葉晨芳

近年來，我國舊屋區(qū)改造力度不斷加大，征收安置補償費用大幅攀升。從征收安置補償費用結算審計中，我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行的征收安置補償制度存在一定漏洞，致使部分被審計單位提供的資料存在錯誤及舞弊，加大了注冊會計師審計風險，應予以關注。

一、關于征收安置補償費用結算審計的常見問題

（一）征收工作實施過程中沒有有資質的獨立第三方現(xiàn)場監(jiān)督，并出具具有法律效力的鑒證報告

1.對無產(chǎn)權建筑物面積的補償認定?，F(xiàn)行征收過程中，無產(chǎn)權被征收房屋建筑面積，由征收實施單位工作人員實地丈量，按該地塊征收實施細則及相關法律法規(guī)的規(guī)定，折算為合法建筑面積進行補償和安置。但該面積未經(jīng)有資質的獨立第三方進行現(xiàn)場監(jiān)督，并出具具有法律效力的鑒證報告，主要通過征收安置補償費用結算審計等手段進行監(jiān)督難以發(fā)揮效用。征收安置補償費用結算審計為事后監(jiān)督，由于審計時被征收房屋已經(jīng)不存在，所以審計人員僅能根據(jù)征收實施單位提供的面積丈量表等書面資料進行核對，無法對被征收房屋的實際建筑面積進行現(xiàn)場核實。

2.對被征收房屋是否位于該征收地塊紅線圖范圍內的認定。對被征收房屋是否位于該被征收地塊紅線圖范圍內的認定，現(xiàn)行征收過程中沒有有資質的獨立第三方進行現(xiàn)場監(jiān)督，并出具具有法律效力的鑒證報告。征收安置補償費用結算審計時，由于該被征收房屋已經(jīng)拆除，因此僅能根據(jù)征收實施單位報送的被征收房屋的有關資料進行審核，難以核實該被征收房屋是否位于該地塊紅線圖范圍內，即使查閱航拍圖也是如此（例如有些房屋被大樹擋住，在航拍圖上看不清楚），因此征收實施單位如果虛報，在正常情況下是難以核實的。

3.對被征收戶搬遷時間的認定?，F(xiàn)行征收過程中，沒有有資質的獨立第三方對被征收戶的搬遷時間進行現(xiàn)場監(jiān)督，并出具具有法律效力的鑒證報告，致使搬遷獎勵金額難以認定。在征收安置補償費用結算審計時，大多僅能將征收協(xié)議約定的搬遷日期或封房單據(jù)，認定為實際搬遷時間來審核搬遷獎勵費。如果實際搬遷時間晚于征收協(xié)議約定的搬遷日期或封房單據(jù)中確認的搬遷時間，在征收安置補償費用結算審計時是難以發(fā)現(xiàn)的。

4. 對被征收房屋成新率的認定?，F(xiàn)行征收過程中被征收房屋的成新率，依據(jù)征收實施單位工作人員現(xiàn)場認定，未經(jīng)有資質的獨立第三方進行現(xiàn)場監(jiān)督并出具具有法律效力的鑒證報告。在正常情況下，征收安置補償費用結算審計難以發(fā)現(xiàn)該問題，將可能導致財政征收資金損失。

5.對無產(chǎn)權被征收房屋結構的認定?，F(xiàn)行征收過程中無產(chǎn)權被征收房屋的結構，也是依據(jù)征收實施單位工作人員現(xiàn)場認定，未經(jīng)有資質的獨立第三方進行現(xiàn)場監(jiān)督，并出具具有法律效力的鑒證報告。不同結構被征收房屋的建筑安裝工程造價補償金額相差較大，因此該認定方法也可能會產(chǎn)生腐敗問題。征收安置補償費用結算審計時被征收房屋已經(jīng)拆除，審計人員無法進行現(xiàn)場核對，難以發(fā)現(xiàn)該問題。

6.對無產(chǎn)權被征收房屋陽臺（全部封閉）面積的認定。被征收房屋陽臺（未全部封閉）面積應按50%面積予以認定，而陽臺（全部封閉）面積則按100%面積予以認定。在實際征收過程中該陽臺是否全部封閉，主要依據(jù)征收實施單位工作人員現(xiàn)場認定，未經(jīng)有資質的獨立第三方進行現(xiàn)場監(jiān)督，并出具具有法律效力的鑒證報告。如果實際征收過程中該陽臺未拍照留檔，則在征收安置補償費用結算審計時，僅能依據(jù)征收實施單位提供的書面資料對該陽臺面積予以審核，如遇舞弊，在正常情況下難以被發(fā)現(xiàn)。

（二）有些征收實施單位對地塊征收實施細則及相關法律法規(guī)的理解存在誤差，致使其在實施征收過程中存在超標準對被征收戶進行補償和安置的問題

1.“貨幣補償”方式獎勵。一般情況下地方政府為鼓勵被征收戶選擇“貨幣補償”方式，對在協(xié)商期限內簽訂征收補償安置協(xié)議并選擇“貨幣補償”進行安置的被征收戶，給予一定金額的貨幣補償獎勵。但在實際征收過程中征收實施單位有時會擴大獎勵范圍，對選擇“產(chǎn)權調換”補償方式的被征收戶，也同樣給予該獎勵。

2.無產(chǎn)權被征收雜物間補償。一般情況下征收實施細則會對無產(chǎn)權雜物間的面積認定作出具體規(guī)定。但在實際征收過程中征收實施單位有時會將無產(chǎn)權被征收雜物間，按無產(chǎn)權被征收房屋的相關規(guī)定進行補償和安置。

3.搬遷獎勵補償。一般情況下為鼓勵被征收戶在協(xié)商期限內搬遷，對在協(xié)商期限內簽訂征收補償安置協(xié)議并搬遷的被征收戶，給予一定金額的搬遷獎勵。但在實際征收過程中，征收實施單位有時會對未在協(xié)商期限內簽訂征收補償安置協(xié)議并搬遷的被征收戶，也給予搬遷獎勵費。

4.被征收戶在被征收地塊紅線圖范圍內擁有多座被征收房屋。一般情況下，征收實施細則規(guī)定被征收戶在被征收地塊紅線圖范圍內擁有的多座被征收房屋的面積應合并認定。但在實際征收過程中，征收實施單位有時會按“座”認定被征收房屋面積，如此將導致補償標準提高，例如征收實施細則規(guī)定120平方米以下面積給予較高獎勵，120平方米以上面積給予較低獎勵，如果按“座”認定被征收房屋面積，將會虛增120平方米以下面積，從而提高了補償標準，導致財政多支出征收資金。

5.在征收實施細則公告發(fā)布后出臺補償標準。有時，征收實施細則公告后不久，政府出臺了新的征收補償文件，提高了征收補償標準。在實際征收過程中，部分征收實施單位會選擇依據(jù)新出臺的征收補償文件中確定的補償標準給予補償。但由于政府新出臺的征收補償文件的頒布時間在征收實施細則公告時間之后，因此該征收補償文件不適用于該地塊。

6.征收安置房內隔墻和三潔具的補償面積認定。部分征收安置房未配備內隔墻和三潔具，而是在被征收戶回遷結算時按安置房標準戶型面積給予一定金額補償。但在實際征收過程中，征收實施單位有時會按安置房實際結算面積給予補償（一般情況下安置房實際建筑面積大于標準建筑面積），如此將導致多支出財政征收資金。

7.未按無產(chǎn)權房屋丈量表中繪制的圖形計算無產(chǎn)權房屋建筑面積。例如，無產(chǎn)權房屋丈量表中繪制的圖形為梯型，征收實施單位工作人員卻按長方形來計算該房屋建筑面積，導致征收安置補償費用虛高。

（三）在征收實施過程中部分會議紀要的法律效力未得到有權政府的書面認可

如在征收實施過程中遇到特殊情況，大多被征收地塊所在地政府或征收安置指揮部，會以會議紀要等形式對該地塊征收實施細則進行補充規(guī)定。但有些會議紀要的法律效力未得到有權政府的書面認可，因此該地方政府或征收安置指揮部出具的會議紀要應認定為無效，依據(jù)會議紀要計算的征收安置補償費的金額不應予以認定，如此則會出現(xiàn)認定的征收安置補償費與實際支出差距較大，矛盾突出。

二、關于降低征收安置補償費用結算審計風險的建議

1.通過查閱地塊公示資料等方法加以比對核實

目前征收實施單位在實施征收過程中通常會將被征收戶的相關情況予以公示。由于被征收的無產(chǎn)權房屋大多在城鄉(xiāng)結合部，被征收戶通常對彼此之間的情況較為熟悉，公示的相關資料一般情況下較為真實，因此在一定程度上可作為征收工作現(xiàn)場監(jiān)督資料的替代證據(jù)。審計人員在實施審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位未提供被征收戶的公示資料，應要求被審計單位予以提供，然后將征收協(xié)議、面積丈量表、封房單等資料與被征收戶公示資料予以比對，從中核實征收安置補償費用是否存在錯漏或舞弊。

2.實施審計前應仔細閱讀征收實施細則及相關法律法規(guī)的有關規(guī)定，并在審計工作底稿中的相關欄次予以標注

由于地塊征收實施細則及相關法律法規(guī)內容復雜繁多，審計人員在實施審計前如果沒有予以仔細閱讀理解，而是在實施審計過程中不斷查閱相關資料，則不但難以查出被審計單位的錯漏及舞弊，還會降低審計效率。因此審計人員在實施征收安置補償費用結算審計前，應仔細閱讀征收實施細則及相關法律法規(guī)的有關規(guī)定，并在審計工作底稿中的相關欄次予以標注，如此，不但可以提高審計質量，還可以提高審計效率。

3.要求被審計單位出具確認會議紀要合法合規(guī)的追認文件或披露審核依據(jù)文件

在實施征收安置補償費用結算審計過程中，審計人員若發(fā)現(xiàn)個別補償費用是依據(jù)地方政府或征收安置指揮部出具的會議紀要予以補償，應要求被審計單位提供確認該會議紀要合法合規(guī)的文件依據(jù)。如果被審計單位未能提供，審計人員應要求被審計單位出具確認會議紀要合法合規(guī)的追認文件。如仍未能提供，審計人員應將個別補償金額予以核減，或者在審計報告中披露該個別補償費用審核的依據(jù)文件，如此，可在一定程度上降低審計風險。

4.加大審計力度，采用詳查法實施審計工作

由于每個被征收戶資料之間的無勾稽對應關系，要想審計結果較為準確，只能采用詳查方式進行審計，逐項逐筆地對被審計單位報送的資料進行審核，如漏過一項（筆）未查，就有可能發(fā)生差錯甚至是重大差錯。這就要求征收安置補償費用結算審計人員不但要具備較高的專業(yè)技術水平，而且要有足夠的責任心及耐心，否則將難以勝任征收安置補償費用結算審計工作。由于目前該項目的審計收費水平不高，審計單位難以組織充足的具有專業(yè)勝任能力的人員進行審計，因此建議政府相關部門適當提高此項審計收費水平，從而促進提高審計質量，以確保財政征收資金的有效使用及安全。