陳明光，靳小龍

一、有關(guān)概念和研究史說明

（一）賦稅“折變”及其財政原因

“折變”是“折納”“折受”“折輸”等的同義詞?！凹{”的義項之一為“受”。①（清）毛奇齡:《古今通韻》卷十二，“納”字條?！毒坝∥臏Y閣四庫全書》，第242冊，臺北:臺灣商務(wù)印書館，1986年，第293頁。檢索傳世文獻(xiàn)，“折受”作為指示賦稅收入方式的官方用語，首見于唐朝《賦役令》:“諸課，每年計帳至，戶部具錄色目，牒度支支配來年事，限十月三十日以前奏訖。若須折受余物，亦豫支料，同時處分。若是軍國所須，庫藏見無者，錄狀奏聞，不得即科下?！雹谔煲婚w博物館等:《天一閣藏明鈔本天圣令校證（附唐令復(fù)原研究）》下冊，《賦役令》，北京:中華書局，2006年，第391頁。參見《通典》卷六《食貨典六·賦稅下》，北京:中華書局，1988年，第108～109頁?！罢奂{”作為賦稅收入形式的官方用語，則首見于《舊唐書》卷一二《德宗紀(jì)上》，其記載建中二年（781年），“冬十月壬午，奏關(guān)內(nèi)、河中、河南等道秋夏兩稅、青苗等錢悉折納粟麥，兼加估收糴以便民。從之。”此后，“折納”成為唐朝常見的官方賦稅用語。

不過，就“折受”“折納”所表達(dá)的“納稅人不交納法定稅物品種，而等價折交官方指定的其他物品”這一含義而言，這種賦稅收入形式自漢代以來就已經(jīng)存在，只是用語有所不同，推廣程度尚不廣泛。①例如，漢代用“以×當(dāng)×”表達(dá)。如鳳凰山十號漢墓出土的七號竹簡有市陽田“租”（谷粟）若干“當(dāng)物”“當(dāng)麥”“當(dāng)黃白術(shù)（秫）”的記錄。（《江陵鳳凰山西漢簡牘》，北京:中華書局，2012年，第104～105頁）《漢書·昭帝紀(jì)》載，元鳳二年六月，詔:“三輔、太?？さ靡允逅诋?dāng)賦。”顏師古曰:“諸應(yīng)出賦算租稅者，皆聽以叔粟當(dāng)錢物也。叔，豆也?！保ā稘h書》卷七，北京:中華書局，1962年，第228頁。另參見鄭學(xué)檬主編《中國賦役制度史》，上海:上海人民出版社，2000年，第59～60頁，）又如，南朝有“折輸”之詞，如《南史》卷五《廢帝東昏侯》:“大起諸殿……都下酒租，皆折輸金，以供雜用?！保ū本?中華書局，1975年，第153～154頁）

秦漢以來，官府推行賦稅“折納”的最基本原因，是為了處理財政中法定賦稅收入物色的有限性與實際支出需求物色的多樣性之間的矛盾。例如，唐朝租庸調(diào)制規(guī)定的交納“本色”物品，只是粟、稻、綾、絹、絁、布、絲、麻等8種。這種法定稅物“本色”的有限性規(guī)定，旨在維護(hù)稅制的統(tǒng)一性與確定性。而唐朝財政支出實際需求的物色卻是五花八門的，僅僅依靠這8種法定稅物“本色”勢必遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足。“折納”亦稱“折色”具有滿足財政支出的實用性，其也提供了財政調(diào)度的靈活性。此外，在“錢輕貨重”或“錢重貨輕”的特定經(jīng)濟(jì)形勢下，政府為了追求財政收益的最大化，也會在賦稅收入的貨幣形態(tài)或?qū)嵨镄螒B(tài)之間進(jìn)行有選擇性的“折納”。②陳明光等:《試論唐朝的賦役折納折免與政府購買及地方治理》，《中國經(jīng)濟(jì)史研究》2019年第2期。

隨著財政支出需求的進(jìn)一步擴(kuò)大，“折納”作為一種比較靈活的財政調(diào)度手段，被宋朝官方更加廣泛地加以運(yùn)用，并被習(xí)稱為“折變”。不過，宋朝“折變”的財政收入對象不止賦稅，還包括官田田租，蠶鹽、和買、和市，力役、職役等。同時宋代的“折變”也應(yīng)用于財政支出。對財政收入的“折變”，宋人還有“折收”“紐折”“折色”“科折”“科變”“折輸”等多種稱呼。③張熙惟:《宋代“折變”制探析》，《中國史研究》1992年第1期。

（二）“政府購買”概念的內(nèi)涵與外延

現(xiàn)有關(guān)于宋朝賦稅折變的研究成果，尚未見有從政府購買的角度加以論述者。④李曉在論述宋朝“非市場供給手段的局限性提出了市場購買的必要性”時指出:“兩稅稅制規(guī)定的物品，不完全是宋朝政府完全需求的東西，客觀上要求征稅時‘承例折變’，以便供給與需求相吻合?！保ɡ?曉:《宋代政府購買制度研究》，上海:上海人民出版社，2007年，第63～646頁）。不過，受所選擇的“政府購買”定義的影響，他并不認(rèn)為兩稅“折變”具有政府購買的屬性（詳下）。田曉忠論及“折變”時指出:折變“即官府為避免所收非所需、復(fù)行變換貿(mào)易所造成的麻煩而設(shè)置的一種變通方法，將固有課征項目甲物改換為其他價值相當(dāng)?shù)囊椅锢U納。”所謂“避免……復(fù)行變換貿(mào)易”之說，其實已經(jīng)接近本文擬論述的“替代性政府購買”的意義。不過，他最終認(rèn)為:“從嚴(yán)格意義來說，折變本身并不是一種征稅稅目，只是一種稅收征收方式”，是一種間接附加稅（田曉忠:《宋代田賦制度研究》，北京:中國社會科學(xué)出版社，2016年，第76頁）。“政府采購”是今人使用的概念，如何對其內(nèi)涵和外延作出更能契合中國古代史實的界定？李曉著《宋代政府購買制度研究》一書，對宋朝的“政府購買”進(jìn)行了“古代史實與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)、財政理論的有機(jī)融合”的研究，⑤李 曉:《宋代政府購買制度研究》，上海:上海人民出版社，2007年，第1頁。頗具新意。不過，作者由于是從“政府消費(fèi)”的角度進(jìn)行研究，所以把宋代“政府購買”的內(nèi)涵定義為:“政府為了滿足自身的消費(fèi)需求以履行其職能，使用財政性資金購買物資或勞務(wù)的行為。”將外延界定為:消耗性財政支出中經(jīng)過交換的非贏利的那個部分。⑥李 曉:《宋代政府購買制度研究》，上海:上海人民出版社，2007年，第26頁?；谶@種分析框架，該書在論述宋朝政府購買的經(jīng)費(fèi)來源時，只述及“左藏”“內(nèi)藏”“朝廷封樁”三大財政系統(tǒng)實際持有的財政性資金，⑦李 曉:《宋代政府購買制度研究》，上海:上海人民出版社，2007年，第262～309頁。未將賦稅“折變”所包含的動用預(yù)期收入的財政性資金或物品的政府購買行為涵蓋在內(nèi)。

如果全面審視唐宋的有關(guān)史實，我們認(rèn)為應(yīng)該把“政府購買”定義為:

政府主要是為了供給軍國支出和皇室消費(fèi)，有時是出于調(diào)劑社會經(jīng)濟(jì)、緩和社會矛盾的目的，支出實際持有或預(yù)期收入的財政性資金或物品，指定某種價格或以物易物的折算標(biāo)準(zhǔn)，向民眾或市場購買物資或勞務(wù)的財政行為。

顯然，這一定義比《宋代政府購買制度研究》一書的定義，在內(nèi)涵和外延都有所擴(kuò)大。除了同樣強(qiáng)調(diào)政府購買過程必須實行官方定價之外，其主要不同點(diǎn)有二:一是政府購買的需求，既包括財政消費(fèi)需求，也包括調(diào)劑社會經(jīng)濟(jì)、緩和社會矛盾的需求；二是政府購買的經(jīng)費(fèi)來源，既包括實際持有的財政性資金或物品，也包括預(yù)期收入的財政性資金或物品，如預(yù)期的賦稅收入。這一定義更具包容性，更有利于全面地審視唐宋乃至后代王朝有關(guān)政府購買的史實。①陳明光等:《試論唐朝的賦役折納折免與政府購買及地方治理》，《中國經(jīng)濟(jì)史研究》2019年第2期。

根據(jù)政府購買經(jīng)費(fèi)來源的不同，我們發(fā)現(xiàn)，宋朝的政府購買和唐朝一樣，其實應(yīng)該區(qū)分為兩大類別。第一大類是直接的政府購買，即政府支出實際持有的財政性資金或物品，在市場上進(jìn)行的購買。對此李曉著《宋代政府購買制度研究》一書已有詳細(xì)的闡述。第二大類是間接的政府購買，指的是政府動用預(yù)期收入的財政資金或物品（最主要是預(yù)期的賦稅征調(diào)），與納稅人進(jìn)行等價交換而實現(xiàn)的物資購買。此即本文擬采用“替代性政府購買”這一概念加以闡述的內(nèi)容。

二、宋朝賦稅“折變”與替代性政府購買的關(guān)聯(lián)

與唐朝一樣，宋朝賦稅“折變”與政府購買的關(guān)聯(lián)也有兩個層面。一是通過賦稅“折變”把實物稅變成貨幣稅，從而增加了“左藏”“內(nèi)藏”“朝廷封樁”三大財政系統(tǒng)持有的現(xiàn)金，成為直接的政府購買的資金來源之一。②例如，《宋會要輯稿》食貨三九之二五載:（熙寧九年三月）二十四日，詔:“如聞今歲畿內(nèi)夏田茂盛，令司農(nóng)寺刬刷諸色見錢，于府界屯兵縣分廣行收糴，撥與三司，卻令以東南諸路折納到錢帛旋還?！保ㄐ焖奢嫛⒘盏葮?biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第6865頁）同書食貨一〇之一八載:壽皇圣帝隆興元年正月二十六日，詔:“江浙諸州軍合發(fā)上供紬、絹、綿年例，除進(jìn)奉外，將夏稅、和、預(yù)買淮衣以分?jǐn)?shù)折納價錢，補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)。令江浙轉(zhuǎn)運(yùn)司依去年所折分?jǐn)?shù)，酌度均撥，行下折納?！奔榷剂叛?“去年所折分?jǐn)?shù)，嘗以十分為率，內(nèi)絹折三分，紬折八分，綿折五分。兩浙路紬絹每匹折錢七貫，和買折錢六貫五百，綿每兩折錢四百；江南兩路紬絹減作一貫，綿減作三百，依此拘推（催），歲供錢六百余萬貫。蓋緣養(yǎng)兵之費(fèi)，不欲強(qiáng)斂于民，故從折變”。（《宋會要輯稿》，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第6202頁）這不屬于本文擬論述的替代性政府購買的內(nèi)容。二是通過賦稅“折變”實現(xiàn)了替代性的政府購買。對此下面引用史實予以論證。

宋朝賦稅制度對“折變”是這樣定義的:“其入有常物，而一時所須則變而取之，使其直輕重相當(dāng)，謂之折變?！雹邸端问贰肪硪黄咚?，《食貨志上二·賦稅》，北京:中華書局，1977年，第4203頁。這一定義包含3個要點(diǎn)，一是“折變”對象是稅物的法定本色，即“常物”，它們是政府的預(yù)期財政收入；二是“折變”是出于滿足政府財政支出物資的需求，即政府占據(jù)主導(dǎo)地位；三是“折變”的定價必須實行等價原則。最后一點(diǎn)最為直接地顯示其政府購買的屬性。

所謂入有常物，宋朝的規(guī)定是:

歲賦之物，其類有四：曰谷，曰帛，曰金、鐵，曰物產(chǎn)是也。谷之品七：一曰粟，二曰稻，三曰麥，四曰黍，五曰穄，六曰菽，七曰雜子。帛之品十：一曰羅，二曰綾，三曰絹，四曰紗，五曰絁，六曰綢，七曰雜折，八曰絲線，九曰棉，十曰布葛。金鐵之品四：一曰金，二曰銀，三曰鐵、镴，四曰銅、鐵錢。物產(chǎn)之品六：一曰六畜，二曰齒、革、翎毛，三曰茶、鹽，四曰竹木、麻草、芻萊，五曰果、藥、油、紙、薪、炭、漆、蠟，六曰雜物。④《宋史》卷一七四，《食貨志上二·賦稅》，北京:中華書局，1977年，第4202～4203頁。

關(guān)于“物產(chǎn)之品六”，元人馬端臨在《文獻(xiàn)通考》卷四更具體地指出:

六畜之品三，曰馬、羊、豬。齒、革、翎毛之品七，曰象牙、麂皮、鹿皮、牛皮、狨、鵝翎、雜翎。竹之品四，曰苗竹、箭簳、竹箬葉、蘆?。木之品三，曰桑、橘、楮皮。麻之品五，曰青麻、白麻、黃麻、冬苧、麻。草之品五，曰紫蘇、茭、紫草、紅花、雜草。芻之品四，曰草、稻草、穰、茭草。油之品三，曰大油、桐油、魚油。紙之品五，曰大灰紙、三抄紙、芻紙、小紙、皮紙。薪之品三，曰木柴、蒿柴、草柴。雜物之品十，曰白膠、香桐子、麻鞋、版瓦、堵笪、甆器、苕菷、麻翦、藍(lán)淀、草薦。⑤參見馬端臨《文獻(xiàn)通考》卷四《田賦四》，北京:中華書局，1986年，第57頁。

以上“歲賦之物”的品類，“當(dāng)包括其他賦稅，而非只限于兩稅”。⑥參見王曾瑜《宋朝的兩稅》，《文史》第14輯，北京:中華書局，1982年。不過，其最主要的來源還是兩稅。而宋朝夏秋兩稅的法定本色卻只有兩三種。北方地區(qū)的夏稅有“三色”，即絹、小麥、雜錢；秋稅有兩色，即白米、雜錢。南方地區(qū)的夏稅主要是錢和絲蠶產(chǎn)品，秋稅主要是晚稻。①參見王曾瑜《宋朝的兩稅》，《文史》第14輯，北京:中華書局，1982年?？梢娝纬x稅收入的法定類別和物品盡管要比唐朝的豐富許多，但這仍然滿足不了實際財政支出物資的多樣性需求，因而勢必更加廣泛地推行“折變”之制。

當(dāng)然，與唐朝一樣，宋代的賦稅“折變”有些不是出于政府購買的目的，而是為了便民輸納。例如，《宋史》卷一八四《食貨下》載:熙寧七年，遣李杞入蜀經(jīng)畫買茶，“蜀之茶園，皆民兩稅地，不殖五谷，唯宜種茶。賦稅一列折輸，蓋為錢三百，折輸綢絹皆一匹，若為錢計，則折輸綿一兩，為錢二，則折草一圍?！边@種“任土之宜”的折輸就是官民兩便。再如，“諸路州縣稅絹，其畸零尺寸折納見錢，本以便民?！雹谛?松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨九之二八，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第6190頁。

與此同時，我們也不難發(fā)現(xiàn)，宋朝的賦稅“折變”包含著大量的替代性政府購買行為。其中最為直觀的證據(jù)，是宋朝對同一種財政物資需求，采取賦稅“折變”與直接的政府購買并行，或者相互補(bǔ)充，互相替代的處理方式。例如，《慶元條法事類集》卷四八《支移“折變”》所引《賦役令》稱:

諸軍須、河防物，并預(yù)先約度，支系省錢置場，或差衙前，許于出產(chǎn)處計會官司收置。如須至科率，即申轉(zhuǎn)運(yùn)司相度，于形勢之家及第三等以上戶稅租內(nèi)折納。仍實時具科買、折納名數(shù)及人戶姓名榜示。③謝深甫撰，戴建國點(diǎn)校:《慶元條法事類》，《中國珍稀法律典籍續(xù)編》第1冊，哈爾濱:黑龍江人民出版社，2002年，第659頁。

這是對軍須、河防物資要采取“收置”與“科率”“折納”并行的方式加以準(zhǔn)備的法令規(guī)定。事實也是如此。例如，軍需糧草。端拱二年（989年）春正月癸巳，太宗詔文武群臣各陳備邊御戎之?。知制誥田錫奏議曰:“凡征發(fā)兵士，或儲備糧草，亦宜慎靜，勿使喧煩。臣竊聞去年于戶稅上折科馬草，及官中和買，當(dāng)買納未足之間，即有使臣催督，貧下戶婦女，有行?？普??！雹堋独m(xù)資治通鑒長編》卷三〇，端拱二年春正月癸巳條，北京:中華書局，1986年，第677頁。元豐元年（1078年）二月己酉，淮南東路提舉司言:“收糴并折納到斛斗，除準(zhǔn)備外，所管約八十余萬碩。”⑤《續(xù)資治通鑒長編》卷二八八，元豐元年二月己酉條，北京:中華書局，1986年，第7041頁。紹興三十年（1160年）九月四日，戶部言:“外路諸大軍歲用馬料，契勘江浙、湖南路見管和糴到米斛數(shù)多，欲令逐路轉(zhuǎn)運(yùn)司于年額上供米內(nèi)折納馬料，仍將折納過上供米數(shù)卻于和糴到米內(nèi)依數(shù)撥還，起發(fā)赴合屬去處卸納?！雹扌?松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨四〇之三二至三三，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第6894～6895頁。此均為購買軍需糧草而采取賦稅“折科”“折納”與“和買”并行之例。隆興二年（1164年）八月三日，孝宗詔“支降本錢三百四十萬五千貫，付逐路沿流州軍守臣置場，別項和糴米一百五十萬石”。戶部言:“……今欲委守、倅協(xié)力同共措置，將蓄積有米之家不拘官戶、編戶，勸諭收糴。如不及所糴數(shù)目，即卻將本州隨苗、水腳、頭子等錢，令人戶依估定價將米折納?！蓖?，戶部又言:

外路諸軍歲用馬料，依年例于上供米內(nèi)，以米二十萬五千石折納馬料四十五萬石。緣今歲浙西、江東田畝水傷，所有隆興二年分合折納馬料更不折納。今欲每石且以一貫文省，共支降本錢三十萬貫，令兩浙、江東西路轉(zhuǎn)運(yùn)司分撥于沿流出產(chǎn)州軍置場，以市價趁時收糴。⑦徐 松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨四〇之三七至三八，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第6897頁。

此為“折納”與“和糴”互補(bǔ)，或“和糴”代替“折納”之例。因此，通過“折納”“和糴”獲得的財政性糧食的保管與支出，都是戶部倉部郎中、員外郎的職掌。⑧《宋史》卷一六三《職官志三·戶部》載:“倉部郎中、員外郎，參掌國之倉庚儲積及其給受之事。凡諸路收糴、折納，以時舉行?！北本?中華書局，1977年，第3850頁。據(jù)李心傳記述:

東南折帛錢者，張本于建炎，而加重于紹興。祖宗時，民戶夏秋輸錢米而已，未以絹折也。咸平三年，度支計殿前諸軍及府界諸色人春冬衣一應(yīng)用布帛數(shù)百萬，始令諸路漕司于管下出產(chǎn)物帛諸州軍，于夏秋稅錢物力科折，輦運(yùn)上京。自此始以夏秋錢米科折綿絹，而于夏科輸之。①《建炎以來朝野雜記》甲集卷十四《財賦一·東南折帛錢》，北京:中華書局，2000年，第291頁。

可見折帛錢一開始的“以夏秋錢米科折綿絹，而于夏科輸之”，就是替代性的政府購買。

再如河防物資。天禧三年（1019年）九月，“三司請于開封府等縣敷配修河榆柳雜梢五十萬，以中等以上戶秋稅科折。從之?！雹谛?松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》方域十四之八，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第9555頁。景祐二年（1035年）春正月庚戌，仁宗詔:“自橫隴河決，嘗下河北、京東西路，以民租折納梢芟五百余萬。今河決處自生淤灘，可省工費(fèi)。其三路未輸梢芟并權(quán)停?！雹邸独m(xù)資治通鑒長編》卷一一六，景祐二年正月庚戌條，北京:中華書局，1986年，第2719頁。這是“科率”。至道元年（995年）十二月，“京兆府通判楊覃言官買脩河竹六十余萬”。這是“收置”。

又如，宋朝為獲得財政消費(fèi)所需的銀兩，除中央政府和地方政府分別進(jìn)行購買、科買之外，④《續(xù)資治通鑒長編》卷三六一，“哲宗元豐八年十一月甲辰”條載:“劉摯言:‘……臣見每番按閱之時，一小郡有買銀六七千兩者，名為和買，其實于坊郭戶上均配。期限督逼，每兩有陪三二百錢者?！保ū本?中華書局，1986年，第8646頁）（宋）楊時《龜山集》卷六:“上患內(nèi)藏三司見錢少。余曰:納絹差多而不知變轉(zhuǎn)見錢，則積日月至于不可勝多。去年三司以斛斗合納見錢，乃令變轉(zhuǎn)金銀匹帛上京。在京已患金銀匹帛多于見錢，乃更令送金銀匹帛。外方既折納到見錢，卻須要金銀匹帛，諸路不免科買。民被科買，至買銀一兩用錢千七八?！保ā毒坝∥臏Y閣四庫全書》，臺北:臺灣商務(wù)印書館，1986年，第1125冊，第148頁）（宋）廖剛《髙峰文集》卷一《投省論和買銀札子》:“福建路往時銀價每兩不過千錢，故有司以每歲上供之錢買銀入貢，非徒省便，亦以抑商賈兼并之勢，其始固善也。近歲縁所買數(shù)多，銀價倍貴，法雖不得科配抑勒，并須差官置場和買，價直既髙，客無復(fù)銖兩入賣，逐年二十七萬兩數(shù)，并系于五等稅戶配買取足。夫七閩地狹人稠，為生艱難，非他處比。深山窮谷，固有生而未嘗識銀者。每歲科買自占，產(chǎn)分文以上皆不免，故少不下一二兩，至有合買數(shù)百兩者?！保?剛著，曾萬文等點(diǎn)校:《高峰文集》，福州:海峽文藝出版社，1999年，第17頁）也采用賦稅“折變”作為替代性的購買。例如，乾道五年（1169年）正月二十八日，詔:

今后受納折帛銀，照依左藏庫價與民戶折納，不得輒有減降。令逐路轉(zhuǎn)運(yùn)司約束，不得違戾。史稱：先是，遞年民戶輸銀于官者，每兩折直三千二百，而輸之左藏庫卻折三千三百，兩暗贏人戶百錢。臣僚言之，故有是命。⑤徐 松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨九之一〇至一一，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第6180頁。

在江浙的溫、臺、處、徽等州“不通水路去處”也有折納這種“折帛銀”。⑥徐 松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》，食貨一〇之二〇載，江浙“溫、臺、處、徽州系不通水路去處，依指揮許人戶依立定分?jǐn)?shù)，并以銀折納”，稱為“折帛銀”?！罢奂{”時要按“實市價”。上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第6204頁。

又如，專賣酒的釀造原料。神宗熙寧九年（1076年）二月壬寅，提舉市易司言:“在京酒戶歲用米三十萬石，比江浙薦饑，米價翔貴。本司欲選官往出產(chǎn)處預(yù)給錢，至秋成折納?！睆闹?。⑦《續(xù)資治通鑒長編》卷二七三，熙寧九年二月壬寅條，北京:中華書局，1986年，第6685頁。宣和七年（1125年）二月七日，尚書省言:“講議司札子:‘諸路漕計全仰酒課，所用米麥，近來價高，計用虧本。欲乞?qū)⑻澒俦咀疃鄨鰟?wù)，（注:米麥如系折納，即用實直中價；系糴到，用元糴價。）先將三兩省召人承買。’”⑧徐 松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨二〇之一四，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第6431頁。

有些場合，官方為了完成替代性政府購買，甚至愿意“增價折納”。例如，熙寧九年（1076年）七月己卯，神宗“令諸路轉(zhuǎn)運(yùn)、提舉司應(yīng)折納斛?，并取在市實直揭榜，許人情愿，仍臨時量增價錢。內(nèi)五路如愿以草折者聽。令分定州縣，每月一具依市直增錢折納數(shù)以聞。”⑨《續(xù)資治通鑒長編》卷二七七，熙寧九年七月己卯條，北京:中華書局，1986年，第6772頁。崇寧二年（1103年），“諸路歲稔，遂行增價折納之法，支移、折變、科率、配買，皆以熙寧法從事，民以谷菽、物帛輸積負(fù)零稅者聽之?！雹佟端问贰肪硪黄咚?，《食貨志上二·賦稅》，北京:中華書局，1977年，第4211頁。“增價折納之法”同樣昭示了這種賦稅“折變”的替代性政府購買性質(zhì)。

總之，在宋朝組織財政收入的活動中，確實存在著通過賦稅“折變”而實現(xiàn)的替代性政府購買行為。

李曉指出:“宋朝財政收入貨幣化程度的逐步提高以及專賣制度的強(qiáng)化，是其形成政府購買支付能力的主要途徑。”②李 曉:《宋代政府購買制度研究》，上海:上海人民出版社，2007年，第83頁。我們要補(bǔ)充指出，賦稅“折變”也是宋朝政府購買支付能力的重要來源。如果忽略通過賦稅“折變”實現(xiàn)的替代性的政府購買，對宋朝政府購買的內(nèi)涵及其財政、經(jīng)濟(jì)、社會影響的認(rèn)識和研究就會有所欠缺。

宋朝之所以要比唐朝實行更加廣泛的賦稅“折變”以實行替代性政府購買，除了上述共同的基本財政原因，還與宋朝直接的政府購買的特點(diǎn)有關(guān)。

首先，宋朝替代性政府購買可以彌補(bǔ)直接政府購買的區(qū)域集中性所帶來的供給不足。根據(jù)李曉的研究，宋朝財政支出的物資形態(tài)總體上以實物為主，“宋政府必須籌措到占總支出三分之二以上的實物”，其中以軍費(fèi)開支最大。同時，受政治中心和軍事布局的影響，北宋時期七八成以上的政府消費(fèi)需求，集中在遠(yuǎn)離東南財賦重心的北方汴京和河北、河?xùn)|、陜西三路。南宋也在一定程度上存在著政府消費(fèi)相對集中于特定區(qū)域的問題。直接的政府購買較為集中的地區(qū)主要是北方沿邊三路、京師開封、東南六路。河北、河?xùn)|、陜西三路，主要供給當(dāng)?shù)剀娦?。汴京地區(qū)的購買以替代上供為目的。東南六路以購買上供物資為主。四川、兩廣、福建等地的購買以交換上供輕賚物資為主。③李 曉:《宋代政府購買制度研究》，上海:上海人民出版社，2007年，第54～56頁、第61頁、第104～121頁。李著所論的宋朝直接政府購買的區(qū)域集中性和物資品種的相對單一性，反映的其實主要是中央政府購買的特點(diǎn)，即為的是滿足由中央財政統(tǒng)籌安排的以軍費(fèi)和皇室消費(fèi)為主的財政物資需求。從財政支出物資需求的全局來看，宋朝政府必須在更廣大的區(qū)域、對更多的“所須繁碎物”進(jìn)行政府購買，④《續(xù)資治通鑒長編》卷八〇載，真宗大中祥符六年（1013）春正月乙巳，“詔諸路州軍所須繁碎物，以正稅折納者，自今悉罷之”。北京:中華書局，1986年，第1815頁。才能滿足中央政府和地方政府的實際“雜支”需求，因此必須更多地通過賦稅折變加以實現(xiàn)。⑤例如，《景定建康志》卷四〇《田賦一》“稅賦”記載的“夏料管催”中有“麻皮二千五百斤”，注明:“系上元、江寧兩縣催解，撥充運(yùn)司、本府雜支等用?！保ā端卧街緟部?，北京:中華書局，1990年，第1989頁）

其次，宋朝通過賦稅折變實現(xiàn)替代性政府購買，對于滿足財政支出物資需求比直接的政府購買有若干優(yōu)越性。其一，宋朝直接政府購買的區(qū)域集中性和購買品種的相對單一性，導(dǎo)致購買效率要受當(dāng)?shù)厣a(chǎn)資源狀況、商品化程度以及購買時間的客觀制約。⑥李曉指出，“商品流通的發(fā)展是政府購買發(fā)展的基礎(chǔ)性條件”（李 曉:《宋代政府購買制度研究》，上海:上海人民出版社，2007年，第90頁）而“折變”具有賦稅固有的強(qiáng)制性和無償性，被宋人或稱為“折科”、“科折”、“科變”之類的“抑配”。⑦例如，太祖開寶三年四月己卯，“詔三司:諸路兩稅折科物，非土地所宜者，勿得抑配?！保ā独m(xù)資治通鑒長編》卷十一，第245頁）“科折”，如施宿等《嘉泰會稽志》卷五《折變》載:“折帛錢三十三萬四百三十二貫六百二十八文，系將人戶鹽稅紬綿絹、丁鹽和買絹數(shù)內(nèi)科折?！保ā端卧街緟部?，北京:中華書局，1990年，第6794頁）“科變”，如（宋）陳舜俞:《都官集》卷二《策·厚生四》:“今天下之賦五，曰公田，曰民田，曰城邑，曰雜變，曰丁口。天下之禁三，曰鹽，曰茗，曰酒。生民之衣食，舉此八者窮矣。又朝廷就為科變之法，一合之粟轉(zhuǎn)為釡，一縷之布直為尺?！保ā毒坝∥臏Y閣四庫全書》，臺北:臺灣商務(wù)印書館，1986年，第1096冊，第419頁）因此，通過賦稅折變實現(xiàn)的替代性政府購買，可以避開對自然資源、生產(chǎn)物品特別是商品流通狀況的依賴，以強(qiáng)制的手段更加便捷地滿足財政支出物資的需求。例如，宣和元年（1119年）八月十六日，工部供到《政和令》:“諸營繕廨宇、館驛、馬遞鋪、橋道及什物之類，……諸營造材料并官給。闕，官差軍工採官山林。又無，以轉(zhuǎn)運(yùn)司錢買。若不足，聽于中等以上戶稅租內(nèi)，隨等第以實直科折?！雹嘈?松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》方域十之三三，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第9480頁。其二，“折變”比直接的政府購買更節(jié)省購買成本。例如，咸平六年（1003年）正月十二日，度支使梁鼎上言:

陜西沿邊所折中糧草，率皆高抬價例，倍給公錢?！冀駲z會，嚴(yán)信、咸陽、任村、武定、渭橋等倉見管諸色糧斛七十九萬余石，請以春初農(nóng)隙并力輦送，沿邊州軍計所屯兵有一年以上儲備，則止以將來二稅轉(zhuǎn)換支填；如不及一年處，則以上件糧斛增備，年備足即住折博，然后鹽則仍舊官賣，草則止令沿邊于夏秋緣料錢內(nèi)折納，取年支足用。①徐 松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨二三之二七，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第6502～6503頁。

元豐五年（1082年）二月，漕臣吳居厚言:“今轉(zhuǎn)運(yùn)軍須年計，大半出于“折變”之物，稍有侵耗，即無從補(bǔ)助?！雹谛?松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》兵二四之二三，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第9121頁。其三，對于一時一地的臨時性物資集中需求，賦稅“折變”可以更快捷地加以滿足。例如，大批行軍的軍需供給。紹興三十一年（1161年）十月四日，侍御史中丞、充湖北京西宣諭使汪徹言:“成閔一軍人馬支過經(jīng)總制錢，乞令行在至湖北官將今年一州統(tǒng)收之?dāng)?shù)，撥下大軍經(jīng)由縣分通融支遣。所有借過人戶錢，乞從縣道將折納?！雹坌?松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨三五之二八，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第6771～6772頁。

三、宋代賦稅“折變”形式的替代性政府購買與地方治理

宋朝采取賦稅“折變”形式實現(xiàn)的替代性政府購買，關(guān)系國計民生。如何實施才既能及時滿足財政支出的物資需求，又不至于加重納稅人的實際稅負(fù)，避免激化社會矛盾？這顯然是與地方治理密切相關(guān)的施政要務(wù)。為此，宋朝中央制定了若干對策，要求中央財計部門和地方機(jī)構(gòu)遵照執(zhí)行。

首先，制定包括替代性政府購買在內(nèi)的“折變”預(yù)算管理制度，要求財計部門每年要事先對賦稅“折變”的“本色”及其“折色”“折變”占“本色”的比例，承擔(dān)“折變”的對象等作出計劃。

《宋史》卷一七五《食貨志上三·布帛》稱:“宋承前代之制，調(diào)絹、綢、布、絲、綿以供軍須，又就所產(chǎn)折科、和市。……諸州折科、和市，皆無常數(shù)，唯內(nèi)庫所須，則有司下其數(shù)供足?！雹堋端问贰肪硪黄呶?，北京:中華書局，第4231頁。這說的是供應(yīng)軍需的紡織品和原材料，除了靠賦稅本色供給之外，又要就“所產(chǎn)折科、和市”。⑤例如，真宗大中祥符六年（1013）七月庚子，三司言:“河北積布甚多，請令京東西、河?xùn)|北夏秋稅并納本色糧斛，罷折納布，或須衣布，則于河北輦致之?！毕蛎糁醒?“河?xùn)|止產(chǎn)布，儻官弗納，恐民間難于貿(mào)易，望令仍舊，余路則依所奏。”（《續(xù)資治通鑒長編》卷八一，北京:中華書局，1986年，第1841頁）其中，“諸州折科、和市，皆無常數(shù)，唯內(nèi)庫所須，則有司下其數(shù)供足”一句，說的其實是中央財政只針對內(nèi)庫所需要“折科”“和市”的絹、綢、布、絲、綿數(shù)量進(jìn)行預(yù)算，并下達(dá)給有關(guān)州軍。至于“諸州折科、和市，皆無常數(shù)”之說，指的是這些軍需物資的和市與折變不在中央財政的預(yù)算范圍之內(nèi)，而不是說諸州的折科全無預(yù)計。

按宋朝的制度規(guī)定，諸州的賦稅“折變”預(yù)算由各路轉(zhuǎn)運(yùn)使負(fù)責(zé)制定，上報中央有關(guān)部門備案。慶歷六年（1046年）三月，詔諸路轉(zhuǎn)運(yùn)司:“凡夏、秋稅支移折變，自今并于未起納半年前揭牓曉諭之。民有未便者，許經(jīng)所屬投狀，申本司詳察施行。”⑥徐 松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨七〇之八，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第8104頁。元豐三年（1080年），“詔:諸路支移折稅，并具所行月日，上之中書。初，熙寧八年，詔支移二稅于起納前半歲諭民，使民宿辦，無倉卒勞費(fèi)。時有司往往緩期，故申約之?！雹摺端问贰肪硪黄咚摹妒池浿旧隙べx稅》，北京:中華書局，第4209頁?！稇c元條法事類集》卷四八《賦役令》載:

諸稅租合支移及科折之物，轉(zhuǎn)運(yùn)司量地里遠(yuǎn)近，審量豐歉、土產(chǎn)有無，于起納九十日前，以物名數(shù)行下，仍具月日申尚書戶部。州限三日以應(yīng)支移等第及受納處送縣，縣限五日出榜曉示?！T稅租應(yīng)支移、折變者，先富后貧，自近及遠(yuǎn)。轉(zhuǎn)運(yùn)司籍記，應(yīng)升降實時注之。①謝深甫撰，戴建國點(diǎn)校:《慶元條法事類》，《中國珍稀法律典籍續(xù)編》第1冊，黑龍江:黑龍江人民出版社，2002年，第658頁。

紹興三十一年（1161年），戶部言:“在法:租稅合支移及科折之物，轉(zhuǎn)運(yùn)司量地理近遠(yuǎn)，審量豐歉、土產(chǎn)有無，于起納九十日前，以物名數(shù)行下，稅租擇近便處，令（下）上戶輸納。應(yīng)支移、“折變”者，先富后貧，自近及遠(yuǎn)?！雹谛?松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨一〇之一四，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第6200頁。

上述法律規(guī)定的“折變”預(yù)算編制原則，包括預(yù)算要兼顧當(dāng)?shù)禺?dāng)年本色稅物與“折變”物品的實際生產(chǎn)狀況，輸送地點(diǎn)的遠(yuǎn)近，承擔(dān)“折變”對象的挑選原則；路級預(yù)算要在征收之前6或3個月內(nèi)完成，上報戶部備案，下達(dá)各州。各州限3日內(nèi)分解本州指標(biāo)到各屬縣，縣接到“折變”指標(biāo)后限5日之內(nèi)出榜曉示承擔(dān)對象。③按，文中的“下戶”，據(jù)下引《宋會要輯稿》刑法二《禁約》嘉定八年條，應(yīng)為“上戶”之誤。中央有時會直接下令對某地“折變”承擔(dān)對象作出超出“上戶”的臨時調(diào)整。如仁宗天圣二年（1024年）五月乙未，仁宗詔:“開封府諸縣折變稅賦，自今第三等戶以下，于就近倉以賤色斛?折納之?！保ā独m(xù)資治通鑒長編》卷一〇二，北京:中華書局，1986年，第2356頁）因而各州都有由轉(zhuǎn)運(yùn)使下達(dá)的本年份的“本州科定之?dāng)?shù)”。④徐 松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨九之一九至二〇載:建炎四年（1130）十月七日，臣僚言:“越州今秋上戶率折糯米，多至數(shù)萬石。糯米一斗為錢八百，秔米為錢四百，使民又有倍稱之費(fèi)。欲乞于見今秔糯米折納，許用本州科定之?dāng)?shù)三分之一，仍視二物之直準(zhǔn)納，不得用抵斗為則。”越州供到狀:建炎三年分寔科五萬一千一百二十余石。詔依建炎三年分?jǐn)?shù)目折科。上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第6185頁。

嘉定八年（1215年）五月一日，禮部尚書兼給事中曾從龍等根據(jù)殿中侍御史兼侍講應(yīng)武上奏，提出:

諸州科折綾綿、豆麥之類，惟計一歲所費(fèi)，科之上戶。蓋上戶力勝重賦，無可辭難，自二等而下則非其比。近年以來，州郡利於贏余，大率多科數(shù)目，乃使二等之末例同科折。乞令戶部、轉(zhuǎn)運(yùn)司行下諸州，除折帛自有成法外，其綾綿、豆麥之類，止合指定合用數(shù)目，如科折過數(shù)，許人戶越訴。

建議“下戶部嚴(yán)行約束。如違，許人戶越訴”。⑤徐 松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》刑法二之一三九，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第8367～8368頁。據(jù)此可再對“折變”預(yù)算管理制度補(bǔ)充兩點(diǎn)內(nèi)容，一是各路轉(zhuǎn)運(yùn)使制定折變預(yù)算的原則是“計一歲所費(fèi)”，二是承擔(dān)“折變”的納稅人應(yīng)首選“上戶”。

對于州縣官員如何曉示“折變”的具體承擔(dān)人，紹興二十八年（1158年）二月二十八日，知閬州蘇欽上書建議說:

昨令州縣給散民間合納夏、秋二稅憑由，寔為利便。然憑由之給，不徒具稅租合納名色而已，須具一歲間本戶二稅增減之?dāng)?shù)。如夏秋稅憑由各具去年至今年稅錢、米斛、物帛增減之?dāng)?shù)，或收買、典到某鄉(xiāng)某人某地名田土、稅錢若干，或典賣出本戶某地名田土、稅錢或秋稅物斛若干入某人戶下，見今戶下寔計稅錢或物斛若干，合納支移折變物帛、斛斗、役錢，下項開具。縣令佐點(diǎn)檢無差錯，簽押用縣印，給付民戶收執(zhí)。所給憑由，并于起催前一月給散。如有欺弊不寔，大科錢物，許人戶經(jīng)縣或經(jīng)州論訴施行。⑥徐 松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨一〇之八至九，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第6197頁。

他的建議獲得了批準(zhǔn)。也就是說，按規(guī)定，此后夏秋二稅要“折變”的物色、數(shù)量，州縣必須提前一個月寫在兼具納稅通知書和納稅憑證功能的“憑由”上面，交給納稅人收執(zhí)。顯然這是對包括替代性政府購買在內(nèi)的賦稅“折變”預(yù)算管理制度的細(xì)化。

與授權(quán)各路轉(zhuǎn)運(yùn)使制定“折變”預(yù)算計劃的同時，宋朝中央財計部門也制定下達(dá)各路的賦稅“折變”預(yù)算計劃，就是夏秋兩稅的“雜色”物品?！半s色”即“本色”的折變，其中有些物品就是替代性政府購買。據(jù)《文獻(xiàn)通考》卷四轉(zhuǎn)錄的元豐間（1078～1085年）檢正中書戸房公事畢仲衍投進(jìn)的《中書備對》記載，神宗熙寧十年（1077年）中央預(yù)算二稅“見催額五千二百一萬一千二十九貫石疋斤兩領(lǐng)團(tuán)條角竿”，其中，夏稅除征收“本色”銀、錢、斛斗、疋帛、絲綿之外，還征收“雜色”，品種包括茶、鹽、蜜、曲、麩、面、椒、黃蠟、黃蘗、甘草、油子、菜子、藍(lán)、紙、苧麻、楠木、柴、茆、鐵、地灰、紅花、麻皮、鞋、板、瓦等，合計“百二十五萬五千九百九十二斤兩石角筒秤張塌條檐（擔(dān)）團(tuán)束量口”。秋稅除征收“本色”銀、錢、斛斗、疋帛、綿、草等之外，也征收“雜色”，品種是茶、鹽、酥、蜜、青鹽、曲、油、椒、漆、蠟、棗、苧麻、柿子、木板、瓦、麻皮、柴、炭、蒿、茅、茭、草、蒲席、鐵、翎毛、竹、木、蘆?、鞋等，合計“一百九十四萬四千三百一斤兩石口根束領(lǐng)莖條竿只檐量”。中央財計部門并將夏秋“雜色”預(yù)算征收品種和總額逐項分配到各路。①《文獻(xiàn)通考》卷四田賦考，北京:中華書局，1986年，第59頁。亦可參見畢仲衍著，馬玉臣輯校《〈中書備對〉輯佚校注》，河南:河南大學(xué)出版社，2007年，第62～65頁。各路所承擔(dān)的“雜色”物品有所不同，這從同書記載的各路夏秋催收合計總額的度量衡單位的異同可以看出。茲示如下表。

表1 ：宋代各路兩稅現(xiàn)催額合計總額度量衡差異表

這類“雜色”計劃的執(zhí)行實例，如神宗元豐三年（1080年）四月二十一日，詔:“衡州茶陵縣歲以稅米折納船材，運(yùn)至潭州造船。自今以所輸即本縣造船?！雹傩?松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨七〇之一四，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第8107頁。紹興二十九年（1159年）三月二十一日，詔:“諸州縣二十七年以前拖欠紙三百九十七萬五百張，系人戶苗稅上科折，切慮催驅(qū)搔擾，可并予蠲放?！雹谛?松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨六十三之一六，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第7611頁。《景定建康志》卷四〇《田賦一》“稅賦”記載“秋料管催”有“蘆?四萬九千五百四十三領(lǐng)，內(nèi)一萬五千領(lǐng)解運(yùn)司，內(nèi)三萬四千五百四十三領(lǐng)本府。”③《宋元方志叢刊》，北京:中華書局，1990年，第1992頁。

總之，宋朝對包括替代性政府購買在內(nèi)的賦稅“折變”，實行的是分級預(yù)算管理制度，由中央戶部和各路轉(zhuǎn)運(yùn)司分別制定，下發(fā)諸州、縣，再攤派到以“上戶”為首選的納稅人。

其次，制定包括替代性政府購買在內(nèi)的“折變”定價管理制度。

開寶六年（973年）六月，詔:“應(yīng)四川管內(nèi)州、府、軍、縣今后所納兩稅錢“折科”匹帛，并依逐州在市每月三旬時估價例折納。”④徐 松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨七〇之三食，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第8101頁。政和元年（1111年）三月二十九日，戶部言:“諸路折納斛斗，合遵熙寧法，用納月實價。若漕司違法掊民，令提刑司覺察奏劾?！睆闹＂菪?松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨七〇之二一，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第8111～8112頁。紹興三十一年（1161年）五月十三日，戶部言:“在法:……人戶輸納稅租應(yīng)折變物，轉(zhuǎn)運(yùn)司以納月上旬時估中價準(zhǔn)折。有違法者，提點(diǎn)刑獄司覺察奏劾?！雹扌?松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨一〇之一四，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第6200頁。

最后，針對違反“折變”預(yù)算編制原則和定價管理制度的行為，制定了刑法處罰條制，即“折變”、支移、和買不計豐歉、貴賤、多寡，以貴為賤，以賤為貴，及多寡豐歉不寔，并有斷罪條制。⑦徐 松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨一〇之一四，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第6200頁。如《慶元條法事類集》卷四八《支移折變》所引《戶婚敕》稱:“諸非法擅賦斂者，以違制論?？瀑I、折納而反復(fù)紐折（如以絹折麥，以苗折糯，其所敷麥、糯而過苗、絹時直之?dāng)?shù)，及已折麥、糯，卻再紐納價錢者，皆是，或別納錢物過為掊克者，徒一年，并許被科抑人戶越訴?！蓖碛忠顿x役令》稱:“諸人戶輸納稅租，應(yīng)折變物，轉(zhuǎn)運(yùn)司以納月上旬時估中價準(zhǔn)折。有違法者，提點(diǎn)刑獄司覺察奏劾?！庇忠蛾P(guān)市令》稱:

諸供官之物，轉(zhuǎn)運(yùn)司預(yù)度出產(chǎn)處計置價錢，下本州選官，體訪所產(chǎn)多寡約數(shù)，于要便處置場，作料次請錢，比市價量添價和買，（物數(shù)少不須界場，及就出產(chǎn)處者，臨時相度。）召人中賣。即原先一年召保請錢認(rèn)數(shù)中賣者，聽。非出產(chǎn)或所產(chǎn)數(shù)少，或偶闕，即申本司下出產(chǎn)多處貼買。本路實闕或不足，本司保明申尚書戶部。即不得擅科、折，提舉常平司覺察，違者，具官吏申尚書省。其被科、折之人，聽經(jīng)本司陳訴。⑧分別參見謝深甫撰，戴建國點(diǎn)校《慶元條法事類》，《中國珍稀法律典籍續(xù)編》第1冊，黑龍江:黑龍江人民出版社，2002年，第663頁，第658頁，第665頁。

上述法律制度規(guī)定實際執(zhí)行狀況如何，對地方治理產(chǎn)生何種影響呢？從時人的有關(guān)議論來看，宋代“折變”制度存在不少弊病。不過，張維熙指出，宋代的“折變”形式，“可主要分為以物折物、以物折錢、以錢折物、以錢折錢和展轉(zhuǎn)紐折等五種?！雹釓埼跷?《宋代“折變”制探析》，《中國史研究》1992年第1期。就本文所論主題而言，必須強(qiáng)調(diào)指出，宋代“折變”在財政收入方面的弊病，主要表現(xiàn)為采取“以物折錢”和“展轉(zhuǎn)紐折”這兩種形式時加重了納稅人的實際稅負(fù)，但是這兩種“折變”形式的最終目的都是為了獲取現(xiàn)錢，而不是實現(xiàn)替代性的政府購買。

宋代通過賦稅折變實現(xiàn)的替代性政府購買，其最主要的形式是“以物折物”，其次是“以錢折物”。就這兩種“折變”形式來看，影響地方治理的病民之弊主要有四個方面。

第一，地方機(jī)構(gòu)不嚴(yán)格執(zhí)行“折變”預(yù)算編制的有關(guān)規(guī)定。

例如，轉(zhuǎn)運(yùn)使不執(zhí)行每年根據(jù)當(dāng)?shù)匚锂a(chǎn)的“豐歉、貴賤、多寡”編制“折變”預(yù)算的“成法”，而“承例折變”，造成百姓“難以應(yīng)副”。慶歷四年（1044年）九月十三日，參知政事賈昌朝言:“用兵以來，民力頗困，請下諸路轉(zhuǎn)運(yùn)司，見有承例折變科率物色，并令止絕，仍今后須合折變之物，并奏聽朝旨；或雖有宣敕及三司指揮，顯然不便，難以應(yīng)副者，亦具聞奏。”①徐 松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨四九之一四，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第7101頁。元祐元年（1086年）六月八日，詔:“諸路轉(zhuǎn)運(yùn)司每歲支移折變，并須躬親審度地利遠(yuǎn)近，順便體問收成豐歉去處，遵守詔條，禁戢貪吏，務(wù)從民便?！雹谛?松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨四九之二二，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第7106頁。再如，不執(zhí)行在賦稅開征之前3至6個月完成折變編制并曉知納稅人的規(guī)定。重和元年（1118年）十二月十四日，徽宗批復(fù)延康殿學(xué)士、充醴泉觀使、兼侍讀徐處仁的奏書時稱:

諸折變、支移、和買者，前一月計本路豐歉、物價貴賤、所出多寡。各隨貴賤多寡之實，貴則量減納錢或物，賤則納本物。若先賤后貴、先貴后賤，聽改。諸折變、支移、和買，不計豐歉貴賤多寡者杖一百，官吏勒停，永不敘為。以貴為賤、以賤為貴及多寡豐歉不實者加一等，官吏編管千里，并不以去官、罷役、赦降原減。③徐 松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》職官三之四九，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第3066-3067頁。

嘉定九年（1216年）五月四日，臣僚言:

折變自有成法，絹若干匹，綿若干兩，苗若干石，本色若干，折價若干，具有等則，宜務(wù)均平。今乃不計人戶合輸本色之定數(shù)，徒規(guī)折納，所獲之甚豐。開場未幾，即行科折，固有闔戶曾不獲輸本色尺寸銖龠者。④徐 松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨七〇之一一一至一一二，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第8164頁。

又如，州縣政府不遵守折變對象應(yīng)首選“上戶”的規(guī)定。隆興二年（1164年）八月二十六日，權(quán)發(fā)遣遂寧府杜莘老言:

本府所管五縣，上三等戶每年納兩稅折變物帛，并和買絲綿、綢絹及激賞絹。軍興后來，科折稍重，第四等戶兩稅止納正色，又更全免和買；第五等戶激賞絹皆免，以此奸豪多端作弊，詭名隱寄，分開戶籍，降就下等，積年規(guī)避，顯屬僥幸。欲將每年合俵和預(yù)買物帛，先以見今上三等人戶家業(yè)紐算；如有少數(shù)，于第四等頭戶處趲補(bǔ)均俵，足元額而止。蓋第四等頭戶與第三等人戶家業(yè)高下不甚相遠(yuǎn)，輸送亦自無辭，即不令均及四等下戶。

戶部看詳:“若三等以上人戶拆立戶名，作挾戶分?jǐn)偙苊饪埔?，自合勒令首并；若系貧乏減降作下等，即合推排日將四等人戶富實者升入第三等戶數(shù)。今若依所陳，便將第四等戶均敷官物，竊慮不得其實，卻至不均，引惹詞訴。今欲下潼川常平司照應(yīng)見行條法施行。”從之。⑤徐 松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨三八之二一，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第6838頁。紹熙元年（1190年）十一月二十七日，臣僚言:

常賦二稅支移折變，名色不同，而縣之官吏或受請囑，減此增彼，僥幸者眾。乞?qū)?yīng)官民一體均敷，若官吏躡望請（屬）[囑]，暗與減免，致民戶增加者，許其越訴。其官吏與獲減免之人，并論以違制，仍依法盡數(shù)追納。⑥徐 松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨七〇之七八至七九，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第8147頁。

第二，不遵守“折變”定價要按照市場價格的規(guī)定，往往以轉(zhuǎn)運(yùn)使的意旨為定價依據(jù)。

例如，徽宗大觀元年（1107年）正月五日，詔:

訪聞成都府、利州路轉(zhuǎn)運(yùn)司于未合催納稅賦期限內(nèi)，先次預(yù)行科物、納租稅，已知非理，慮民受害。見今根究間，今得本司于崇寧四年六月內(nèi)先次科納折變稅公牒，絹每匹折錢三百，綢每匹折三百二十，布每匹折九十二文，柴每擔(dān)四文二分足。公然違法科率、折變不當(dāng)物價，使川、峽遠(yuǎn)民痛被掊斂。①徐 松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨七〇之一九至二〇，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第8110～8111頁。

政和二年（1112年）二月六日，尚書省言:

通判萊州吳長吉奏：“賦斂折科之法，外路官司猶務(wù)掊刻。以京東一路言之，漕司不問州郡輸納所估之價，惟就一路中擇其最賤者，納限將畢，裁損不已。”看詳欲轉(zhuǎn)運(yùn)司科買及折納之物（謂本土所有者），若已曉諭，復(fù)令別納錢物，及反復(fù)紐折，過為掊刻者，州縣速申本司改正，及申尚書省戶部相度。如或固執(zhí)，即具狀以聞。②徐 松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨九之一二，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第6180～6181頁。

從之。同年八月十八日，給事中俞?言:

諸輸納折變物，并以納月上旬時估中價準(zhǔn)折。今州郡觀望上司，以意裁減。名曰時估，寔非隨時；名曰中價，其寔失中；名曰依法，其寔侮法。且如六月納麥，即市司于五月中先減麥價，僅留三四分，至折科已定，即頓增價。二稅亦然。③徐 松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨九之一二至一三，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第6181頁。

紹興二年（1132年）八月二十三日，左司諫吳表臣言:“諸州折變物帛至有數(shù)倍者，州縣漕司不復(fù)加恤。欲望行下諸路:應(yīng)今后折科，并令市長、牙人以中價紐估?！雹苄?松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨九之二三，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第6187頁。這是再次重申要通過“市司”“牙人”獲得折變物品的市場實際價格。然而，如上引俞?所言，市司有時也會看上級的臉色行事，對“市價”上下其手。紹興二十八年（1158年）正月二十一日，將作監(jiān)主簿葉颙言:“伏望特降指揮，州縣折納二稅，并依時價，不得輒有增加。而閩中下四郡掊尅最為甚者，并乞委轉(zhuǎn)運(yùn)司以時檢察，按其違戾?！雹菪?松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨七〇之四七，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第8127頁。上述資料都反映出轉(zhuǎn)運(yùn)司在“折變”定價中處于主導(dǎo)地位，以致在實行替代性政府購買時出現(xiàn)不執(zhí)照市價的病民之弊。

第三，“反復(fù)紐折”沒有執(zhí)行等價原則。

“反復(fù)紐折”也叫“展轉(zhuǎn)折變”。根據(jù)上引《慶元條法事類集》卷四八《支移折變》所引《戶婚敕》注文的說明，有兩種表現(xiàn)，一是“已折麥、絲，卻再紐納價錢者”。這是指將本色稅物先折變?yōu)槠渌镔Y，最終則折算征收現(xiàn)錢。這方面的弊病與替代性政府購買無關(guān)。二是“以絹折麥，以苗折糯，其所敷麥、糯而過苗、絹時直之?dāng)?shù)”。這是指在以物折物時“折變”物超出“本色”稅物按當(dāng)時市場價格計算的價值。這方面的替代性政府購買行為無疑也加重了“折變”承擔(dān)人的實際稅負(fù)。例如，宣和元年（1119年）二月十四日，臣僚言:

大名縣政和八年秋稅雜草錢，初令民戶折納小豆，民苦秋災(zāi)無豆，乞納白米，揭榜從之，令支往浚州輸納。間關(guān)四百余里，津輸甫畢，卻指揮納豆，仍令自往浚州請米。米固萬萬無可請之理，而豆又非時，監(jiān)勒催驅(qū)，急于星火。方春東作，農(nóng)事鼎興，而田家坐此，已見失業(yè)?！雹扌?松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨七〇之二五至二六，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第8114頁。

詔提刑司體量以聞。 宣和七年（1125年）十月二十一日，臣僚言:“訪聞夏秋稅賦巧立名目，非法折變，如絹一匹折納錢若干，錢又折麥若干，以絹較錢，錢倍于絹，以錢較麥，麥又倍于錢倍，殆與白著無異。”①徐 松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨九之一七至一八，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第6184頁。

第四，加耗?；兆诔鐚幬迥昶咴露湃?，戶部言:“乞?qū)⒊啥几啡藨舳愬X折納絲綿，依舊免納官耗。”②徐 松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨七〇之一九，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第8110頁。從之。紹興六年（1136）五月八日，右司諫王縉言:“乞下江西路，應(yīng)人戶折納，以麥一石二斗折米一石外，不得別更收耗。如有違戾，監(jiān)司按劾施行。”③徐 松輯，劉 琳等標(biāo)點(diǎn):《宋會要輯稿》食貨九之二六，上海:上海世紀(jì)出版股份有限公司、上海古籍出版社，2014年，第6189頁。從之。

然而，綜觀宋人針砭折變的病民之弊，焦點(diǎn)多集中在“以物折錢”方面。比較而言，批評“以物折物”“以錢折物”時發(fā)生的弊病要少得多。這說明宋代通過賦稅“折變”實現(xiàn)的替代性政府購買行為，在獲得預(yù)期的財政效益的同時，對地方治理造成的不良影響是比較小的。因此，我們對宋代通過賦稅“折變”實現(xiàn)的替代性政府購買的利弊應(yīng)該給予客觀的評價，從而全面地認(rèn)識和評判宋代的政府購買制度。