李春陽(yáng)

一、對(duì)熵的理解

熵（Entropy）的概念最早出現(xiàn)在19世紀(jì)的熱力學(xué)研究中，由德國(guó)物理學(xué)家克勞修斯（Clausius）提出，用以表述熱力學(xué)第二定律?？藙谛匏拐J(rèn)為系統(tǒng)經(jīng)過(guò)一定的可逆過(guò)程，從外界吸收了熱量，即⊿S=⊿Q/T，其中⊿S是熵，⊿Q是熱量的增加，T表示的是系統(tǒng)溫度。按照克勞修斯的設(shè)想，任何一個(gè)孤立系統(tǒng)的不可逆過(guò)程都會(huì)朝著熵增的方向發(fā)展。

克勞修斯考察的是宏觀熱力學(xué)，19世紀(jì)末物理學(xué)家波耳茲曼（Boltzmann）給出了熵的微觀解釋，揭示了熵的物理內(nèi)涵即熵與系統(tǒng)微觀狀態(tài)數(shù)的對(duì)數(shù)成正比。波耳茲曼關(guān)系式為S = k?ln Ω，其中S表示熵，k是波耳茲曼常數(shù)，Ω為系統(tǒng)宏觀狀態(tài)中所包含的微觀狀態(tài)的個(gè)數(shù)。熵作為熱力學(xué)概率Ω的函數(shù)，描述系統(tǒng)中微觀粒子隨機(jī)不確定性的無(wú)序混亂狀態(tài)，即熵就是表示系統(tǒng)混亂程度的物理量，系統(tǒng)越混亂，熵就越大，反之亦然。

1948年美國(guó)工程師申農(nóng)（Shannon）在《通訊的數(shù)學(xué)理論》中認(rèn)為“信息就是兩次不確定性之差”。維納在《控制論》中認(rèn)為“信息就是信息，不是物質(zhì)，也不是能量?！彪S著科學(xué)的發(fā)展，人們認(rèn)為信息是客觀存在的一切事物通過(guò)物質(zhì)載體所發(fā)生的消息、情報(bào)、指令、數(shù)據(jù)和信號(hào)中包含的一切可傳遞和交換的知識(shí)內(nèi)容，信息是指具有新內(nèi)容、新知識(shí)的消息。申農(nóng)把波耳茲曼熵的思想引入信息論中，利用嚴(yán)格的數(shù)學(xué)方法，提出了信息熵，并將其作為一個(gè)隨機(jī)事件的不確定性或無(wú)序度的量度，奠定了現(xiàn)代信息論的理論基礎(chǔ)。申農(nóng)考慮一個(gè)具有n種可能結(jié)果{1,2,…,n}的隨機(jī)試驗(yàn)X，第i種結(jié)果出現(xiàn)的概率為pi，且pi≥0，∑pi=1，隨機(jī)變量X的信息熵H(X)定義為H(X)=-∑pi logc pi。當(dāng)隨機(jī)變量X服從均勻分布，系統(tǒng)各種狀態(tài)x1,x2,…,xn出現(xiàn)的概率相等時(shí)，信息熵H(x)最大。

當(dāng)系統(tǒng)獲得足夠信息后，系統(tǒng)就可以部分甚至全部消除其運(yùn)動(dòng)狀態(tài)的不確定性，這樣所減少或消除的熵就是負(fù)熵，因此信息就是負(fù)熵。信息表示的是系統(tǒng)的有序度、組織結(jié)構(gòu)程度、復(fù)雜性、特異性或進(jìn)化發(fā)展程度，是熵（無(wú)序度、不定度、混亂度）的矛盾對(duì)立面，即負(fù)熵。系統(tǒng)的絕對(duì)熵不可能是負(fù)值，負(fù)熵不是絕對(duì)熵，負(fù)熵只有在系統(tǒng)的熵發(fā)生變化時(shí)才有意義。負(fù)熵僅僅是對(duì)信息度量的一種方便說(shuō)法，描述了有負(fù)熵輸入時(shí)系統(tǒng)熵減少的量。負(fù)熵的輸入必須以物質(zhì)和能量為載體，輸入過(guò)程需要消耗必要的能量，只有將信息載荷到相應(yīng)的物質(zhì)載體上去，才能得到進(jìn)化了的具有特定功能的新的物質(zhì)系統(tǒng)。

熵從熱力學(xué)的孤立體系發(fā)展到開放體系，從平衡狀態(tài)發(fā)展到不平衡狀態(tài)，從線性系統(tǒng)發(fā)展到非線性系統(tǒng)。熵的含義已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出物理學(xué)的范疇，從狹義熵延伸到廣義熵，在自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)的許多領(lǐng)域得到了廣泛應(yīng)用，正如愛(ài)因斯坦所評(píng)價(jià)的“熵理論對(duì)整個(gè)科學(xué)來(lái)說(shuō)是第一法則”。

二、有序性的含義

有序性是刻畫系統(tǒng)特征的重要方面，制造、組建、管理和使用系統(tǒng)，甚至觀察系統(tǒng)，都需關(guān)注系統(tǒng)的有序性。人們通常的價(jià)值判斷認(rèn)為“有序勝于無(wú)序，高序優(yōu)于低序”，有序可以理解為事物之間規(guī)則的相互聯(lián)系，沒(méi)有相互聯(lián)系的事物群體即非系統(tǒng)，不存在秩序性問(wèn)題。

有序性首先指系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的有序性。組分（子系統(tǒng)、元素）之間的聯(lián)系方式可能是規(guī)則的、確定的，也可能是不規(guī)則、不確定的。簡(jiǎn)單有序，指的是組分在空間分布上規(guī)則排列，時(shí)間延續(xù)上規(guī)則變化。有序性還表現(xiàn)為系統(tǒng)行為的有序和功能的有序，系統(tǒng)的行為和功能是作為過(guò)程展開的，包括多個(gè)階段、步驟、程序等，需要有序地協(xié)調(diào)安排，以實(shí)現(xiàn)行為和功能的優(yōu)化。

純粹的有序或無(wú)序只是理論抽象，真實(shí)系統(tǒng)的有序和無(wú)序是相對(duì)的，它們相比較而存在，相排斥而演變。自然界中晶體的有序排列中總有缺陷，地月系統(tǒng)的周期運(yùn)動(dòng)存在非周期攝動(dòng)，成熟的法治社會(huì)也避免不了違法現(xiàn)象。另一方面，所謂雜亂無(wú)章的堆積物也有某種規(guī)則聯(lián)系，隨機(jī)運(yùn)動(dòng)存在統(tǒng)計(jì)確定性，也是一種有序結(jié)構(gòu)。至于復(fù)雜系統(tǒng)，有序與無(wú)序總是相伴而生，表觀的無(wú)序掩蓋著豐富多彩的有序結(jié)構(gòu)，因而是一種復(fù)雜的高級(jí)的有序。

系統(tǒng)的有序程度是用信息量和熵來(lái)量度的。熵是用來(lái)表示一種能量在空間中分布的均勻程度。能量分布越均勻，熵就越大。熵是無(wú)序的度量，負(fù)熵和信息是系統(tǒng)有序性的度量。信息量I定義為 I=k?ln P，其中k為比例常數(shù)，P為選擇的可能性。由于相互獨(dú)立的選擇可能性（或幾率）是相乘的，對(duì)應(yīng)的信息量按此定義具有相加性。如果考慮一個(gè)信息量是一連串幾個(gè)相互獨(dú)立的選擇的結(jié)果，其中每一個(gè)選擇都是在0或1之間作出的，因?yàn)榭偟腜值應(yīng)為P=2n, 于是I=k?lnP=n?k?ln2。如果令I(lǐng)與n等同，則k=1/ ln2= log2e為信息量的單位。從信息論的角度，1比特的信息量等于ln2，對(duì)應(yīng)的熵為k?ln2。

熵變由兩部分組成：ds=dis+des，其中ds是系統(tǒng)的總熵變，dis是系統(tǒng)內(nèi)部不可逆過(guò)程引起的熵，des是系統(tǒng)與外界環(huán)境因交換引起的熵流，總熵變ds是dis與des競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果。

從上式看出，要使系統(tǒng)的熵不增加，就需要des=- dis，也就是說(shuō)只要外界環(huán)境給系統(tǒng)足夠的熵流，系統(tǒng)就能夠維持有序結(jié)構(gòu)而不趨向于混亂。如果繼續(xù)增大負(fù)熵流，此時(shí)ds<0，可以使系統(tǒng)向更有序的方向發(fā)展。依據(jù)熱力學(xué)原理，與外界環(huán)境無(wú)任何聯(lián)系的孤立系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行的可逆過(guò)程，使得系統(tǒng)的熵保持不變；在孤立系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行的不可逆過(guò)程使得系統(tǒng)的熵不斷增大趨于極大值；與外界在給定溫度下有熱量交換的封閉系統(tǒng)，自由能減小，趨于極小值；一個(gè)遠(yuǎn)離平衡的開放系統(tǒng)，可以借助于外界的能量流、物質(zhì)流和信息流而維持一種時(shí)間、空間或功能的有序結(jié)構(gòu)，并且進(jìn)行自組織，導(dǎo)致系統(tǒng)本身的熵減少，有序性提高。開放系統(tǒng)中熵產(chǎn)生為極小值的狀態(tài)為非平衡的定態(tài)。

系統(tǒng)有序性原理是系統(tǒng)論中非常重要的原理。系統(tǒng)必須保持開放，才能從外界環(huán)境中得到物質(zhì)、能量和信息，抵消系統(tǒng)內(nèi)增加熵，才能從無(wú)序到有序，從有序到更高一級(jí)的有序。各子系統(tǒng)按照一定目標(biāo)協(xié)同運(yùn)動(dòng)，即系統(tǒng)和子系統(tǒng)間的協(xié)調(diào)，達(dá)到控制的目的。

三、會(huì)計(jì)管理的有序性

（一）會(huì)計(jì)管理有序性的表現(xiàn)

會(huì)計(jì)是按照預(yù)定目標(biāo)，對(duì)再生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行管理控制的一種實(shí)踐活動(dòng)。隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容不斷擴(kuò)大、延伸、深化，與其他類別的經(jīng)濟(jì)管理相互依賴、相互滲透、相互支持、相互影響、相互制約。會(huì)計(jì)管理表現(xiàn)為一種秩序管理，通過(guò)對(duì)再生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行價(jià)值抽象，對(duì)再生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行更深刻、更本質(zhì)的反映，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定性定量控制，就本質(zhì)而言，會(huì)計(jì)管理是一個(gè)有序的管理控制系統(tǒng)，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.會(huì)計(jì)管理具有開放性。根據(jù)熵的含義，孤立系統(tǒng)的熵不可能減少。對(duì)于一個(gè)孤立系統(tǒng)，無(wú)論其微觀機(jī)制如何，熵是增加的，總過(guò)程是從有序到無(wú)序。而對(duì)于開放系統(tǒng)，通過(guò)與外界交換物質(zhì)和能量，可以從外界獲得負(fù)熵來(lái)抵消自身熵的增加，從而使系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)從無(wú)序到有序、簡(jiǎn)單到復(fù)雜的演化。會(huì)計(jì)管理作為開放系統(tǒng)，不斷地影響著環(huán)境，也不斷受著環(huán)境的影響，因此會(huì)計(jì)管理是在“會(huì)計(jì)—環(huán)境”實(shí)踐的大循環(huán)中不斷發(fā)展和完善自身的理論和實(shí)務(wù)。

2.會(huì)計(jì)管理遠(yuǎn)離平衡態(tài)。遠(yuǎn)離平衡態(tài)是系統(tǒng)出現(xiàn)有序結(jié)構(gòu)的必要條件，也是對(duì)系統(tǒng)開放性的進(jìn)一步要求。開放系統(tǒng)在外界作用下離開平衡態(tài)，開放逐漸加大，外界對(duì)系統(tǒng)的影響逐漸變強(qiáng)，將系統(tǒng)逐漸從近平衡區(qū)推向遠(yuǎn)離平衡的非線性區(qū)，形成有序結(jié)構(gòu)。對(duì)系統(tǒng)穩(wěn)定狀態(tài)的偏離，是實(shí)際存在的一切系統(tǒng)的固有特征。會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息，用于會(huì)計(jì)管理和決策分析。這些經(jīng)經(jīng)濟(jì)信息數(shù)量大、種類多、來(lái)源廣，結(jié)構(gòu)和處理復(fù)雜，成網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)且互相影響，基于經(jīng)濟(jì)信息的會(huì)計(jì)管理處于遠(yuǎn)離平衡態(tài)的漲落狀態(tài)，隨機(jī)的小漲落有可能迅速放大，使系統(tǒng)由不穩(wěn)定狀態(tài)躍遷到一個(gè)新的有序狀態(tài)，開始新一輪的不平衡態(tài)。

3.會(huì)計(jì)管理存在非線性相互作用。組成會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等子系統(tǒng)之間存在著相互作用，這些相互作用是非線性的，不滿足疊加原理。正因?yàn)檫@樣，由子系統(tǒng)形成系統(tǒng)時(shí)，會(huì)涌現(xiàn)出新的性質(zhì)。系統(tǒng)內(nèi)部的不同組分、要素、趨勢(shì)、力量、變量、模式之間如果不分伯仲，一樣地起作用，系統(tǒng)就不會(huì)形成有序結(jié)構(gòu)；只有形成少數(shù)趨勢(shì)或力量去規(guī)范、引導(dǎo)、支配其他組分、要素、趨勢(shì)，使他們協(xié)同動(dòng)作，才能形成有序結(jié)構(gòu)。這種起支配作用的模式或變量，哈肯稱為“有序變量”，也就是亞當(dāng)?斯密稱為“看不見(jiàn)的手”的東西。經(jīng)濟(jì)信息在時(shí)間軸上的分配稱為存儲(chǔ)，在空間上的分配稱為傳遞，會(huì)計(jì)管理在經(jīng)濟(jì)信息存儲(chǔ)與傳遞基礎(chǔ)上，既要滿足“受托責(zé)任”的需要，又要滿足“決策有用”，會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化支配著會(huì)計(jì)管理理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展和完善。

（二）會(huì)計(jì)管理發(fā)展趨勢(shì)

當(dāng)前新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)層出不窮，會(huì)計(jì)管理呈現(xiàn)了以下新趨勢(shì)：

1.趨勢(shì)一：會(huì)計(jì)管理網(wǎng)絡(luò)分散化

分散式布局可以有效減少不確定性、抵抗熵增，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、平等、高效、發(fā)展等優(yōu)化的策略組合解。

會(huì)計(jì)管理網(wǎng)絡(luò)分散化布局強(qiáng)調(diào)協(xié)同、合作的價(jià)值觀取向。分散布局的核心理念是從全局利益最大化入手，求得最優(yōu)解恰好也實(shí)現(xiàn)了個(gè)體利益最優(yōu)化。最大熵在求解時(shí)，要求尋找的是一個(gè)基于整體的量—系統(tǒng)熵的最大值，在約束條件下，找到一個(gè)概率分布使得整個(gè)系統(tǒng)的熵值最大，當(dāng)整體系統(tǒng)的熵最大時(shí)所對(duì)應(yīng)的概率分布代表了系統(tǒng)內(nèi)部出現(xiàn)某個(gè)微觀狀態(tài)的概率最大。會(huì)計(jì)管理中，價(jià)值創(chuàng)造不僅要消耗直接生產(chǎn)成本，還要考慮外部不經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的間接成本。經(jīng)濟(jì)效益=價(jià)值（貨幣價(jià)格）- 直接成本（信息、能源、物質(zhì)、勞動(dòng)時(shí)間等）-間接成本（環(huán)保成本等外部不經(jīng)濟(jì)問(wèn)題）。直接成本中，物質(zhì)、能源、勞動(dòng)時(shí)間等非信息要素都受到資源稀缺性的剛性約束，創(chuàng)造價(jià)值的空間有限，但信息價(jià)值沒(méi)有守恒定律的約束，可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)高效傳輸，運(yùn)用編碼技術(shù)可以對(duì)信息進(jìn)行拆分，因此提高信息價(jià)值占比，可以獲取更大經(jīng)濟(jì)效益。雖然信息不能完全替代物質(zhì)、能量，但載荷在物質(zhì)之上的信息價(jià)值越多，進(jìn)化的新的物質(zhì)系統(tǒng)對(duì)物質(zhì)和能量的依賴就越少。網(wǎng)絡(luò)分散化布局具備合作、開放、自由等特點(diǎn)，通過(guò)擴(kuò)大載荷在物質(zhì)之上的信息價(jià)值，從而減少對(duì)物質(zhì)、能源的消耗，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的負(fù)熵供給。

2.趨勢(shì)二：會(huì)計(jì)管理集成化

會(huì)計(jì)管理要處理大量信息，能否及時(shí)收集和反饋信息并做出快速調(diào)整、控制和響應(yīng)尤為重要。會(huì)計(jì)管理集成不是各部分、要素功能的簡(jiǎn)單相加，而是一種非線性功能變化或功能涌現(xiàn)，是系統(tǒng)或系統(tǒng)的核心把若干部分、要素連接在一起，使之成為一個(gè)統(tǒng)一的整體的過(guò)程。集成是一種創(chuàng)造性的融合過(guò)程，要素經(jīng)過(guò)主動(dòng)的優(yōu)化，選擇搭配，導(dǎo)致功能倍增或涌現(xiàn)新功能。信息系統(tǒng)的進(jìn)化總是朝著信息集成范圍不斷擴(kuò)展，信息集成深度不斷提高的方向發(fā)展。

會(huì)計(jì)集成化管理是面向企業(yè)整體的管理，是面向企業(yè)間價(jià)值鏈的決策管理。會(huì)計(jì)集成化管理促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新，采用全新的視角從根本上思考業(yè)務(wù)過(guò)程，規(guī)范流程、優(yōu)化流程和再造流程，消除信息孤島，實(shí)現(xiàn)協(xié)同管理。會(huì)計(jì)集成化管理突破原有管理思想的束縛，建立一個(gè)統(tǒng)一的集成框架，通過(guò)對(duì)人流、物流、資金流和信息流等整合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)間的信息和過(guò)程的集成。由于會(huì)計(jì)管理在價(jià)值鏈上實(shí)現(xiàn)了集成，企業(yè)決策者能夠更好地掌握市場(chǎng)變化，及時(shí)、完整地了解企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，會(huì)計(jì)管理就能夠有效地進(jìn)行事前預(yù)測(cè)和計(jì)劃，并具有再生產(chǎn)全過(guò)程的執(zhí)行、控制、分析和決策功能。

3.趨勢(shì)三：會(huì)計(jì)管理共享化

物質(zhì)的根本特征是不生不滅，能量的根本特征是守恒，都不具有共享性，信息恰好相反，每時(shí)每刻都有數(shù)不清的新信息在產(chǎn)生，數(shù)不清的信息在不可逆轉(zhuǎn)地消失掉。系統(tǒng)負(fù)熵的間斷、有限供給與持續(xù)、加速的熵增之間的矛盾，具體表現(xiàn)為有限的經(jīng)濟(jì)資源與無(wú)限的信息需求的矛盾。只要載體和能量足夠，會(huì)計(jì)信息通過(guò)共享，就可以滿足使用者的信息需求。

經(jīng)濟(jì)全球化以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，各利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)管理提供更多的增值服務(wù)的需求日趨強(qiáng)烈。會(huì)計(jì)管理的重點(diǎn)逐漸從側(cè)重交易處理向重視決策支撐轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)管理需要走向業(yè)務(wù)前端，參與業(yè)務(wù)部門的預(yù)算制定、成本分析、風(fēng)險(xiǎn)管控工作。會(huì)計(jì)不僅要成為企業(yè)交易的高效處理者，而且要成為業(yè)務(wù)部門的合作伙伴和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理者。在共享服務(wù)模式下，企業(yè)將部分現(xiàn)有會(huì)計(jì)職能集中到一個(gè)新的業(yè)務(wù)單元，以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，依托信息技術(shù)為內(nèi)部管理層、投資者和外部用戶提供專業(yè)化服務(wù)，與管理決策相關(guān)性低、重復(fù)度高、工作量大的常規(guī)性工作集中起來(lái)統(tǒng)一處理，促使系統(tǒng)在更大范圍內(nèi)創(chuàng)造更多的附加價(jià)值。

總之，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理方式和方法是確定的有序的線性世界，當(dāng)前會(huì)計(jì)管理正處于非線性、開放的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理正在快速向現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)管理正從有序向更高層次的有序邁進(jìn)。