陳 莉

2016年12月15日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《注冊會計師行業(yè)信息化建設規(guī)劃（2016年—2020年）》，確立了行業(yè)未來5年的信息化建設目標，即“形成以信息化設施為基礎，以數(shù)據(jù)資源為核心，以技術支持和安全管理為保障，打造互聯(lián)化、移動化、智能化的注冊會計師行業(yè)信息化體系”。2018年6月26日中國注冊會計師協(xié)會第六次全國會員代表大會召開，時任中國注冊會計師協(xié)會常務副會長、秘書長陳毓圭在第五屆理事會工作報告中對行業(yè)未來的發(fā)展提出建議，其中重要的一條就是扎實推進行業(yè)信息化建設五年規(guī)劃，全面提升行業(yè)信息化水平。

我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展已進入嶄新的時代，一方面，變革審計理念、技術和方法，加快信息化建設和發(fā)展，是行業(yè)建設新時代的使命；另一方面，以互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)為核心的信息技術的大規(guī)模應用，又為事務所提供了更多的信息技術手段。

筆者認為，根據(jù)行業(yè)建設規(guī)劃及“六代會”會議精神，會計師事務所應高度重視信息化建設，堅持將信息化建設作為未來一段時期內(nèi)的重要發(fā)展戰(zhàn)略，加快培養(yǎng)復合型數(shù)據(jù)分析人才，建立一定規(guī)模的信息化建設團隊，加快落實以下六大任務。

一、加快升級審計作業(yè)系統(tǒng)

目前，除“四大”外的大型會計師事務所使用的審計作業(yè)系統(tǒng)，普遍仍以傳統(tǒng)單機審計手段為主，僅初步實現(xiàn)了項目立項、人員分工、底稿編制、底稿復核、底稿歸檔等目標，以風險為導向的控制流程也是以符合審計準則的要求為目的，導致項目組審計現(xiàn)場工作量大，且憑證檢查、細節(jié)測試等程序實施多以主觀判斷為主，費時耗力，也難以保證審計質(zhì)量。

與此同時，上述較為常用的審計作業(yè)系統(tǒng)均面臨著后續(xù)開發(fā)乏力的問題，因審計功能不夠完善，部分事務所還存在項目組交叉使用多種審計軟件及查賬軟件的情況，導致內(nèi)部審計工作底稿不統(tǒng)一、不規(guī)范。

因此，迫切需要解決審計作業(yè)系統(tǒng)的升級問題，事務所的相關技術部門應結合項目組需求，積極與開發(fā)人員溝通，充分利用目前的信息技術手段，實現(xiàn)充分的數(shù)據(jù)采集，整合審計資源、實現(xiàn)聯(lián)機審計，同時在審計的各個階段逐步建立更多的內(nèi)置流程模塊，如業(yè)務承接階段，通過用戶畫像，利用各種網(wǎng)絡信息獲取數(shù)據(jù)，對客戶進行初步評價，以確定其風險程度；在審計測試階段，能實現(xiàn)基于全樣本的檢查，生成異常發(fā)生事項提醒，根據(jù)憑證摘要生成往來款項性質(zhì)，根據(jù)存貨計價方法及固定資產(chǎn)政策直接生成發(fā)出計價測試結果和折舊計提測試結果，根據(jù)重要性生成銷售及采購的細節(jié)測試樣本等。目標是通過更多的內(nèi)置工具，實現(xiàn)全樣本檢查及全面測試的總體審計模式，減少審計現(xiàn)場助理人員的工作量，從而減少現(xiàn)場的初級助理人員數(shù)量，逐步改善事務所目前審計助理嚴重不足的現(xiàn)狀，改變審計現(xiàn)場“苦、臟、累”的情況，使審計的基礎測試工作主要由系統(tǒng)完成，而審計人員轉而執(zhí)行更高層次的判斷及溝通工作，從而提升執(zhí)業(yè)體驗，吸引更多的年輕人加入注冊會計師行業(yè)。

二、加快完善事務所內(nèi)部管理系統(tǒng)并實現(xiàn)與審計作業(yè)系統(tǒng)的互聯(lián)互通

目前，大部分的會計師事務所內(nèi)部管理系統(tǒng)及審計作業(yè)系統(tǒng)相對獨立，未能進行有效融合，尚處于“各自為政”的狀態(tài)。管理系統(tǒng)雖橫向覆蓋了行政業(yè)務，但是在人力資源管理方面尚未實現(xiàn)統(tǒng)籌派工，人力資源考核的KPI指標也尚未“智能化”，仍多以領導主觀印象為主，未能充分借助信息系統(tǒng)進行綜合評價?？偟膩碚f，審計作業(yè)系統(tǒng)傾向于審計業(yè)務實操的過程，而內(nèi)部管理系統(tǒng)則傾向于審計項目生命周期管理，事務所內(nèi)部行政管理與審計業(yè)務操作層面的融合性較差，整個事務所的信息系統(tǒng)亟需向“智能化”轉型。

因此，現(xiàn)階段事務所需進一步優(yōu)化內(nèi)部管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)縱向覆蓋審計業(yè)務實操過程、橫向覆蓋行政、財務、人事、培訓等支撐業(yè)務的目標。首先，建立或完善一個覆蓋全業(yè)務流程、有機的、靈動的、數(shù)據(jù)共享的、高度協(xié)作的管理信息系統(tǒng)平臺；其次，以打通內(nèi)部管理信息系統(tǒng)與審計作業(yè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)鏈條為切入點，整合相關資源，逐步實現(xiàn)總、分所統(tǒng)一管理模式、客戶資源共享、高效組織人力、數(shù)據(jù)互聯(lián)互通、實時監(jiān)控項目、掌控業(yè)務質(zhì)量、統(tǒng)一人員培訓等目標。

在此基礎上，事務所需逐步建立移動互聯(lián)APP功能，提供手機端的解決方案，以提高管理效率。

三、加快建立和完善函證中心

會計師的函證程序對審計的重要性不言而喻，而近幾年，與大額資金及銷售真實性相關的財務報表舞弊行為時有發(fā)生，如何強化函證程序，保證函證程序的有效性，避免出現(xiàn)相關審計失敗情況，是越來越多的證券類會計師事務所需要迫切解決的問題。

因此，基于外部函證程序的重要性，越來越多的大型事務所開始或已經(jīng)建立了不同形式的函證中心，而仍是傳統(tǒng)函證模式的事務所或仍在建設初期的事務所需建立或完善函證中心。

函證中心應建立標準流程，實現(xiàn)與審計作業(yè)系統(tǒng)的對接，各科目的函證清單需根據(jù)重要性及風險評價結果生成，交由客戶提供客戶信息，審核后傳遞至函證中心。函證中心可由部分專門人員及忙季時的臨時人員組成，具體需處理以下問題：函證內(nèi)容的審核，通過“天眼查”或電話確認的方式檢查客戶提供信息的真實性；函證的發(fā)出，包括函證的審核，登記，蓋章，發(fā)出；函證的收回，包括快遞拆封，檢查及辯別，掃描，分類；回函的統(tǒng)計，形成回函控制表傳遞回項目組；函證的分類歸檔等。

函證中心的建立和完善更能保障外部審計程序的高效、合規(guī)，有利于加強審計過程控制，減少項目組現(xiàn)場工作量，緩解年審時間壓力。

四、加快建立數(shù)據(jù)共享中心

未來的審計架構以數(shù)據(jù)為中心，審計的主流將向非現(xiàn)場為主的網(wǎng)絡化方向發(fā)展。事務所應以管理信息系統(tǒng)及業(yè)務信息系統(tǒng)為基礎，利用多年積累形成的行業(yè)報表數(shù)據(jù)、財務分析數(shù)據(jù)、風險應對措施形成一定規(guī)模的數(shù)據(jù)中心及分析模型。

首先，審計人員可以通過收集總體數(shù)據(jù)，利用數(shù)據(jù)挖掘等技術進行多角度的深層次分析，進而發(fā)現(xiàn)更有價值的信息。在審計過程中，尤其是對大型企業(yè)，行業(yè)數(shù)據(jù)分析十分重要，如毛利率、費用率等，與同行業(yè)的數(shù)據(jù)分析，與市場變化的匹配程度，與上年度數(shù)據(jù)的對比分析，都會影響審計人員的判斷。如果數(shù)據(jù)存在較大偏差，就需要審計人員實施進一步的審計程序。其次，實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析成果的綜合利用。運用數(shù)據(jù)庫長期積累的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)，也可以為審計人員在審計過程中碰到的問題提供更多的解決方案，為企業(yè)或其他機構提供分析報告、投資決策等，為事務所業(yè)務轉型提供數(shù)據(jù)基礎。

數(shù)據(jù)的應用，對傳統(tǒng)審計提出了挑戰(zhàn)，但同時也為轉型現(xiàn)代審計提供了可能。

五、加快搭建云審計平臺

云審計的趨勢不可阻擋，隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，信息技術的發(fā)展，行業(yè)面臨的審計數(shù)據(jù)日益龐大，數(shù)據(jù)處理日益復雜，事務所要清楚地認知這個趨勢，并深入研究如何布局與落地。云審計平臺的主要構成大致有業(yè)務平臺、合作平臺、信息共享平臺、公共服務平臺、IT服務平臺等。在云審計模式下，業(yè)務平臺可以實現(xiàn)事務所與企業(yè)之間的業(yè)務交互；合作平臺則能實現(xiàn)不同事務所之間的業(yè)務合作，可為分布在不同地域的多名審計人員隨時隨地進行審計提供可能，實現(xiàn)審計人員和云審計平臺之間的數(shù)據(jù)實時共享與傳輸；信息共享平臺可提供各種政策解讀、行業(yè)發(fā)展報告、行業(yè)數(shù)據(jù)分析等服務；IT資源服務可實現(xiàn)各項IT服務的提供、購買等。

云審計突破了現(xiàn)有的審計固有限制，通過審計資源高度共享，實現(xiàn)實時、高效的全面審計。同時，云審計又對審計人員的專業(yè)能力提出更高的要求，如何培養(yǎng)兼具審計專業(yè)知識和信息技術能力的專業(yè)人才，也是事務所需解決的問題之一。

六、加快發(fā)展智能審計

經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，商業(yè)模式不斷被顛覆，客戶信息化程度的不斷提高與行業(yè)相對傳統(tǒng)的審計手段之間形成了巨大的差距。

越來越多的人工智能技術以及各種機器學習形式的出現(xiàn)，為審計人員提供了更多的可能性，要充分認識到這一點并加以利用。智能審計會讓審計手段更加多樣化，首先，運用人工智能等技術，將海量數(shù)據(jù)的信息數(shù)字化后，能夠實現(xiàn)讓軟件自主學習審計的思維模式，借助智能化軟件，實現(xiàn)對復雜交易的會計處理進行更有效地分析和判斷，提高審計質(zhì)量；其次，更多地利用人工智能技術實時監(jiān)控客戶的交易，發(fā)生異常、未預計交易時，能夠及時幫助審計人員考慮其對財務報表和審計工作的影響，并向人工智能軟件發(fā)出指令，收集相關數(shù)據(jù)用于進一步分析和復核；再次，智能審計可以利用已獲取的大量數(shù)據(jù)，通過虛擬現(xiàn)實來幫助獲取可視化數(shù)據(jù)。

智能審計能有效拓展審計領域，為注冊會計師的專業(yè)判斷提供更多支撐，以降低審計風險。人工智能不會真正替代從業(yè)人員，但會使行業(yè)更強大。

信息技術的發(fā)展日新月異，審計行業(yè)也面臨著變革，加快信息化建設，將使會計師事務所持續(xù)保持核心競爭力，審計工作方式也將變得更加靈活生動，更能吸引未來的年輕一代。