)債率較高,短期內(nèi)存在集中償債的壓力,由此可見(jiàn),行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)同樣存在風(fēng)險(xiǎn)。因此,在完善行政事業(yè)單位資產(chǎn)內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)樹(shù)立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念,增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力,提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)水平。
(五)資產(chǎn)沒(méi)有定期盤點(diǎn)
部分行政事業(yè)單位沒(méi)有按照會(huì)計(jì)制度要求及時(shí)核對(duì)資產(chǎn);由于管理制度缺失,資產(chǎn)入賬不及時(shí)、資產(chǎn)閑置及流失現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生;低值易耗品、存貨長(zhǎng)期處于無(wú)人問(wèn)津的狀態(tài),沒(méi)有定期進(jìn)行盤點(diǎn)清查。
(六)信息溝通渠道不暢通
信息溝通是行政事業(yè)單位資產(chǎn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有效運(yùn)行的保障。目前,一些行政事業(yè)單位上下級(jí)之間、部門之間缺乏溝通,如財(cái)務(wù)部門人員與資產(chǎn)管理人員缺少溝通,未定期核對(duì)資產(chǎn),造成賬實(shí)不符。另外,由于政府信息公開(kāi)制度的不健全、公開(kāi)信息的不透明,也阻礙了公眾與政府之間的信息溝通交流。
(七)內(nèi)部監(jiān)督不健全
《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求,行政事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督工作。目前,有的行政事業(yè)單位未設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督崗位,有的單位設(shè)置了審計(jì)部門與紀(jì)檢部門,將其作為行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督主體,但由于監(jiān)督對(duì)象范圍過(guò)廣,人員編制有限,缺乏內(nèi)部控制意識(shí),他們很少對(duì)單位資產(chǎn)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和檢查,也很少關(guān)注單位的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
二、行政事業(yè)單位資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施
行政事業(yè)單位在建立資產(chǎn)內(nèi)部控制體系時(shí)必須從本單位實(shí)際出發(fā),分析評(píng)估可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取防控措施。
(一)資產(chǎn)崗位設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施
《內(nèi)部控制規(guī)范》第四十條規(guī)定:“單位應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類管理,建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位,明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限,確保資產(chǎn)安全和有效使用?!薄吨笇?dǎo)意見(jiàn)》要求,對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)力集中的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位應(yīng)建立權(quán)力制衡機(jī)制。目前,資產(chǎn)崗位設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要有:第一,行政事業(yè)單位人員編制有限,容易出現(xiàn)一人多崗、權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象,加大了資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制的風(fēng)險(xiǎn)。第二,行政事業(yè)單位存在“一支筆”“一言堂”、一把手權(quán)力過(guò)大及缺乏科學(xué)決策的風(fēng)險(xiǎn)。
資產(chǎn)崗位設(shè)置的防控措施主要包括:第一,應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)歸口管理的責(zé)任制度,由具有財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的人員負(fù)責(zé)資產(chǎn)的日常管理工作,確保固定資產(chǎn)管理人員與財(cái)務(wù)人員、存貨管理人員與財(cái)務(wù)人員、出納與會(huì)計(jì)人員、票據(jù)管理人員與會(huì)計(jì)人員不能由同一人擔(dān)任。第二,行政事業(yè)單位可以根據(jù)自身的情況建立資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理委員會(huì),該委員會(huì)至少由三名人員組成,在資產(chǎn)內(nèi)部規(guī)范流程中資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理委員會(huì)處于核心地位。第三,認(rèn)真執(zhí)行“三重一大”決策制度,發(fā)生大額資金支付業(yè)務(wù)、重大資產(chǎn)購(gòu)置、處置事項(xiàng)要由集體商議、集體決策。
(二)貨幣資金管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施
《內(nèi)部控制規(guī)范》第四十一條規(guī)定:“單位應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制,合理設(shè)置崗位,不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程,確保不相容崗位相互分離?!必泿刨Y金管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要有:第一,出納兼任收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)檔案保管工作。第二,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支付所需銀行預(yù)留印鑒(公章、財(cái)務(wù)專用章、私章等)和票據(jù)全部由同一人員保管。第三,未配備專門的保管設(shè)備保管貨幣資金和單位用章。第四,未設(shè)置現(xiàn)金日記賬本,未及時(shí)將現(xiàn)金業(yè)務(wù)支出收入的每筆業(yè)務(wù)登賬。第五,未設(shè)置現(xiàn)金備用金保管的最高限額。第六,未設(shè)置現(xiàn)金盤點(diǎn)與會(huì)計(jì)對(duì)賬制度。
貨幣資金管理的防控措施主要包括:第一,單位應(yīng)當(dāng)專門設(shè)立出納崗位,制定出納崗位責(zé)任制度,出納崗位主要負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收入、支出、保管和登記工作,出納崗位必須和會(huì)計(jì)崗位相互分離,不得由同一人辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的全過(guò)程,除經(jīng)授權(quán),其他人員不得接觸現(xiàn)金。第二,嚴(yán)禁將單位的所有印鑒交由同一人保管,個(gè)人印鑒特別是單位負(fù)責(zé)人的印鑒應(yīng)該由本人保管,不得寄存由其他人員保管。第三,嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)全部集中一人保管。第四,每個(gè)行政事業(yè)單位必須購(gòu)置一個(gè)保險(xiǎn)設(shè)備專門存放現(xiàn)金、票據(jù)和印鑒等物件。第五,現(xiàn)金出納人員負(fù)責(zé)設(shè)置現(xiàn)金日記賬本,及時(shí)逐筆登記每筆現(xiàn)金支出、收入業(yè)務(wù)。第六,設(shè)置現(xiàn)金備用金限額標(biāo)準(zhǔn),現(xiàn)金超過(guò)限額標(biāo)準(zhǔn)的,出納人員要及時(shí)將超額的現(xiàn)金繳入銀行,確保資金安全和合規(guī)。第七,每日出納人員都要對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn),每月至少一次出納人員要與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)金對(duì)賬,保證賬實(shí)相符、賬賬相符。
(三)銀行存款管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施
《內(nèi)部控制規(guī)范》第四十二條規(guī)定:“單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理,嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開(kāi)立、變更和撤銷銀行賬戶。”第四十三條規(guī)定:“定期不定期核對(duì)銀行存款余額,抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表,核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符。對(duì)調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問(wèn)題的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,并按照相關(guān)規(guī)定處理。”銀行存款管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要有:第一,出納人員未設(shè)置銀行存款日記賬賬本或者未按照要求逐筆登記銀行收入、支出款項(xiàng)。第二,出納人員未按照要求將銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單核對(duì),也未與財(cái)務(wù)人員核對(duì)會(huì)計(jì)賬中的銀行存款賬戶余額。第三,存在私自開(kāi)設(shè)賬戶、撤銷賬戶和公款私存現(xiàn)象。第四,未及時(shí)撥付上級(jí)單位撥入的財(cái)政性專項(xiàng)資金收入,導(dǎo)致財(cái)政性資金使用效率低下。第五,往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬,部分應(yīng)收款項(xiàng)未能及時(shí)收繳或者向主管部門申請(qǐng)補(bǔ)助撥付。
銀行存款管理的防控措施主要包括:第一,出納人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)置銀行存款日記賬賬本,及時(shí)逐筆在銀行存款日記賬中登記每筆銀行存款的收入、支出業(yè)務(wù)。第二,出納人員每月至少核對(duì)一次銀行存款日記賬余額與銀行存款對(duì)賬單余額,每月至少核對(duì)一次銀行存款對(duì)賬單余額與財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)賬中的銀行存款賬戶余額,做到賬賬相符、賬實(shí)相符。第三,單位要嚴(yán)格遵守銀行賬戶管理?xiàng)l例,嚴(yán)禁未經(jīng)批準(zhǔn)私自開(kāi)設(shè)賬戶、撤銷賬戶以及嚴(yán)禁公款私存,一經(jīng)發(fā)現(xiàn)及時(shí)上報(bào)同級(jí)紀(jì)檢、監(jiān)察部門。第四,對(duì)于上級(jí)單位撥入的財(cái)政性專項(xiàng)資金,要及時(shí)通知下屬部門及人員開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng),要在下級(jí)部門申請(qǐng)撥款10個(gè)工作日內(nèi)撥付款項(xiàng)。第五,會(huì)計(jì)人員至少每季度清理一次往來(lái)款項(xiàng),對(duì)于已完工結(jié)算的項(xiàng)目結(jié)余資金要及時(shí)上繳財(cái)政,做到專款專用;對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)向個(gè)人追討或向上級(jí)部門申請(qǐng)補(bǔ)助資金。
(四)非流動(dòng)性資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施
《內(nèi)部控制規(guī)范》第四十四條規(guī)定:“單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限,強(qiáng)化對(duì)配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控?!狈橇鲃?dòng)性資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要有:第一,新增固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)未及時(shí)錄制資產(chǎn)卡片或登記信息不完整。第二,未制定非流動(dòng)性資產(chǎn)使用人和保管人制度,貴重物品、保密資產(chǎn)未指定專人負(fù)責(zé)保管。第三,對(duì)報(bào)廢、調(diào)撥和處置的資產(chǎn)未上報(bào)主管部門審核,手續(xù)和資料不齊全。第四,資產(chǎn)管理人員與會(huì)計(jì)人員沒(méi)有定期盤點(diǎn)非流動(dòng)性資產(chǎn),造成國(guó)有資產(chǎn)流失。
非流動(dòng)性資產(chǎn)管理的防控措施主要包括:第一,建立健全資產(chǎn)管理人員崗位責(zé)任制度,購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人要將固定資產(chǎn)發(fā)票復(fù)印件交由資產(chǎn)管理人員,資產(chǎn)管理人員要及時(shí)錄制資產(chǎn)卡片,資產(chǎn)信息要完整、準(zhǔn)確,會(huì)計(jì)人員要對(duì)資產(chǎn)信息進(jìn)行復(fù)核。第二,建立健全非流動(dòng)性資產(chǎn)使用人和保管人制度,資產(chǎn)管理人員要逐一落實(shí)每項(xiàng)資產(chǎn)的使用人員及保管人員,并且要求使用人員和保管人員在相應(yīng)的資產(chǎn)卡片上簽字確認(rèn)。第三,指定專人負(fù)責(zé)保管貴重物品和保密資產(chǎn),未經(jīng)授權(quán)其他人員不得隨意接觸貴重物品和保密資產(chǎn)。第四,單位要嚴(yán)格按照國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定,對(duì)于報(bào)廢、調(diào)撥和處置的每件資產(chǎn)都要先上報(bào)資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理委員會(huì)進(jìn)行審議,審議通過(guò)后再報(bào)主管部門進(jìn)行審批,保證手續(xù)完整、處置資料齊全。第五,資產(chǎn)管理人員與會(huì)計(jì)人員每年至少進(jìn)行一次非流動(dòng)性資產(chǎn)盤點(diǎn),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)上報(bào)資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理委員會(huì),并按照資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理委員會(huì)的決議進(jìn)行處理。
三、結(jié)束語(yǔ)
目前,行政事業(yè)單位資產(chǎn)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系的建設(shè)總體還處于起步階段。本文認(rèn)為,資產(chǎn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)范完善需要單位領(lǐng)導(dǎo)的重視,需要增強(qiáng)全員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí),建立內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)機(jī)制,加快信息化建設(shè),建立健全內(nèi)外部監(jiān)督制度等,從而真實(shí)反映單位資金的使用情況以及資產(chǎn)占用、處置、分配情況,保障資產(chǎn)活動(dòng)合法合規(guī),保障資產(chǎn)的安全和有效使用。
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