仲潔

摘要：近年來(lái)隨著我國(guó)黨風(fēng)廉政和反腐敗工作的不斷深入，內(nèi)部控制成為行政事業(yè)單位廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的重要手段。而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以說(shuō)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心。財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》從2014年開(kāi)始實(shí)施到現(xiàn)在，很多行政事業(yè)單位已經(jīng)初步建立起了包括財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在內(nèi)的內(nèi)部控制體系。但是四年時(shí)間對(duì)于一個(gè)新的制度體系來(lái)說(shuō)還是太短了，行政事業(yè)單位在探索實(shí)踐內(nèi)部控制的過(guò)程中還存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題制約著內(nèi)控的效率和效果，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控還沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。文章針對(duì)目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、管理制度不健全、沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、缺少評(píng)價(jià)與監(jiān)督、缺乏科學(xué)預(yù)算管理五個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了分析并提出了解決對(duì)策。希望行政事業(yè)單位能有針對(duì)性地改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能有效地規(guī)范經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，促進(jìn)行政事業(yè)單位廉政建設(shè)、保證單位健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;問(wèn)題;對(duì)策

一、引言

近幾年行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，作為反腐倡廉的重要控制手段，開(kāi)始受到重視。財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等一系列內(nèi)控制度為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立和運(yùn)行提供了依據(jù)。但是內(nèi)部控制作為一個(gè)新的概念，尤其是需要打破常規(guī)的管理思維，要求行政事業(yè)單位從幾十年傳統(tǒng)的管理制度和管理模式向以風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)的思維方式轉(zhuǎn)換，還需要一段時(shí)間的探索和實(shí)踐。這也導(dǎo)致目前行政事業(yè)單位在建立和運(yùn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中還存在一些問(wèn)題：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、管理制度不健全、沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、缺少評(píng)價(jià)與監(jiān)督、缺乏科學(xué)預(yù)算管理。這些問(wèn)題導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。本文針對(duì)這五個(gè)方面的問(wèn)題進(jìn)行分析和探討，為行政事業(yè)單位指出有效的應(yīng)對(duì)策略，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠有效地防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為一個(gè)重視事前控制和事中監(jiān)督的控制手段，其成效往往沒(méi)有業(yè)務(wù)部門(mén)的業(yè)績(jī)指標(biāo)明顯，不容易看出財(cái)務(wù)內(nèi)控為單位帶來(lái)的好處。因此很多行政事業(yè)單位沒(méi)有真正理解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是單位健康有序運(yùn)行的重要保障，導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的建立和執(zhí)行不夠重視或者只是在形式上敷衍了事。有些單位上至領(lǐng)導(dǎo)層下至基層員工都認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，財(cái)務(wù)人員把好關(guān)就行了。還有些單位認(rèn)為建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度只是為了應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查，同時(shí)還給自己?jiǎn)挝晦k事多設(shè)了一道道障礙，增加了流程的繁瑣性。

（二）管理制度不健全

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在很多問(wèn)題，例如財(cái)務(wù)審核不嚴(yán)謹(jǐn)，資產(chǎn)清查靠經(jīng)驗(yàn)，采購(gòu)流程混亂，合同管理和審批不規(guī)范，歸根結(jié)底是因?yàn)樨?cái)務(wù)管理制度不健全。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度通常是根據(jù)上級(jí)管理部門(mén)下發(fā)的文件要求建立的，單位很少考慮從實(shí)際管理流程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，主動(dòng)建立制度來(lái)規(guī)范管理，防范類似問(wèn)題的發(fā)生。

有些行政事業(yè)單位沒(méi)有明確的崗位責(zé)任制度，職權(quán)不明確，責(zé)任不清楚，權(quán)責(zé)分配不合理，有些職責(zé)重復(fù)分配，又有些職責(zé)沒(méi)有落實(shí)到人。加上行政事業(yè)單位的官僚傳統(tǒng)，出了問(wèn)題員工之間互相推諉，部門(mén)之間也互相推諉。責(zé)任無(wú)法追究到個(gè)人，不了了之。沒(méi)有制度的約束和缺乏明確的職責(zé)分工，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作混亂;發(fā)現(xiàn)問(wèn)題無(wú)法追責(zé)到底草草解決，為今后埋下更多更大的隱患;管理漏洞和風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度迫在眉睫。

（三）沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

行政事業(yè)單位現(xiàn)行的各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度大多是為了遵循國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求，是按照規(guī)定執(zhí)行財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程，沒(méi)有重點(diǎn)考慮流程中的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代社會(huì)飛速發(fā)展，組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)類型和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)也隨之越來(lái)越多越來(lái)越大，一些大型企業(yè)因?yàn)槲璞锥嵏病ｏL(fēng)險(xiǎn)防控已經(jīng)成為財(cái)務(wù)領(lǐng)域的重中之重。

很多行政事業(yè)單位沒(méi)有建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。在尋找業(yè)務(wù)流程中的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)各單位傾向于學(xué)習(xí)借鑒其他單位。雷同的流程、雷同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、雷同的控制程序，甚至連設(shè)計(jì)出的風(fēng)險(xiǎn)控制程序的審批權(quán)限都類似。這個(gè)現(xiàn)象說(shuō)明了行政事業(yè)單位沒(méi)有從自己的實(shí)際業(yè)務(wù)出發(fā)尋找自身的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，為了應(yīng)付內(nèi)控任務(wù)照搬照抄別家單位的流程和控制方法。但在實(shí)際工作中每個(gè)單位都有各自的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不盡相同，不同的單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力不同，同一風(fēng)險(xiǎn)對(duì)不同單位的影響程度也不同。照搬其他單位的方法很可能導(dǎo)致一個(gè)無(wú)效繁復(fù)的財(cái)務(wù)內(nèi)控，空耗資源而毫無(wú)效果。

（四）缺少財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和監(jiān)督

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不是制定了制度實(shí)施了控制就算完成了。評(píng)價(jià)和監(jiān)督是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是內(nèi)控有效運(yùn)行的重要保障。沒(méi)有評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制單位就看不到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在問(wèn)題，導(dǎo)致有的內(nèi)控體系形同虛設(shè)沒(méi)有被貫徹實(shí)施到業(yè)務(wù)流程中;有的內(nèi)控體系本身就存在重大缺陷，卻盲目地繼續(xù)實(shí)施。

有些單位雖然建立了評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制，但沒(méi)有真正起到監(jiān)督和控制的作用。大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)也陷于和內(nèi)部控制類似的尷尬處境，重視不夠，人手不夠，形式上的應(yīng)付為主等等，無(wú)法起到對(duì)內(nèi)控監(jiān)督的作用。審計(jì)獨(dú)立性也是行政事業(yè)單位的難點(diǎn)，有財(cái)務(wù)人員兼職內(nèi)審的，有內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)控的，甚至有會(huì)計(jì)、內(nèi)控和內(nèi)審全由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)的。獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督淪為空談。

（五）缺乏科學(xué)的預(yù)算管理

預(yù)算是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)，是約束支出的重要手段。因此預(yù)算控制是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要方式。但我國(guó)行政事業(yè)單位在預(yù)算的編制、執(zhí)行和評(píng)價(jià)三個(gè)階段都存在著問(wèn)題，導(dǎo)致了預(yù)算編報(bào)不符合實(shí)際，執(zhí)行隨意，缺乏評(píng)價(jià)改進(jìn)，這些都大大影響了預(yù)算的控制效果。

1. 預(yù)算編制缺乏各部門(mén)參與和配合，與實(shí)際脫節(jié)

在現(xiàn)實(shí)工作中有些行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)還沒(méi)有真正理解全面預(yù)算的含義，認(rèn)為預(yù)算就是資金計(jì)劃，交辦給財(cái)務(wù)部門(mén)即可。沒(méi)有將預(yù)算作為單位層面的任務(wù)來(lái)重視，沒(méi)有建立起所有部門(mén)參與的機(jī)制，在預(yù)算編制過(guò)程中缺乏各部門(mén)的協(xié)調(diào)溝通，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際存在一定程度的脫節(jié)，不能全面準(zhǔn)確地反映整個(gè)單位各項(xiàng)收支。

2. 預(yù)算執(zhí)行中隨意調(diào)整，允許超預(yù)算支出甚至無(wú)預(yù)算支出

這些執(zhí)行中的漏洞會(huì)使預(yù)算執(zhí)行部門(mén)認(rèn)為預(yù)算隨時(shí)可以調(diào)整，超預(yù)算甚至沒(méi)有預(yù)算也能報(bào)銷支出，導(dǎo)致預(yù)算填報(bào)不嚴(yán)肅不認(rèn)真，預(yù)算數(shù)據(jù)不真實(shí)可靠，大大削弱了預(yù)算的控制作用。

3. 預(yù)算與決算脫節(jié)，缺乏決算分析和預(yù)算評(píng)價(jià)

預(yù)算是資金運(yùn)作的開(kāi)始，決算是資金運(yùn)作的結(jié)果，預(yù)算和決算構(gòu)成了一個(gè)完整的循環(huán)。但對(duì)于很多行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，預(yù)算是用來(lái)向財(cái)政部門(mén)要經(jīng)費(fèi)的，決算則是向財(cái)政部門(mén)報(bào)個(gè)報(bào)表。沒(méi)有將兩者結(jié)合起來(lái)分析，沒(méi)有開(kāi)展預(yù)算評(píng)價(jià)。造成預(yù)算管理缺乏監(jiān)督，效率低下。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)的方案和對(duì)策

（一）從上到下提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，全員參與

1. 領(lǐng)導(dǎo)層主動(dòng)學(xué)習(xí)

行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層要主動(dòng)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制知識(shí)，從而真正領(lǐng)會(huì)到財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性和必要性，在重視業(yè)務(wù)部門(mén)業(yè)績(jī)指標(biāo)的同時(shí)也要正視財(cái)務(wù)內(nèi)控降本增效的重要作用，從而促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效開(kāi)展，而不再是形式上的應(yīng)付。

2. 全員參與

行政事業(yè)單位要正確理解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一個(gè)全員參與的制度體系，財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、基建部門(mén)、資產(chǎn)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)和人事部門(mén)等都是體系涉及的領(lǐng)域。由領(lǐng)導(dǎo)層作出表率把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為制度進(jìn)行宣貫同時(shí)作為工作任務(wù)進(jìn)行分解，分配到各個(gè)部門(mén)和各項(xiàng)流程中，從而建立一個(gè)全面的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

3. 培訓(xùn)與交流

行政事業(yè)單位要為全體員工提供財(cái)務(wù)內(nèi)部控制培訓(xùn)和交流的機(jī)會(huì)，提高全員的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，掌握內(nèi)控知識(shí)，相互交流操作實(shí)務(wù)中的問(wèn)題和見(jiàn)解。在單位上下建立一個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的氛圍。讓財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)充實(shí)到每一個(gè)部門(mén)、每一個(gè)人和每一個(gè)工作環(huán)節(jié)。

（二）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度

1. 建立科學(xué)的管理制度

科學(xué)有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度能讓財(cái)務(wù)內(nèi)控的建立和實(shí)施有法可依、有章可循。行政事業(yè)單位應(yīng)首先深入研究財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》和《關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》等內(nèi)部控制制度。然后結(jié)合本單位實(shí)際情況和發(fā)展需要，建立一套有針對(duì)性的切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

2. 合理的組織機(jī)構(gòu)和明確的崗位職責(zé)

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自己?jiǎn)挝坏奶攸c(diǎn)合理設(shè)置職能部門(mén)，明確各部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉或缺失，使各部門(mén)相互制約又相互協(xié)調(diào)。行政事業(yè)單位還應(yīng)該繪制業(yè)務(wù)流程圖，編制崗位說(shuō)明書(shū)，明確每個(gè)部門(mén)每個(gè)崗位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)中的職責(zé)和義務(wù)，將財(cái)務(wù)內(nèi)控分解細(xì)化，使每一個(gè)員工了解自己在內(nèi)部控制中的定位，更好地履行職責(zé)。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度與現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理制度的主要區(qū)別就是突出了風(fēng)險(xiǎn)管理，通過(guò)梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、制定風(fēng)險(xiǎn)控制措施來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)。在全面內(nèi)控的基礎(chǔ)上突出重要和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)。行政事業(yè)單位一定要從本單位實(shí)際業(yè)務(wù)流程出發(fā)，思考探索適合自身的控制措施。

行政事業(yè)單位要改變避重就輕、避難就易，力求用簡(jiǎn)單省事的方法應(yīng)付財(cái)務(wù)內(nèi)部控制任務(wù)的思想。要下定決心從本單位實(shí)際出發(fā)建立一個(gè)適用于本單位的有效降低關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。具體實(shí)施時(shí)行政事業(yè)單位應(yīng)建立一個(gè)專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，分析本單位財(cái)務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，綜合考慮單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于單位的影響范圍和程度。風(fēng)險(xiǎn)最大的環(huán)節(jié)，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注，最先著手。在制定風(fēng)險(xiǎn)控制措施時(shí)行政事業(yè)單位要開(kāi)拓思維，勇于創(chuàng)新，探索最行之有效的控制方法。

（四）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制

1. 評(píng)價(jià)機(jī)制

行政事業(yè)單位應(yīng)建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，完善改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，形成閉環(huán)，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制達(dá)到預(yù)期目標(biāo)并不斷前進(jìn)。以評(píng)促建，用評(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)提高內(nèi)部控制建設(shè)的有效性。

2. 審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位還應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。行政事業(yè)單位必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督機(jī)制的必要性和重要性。單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)保證內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性，配備專業(yè)審計(jì)人員，切實(shí)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，要求被審計(jì)部門(mén)積極配合，對(duì)內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題嚴(yán)肅對(duì)待，認(rèn)真整改。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)督應(yīng)獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定和實(shí)施部門(mén)，分清內(nèi)控和內(nèi)審各自的職責(zé)，才能對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控作出客觀的評(píng)價(jià)。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督功能的必要保障。

3. 結(jié)果運(yùn)用

行政事業(yè)單位應(yīng)該積極利用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督的結(jié)果，一方面針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題研究如何改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控，一方面將評(píng)價(jià)結(jié)果納入績(jī)效考核范圍，作為績(jī)效考評(píng)的考核指標(biāo)，將員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況作為晉升和獎(jiǎng)懲的依據(jù)，對(duì)重大缺陷應(yīng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。讓員工明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是單位管理體系的重要組成部分，必須嚴(yán)肅對(duì)待，從而提高財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行效率和效果。

（五）建立科學(xué)的預(yù)算管理

預(yù)算作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分和重要控制手段，將可預(yù)見(jiàn)可量化的未來(lái)與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相結(jié)合，通過(guò)在財(cái)政支出的過(guò)程中以預(yù)算為主要依據(jù)來(lái)提高支出的可控性，從而提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性。建立科學(xué)的預(yù)算體系應(yīng)該從預(yù)算的編制、執(zhí)行和分析評(píng)價(jià)三個(gè)階段來(lái)考慮。

1. 預(yù)算編制

行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該將預(yù)算編制作為單位層面的任務(wù)，組織預(yù)算動(dòng)員會(huì)，統(tǒng)一部署，將預(yù)算編制任務(wù)分解落實(shí)到各個(gè)部門(mén)，明確每個(gè)部門(mén)的預(yù)算編制責(zé)任。同時(shí)建立各部門(mén)之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，保證預(yù)算信息準(zhǔn)確有效傳遞。

2. 預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行時(shí)要嚴(yán)格審批程序，業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)按照預(yù)算指標(biāo)申請(qǐng)預(yù)算執(zhí)行，并按照規(guī)定程序和權(quán)限審批后方可執(zhí)行。原則上不允許超預(yù)算和預(yù)算外支出，確有特殊情況的應(yīng)先按照要求申請(qǐng)預(yù)算調(diào)整，獲得批準(zhǔn)后方可按照調(diào)整后的預(yù)算申請(qǐng)執(zhí)行。定期對(duì)各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析并通報(bào)，監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。例如6月份檢查預(yù)算年中執(zhí)行情況，10月和11月連續(xù)開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，避免年底突擊花錢(qián)從而保證年底執(zhí)行率達(dá)標(biāo)。

3. 決算分析和預(yù)算評(píng)價(jià)

行政事業(yè)單位應(yīng)將預(yù)算和決算結(jié)合分析，開(kāi)展決算分析和預(yù)算評(píng)價(jià)，通過(guò)決算和預(yù)算的差異分析檢查預(yù)算的完成情況，根據(jù)分析評(píng)價(jià)的結(jié)果發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制中的問(wèn)題，指導(dǎo)和改進(jìn)下一年度預(yù)算編制，使預(yù)算編制更加真實(shí)可靠。形成預(yù)算到?jīng)Q算到下一年預(yù)算的不斷改進(jìn)的良性循環(huán)。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于行政事業(yè)單位的健康發(fā)展有著重要意義。因此行政事業(yè)單位要不斷完善和加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)管理水平，才能推動(dòng)本單位的持續(xù)發(fā)展。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理的控制和監(jiān)督手段，是行政事業(yè)單位健康發(fā)展的有力保障。行政事業(yè)單位要打破傳統(tǒng)的管理方式，從風(fēng)險(xiǎn)防控的角度出發(fā)，勇敢面對(duì)本單位實(shí)際工作中的薄弱環(huán)節(jié)，認(rèn)真探索思考風(fēng)險(xiǎn)控制措施，并將其融入到財(cái)務(wù)管理的具體流程中，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控的目的。

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（作者單位：中國(guó)科學(xué)院電工研究所）