羅 偉

2018年5月底至6月初，崔永元在其微博中爆料：僅四天時(shí)間范冰冰就獲得了幾千萬(wàn)元片酬，堪稱(chēng)天價(jià)片酬，而且范冰冰偷逃應(yīng)繳稅負(fù)的形式是“拆分合同”“陰陽(yáng)合同”等，微博上甚至附有相關(guān)合同復(fù)印件，上有范冰冰名字。因?yàn)榇抻涝侵?jié)目主持人、范冰冰是著名影視明星，消息一經(jīng)爆料，廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)等持續(xù)并且迅速地關(guān)注報(bào)道，產(chǎn)生了巨大的社會(huì)影響，行政機(jī)關(guān)對(duì)此進(jìn)行監(jiān)管。江蘇國(guó)稅機(jī)關(guān)和無(wú)錫地稅機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的指定管轄，依法介入調(diào)查。經(jīng)核實(shí)，范冰冰在《大轟炸》電影中實(shí)際獲得3千萬(wàn)元片酬，1千萬(wàn)元已申報(bào)納稅，另外的2千萬(wàn)元以拆分合同的形式獲得沒(méi)有繳納應(yīng)納個(gè)人所得稅618萬(wàn)元；應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅和其附加少繳了112萬(wàn)元；范冰冰當(dāng)法定代表人的公司因?yàn)橛袘?yīng)納稅款2.48億元沒(méi)有繳納，在這方面逃稅1.34億元。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳稅款、滯納金、行政罰款合計(jì)近8.84億元，不少人感慨：“貧窮限制了我們的想象力。”①馬亮.以范冰冰案為鑒，拉近民眾與稅收聯(lián)系［N］.汕尾日?qǐng)?bào)，2018-10-08.因此，對(duì)其進(jìn)行法學(xué)剖析，很有必要。

其實(shí)，影視明星逃稅的方式除“陰陽(yáng)合同”以外，創(chuàng)辦自己的公司或者成立個(gè)人工作室在現(xiàn)在比較普遍。這是因?yàn)椋旱谝弧?duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，我們國(guó)家法律規(guī)定是不需要繳企業(yè)所得稅的。第二，一些地方政府對(duì)此有稅收減、免等政策優(yōu)惠，這表面上是合法的避稅行為，但是在制片方和影視明星私下溝通的情況下，制片方可能把數(shù)額巨大的片酬收入直接轉(zhuǎn)進(jìn)影視明星的個(gè)人公司賬目，這樣的逃稅行為更加隱蔽。

一、何謂拆分合同

拆分合同顧名思義就是指將一份合同分成若干份合同。比如：你合同收入是10萬(wàn)元，應(yīng)繳納稅額是27950元。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)當(dāng)下為5000元，通過(guò)將10萬(wàn)元的合同拆分成20個(gè)合同的方法，每份合同酬勞收入降為5000元，則不用交納個(gè)人所得稅。通過(guò)拆分合同輕而易舉就“省下”了27950元。

具體到范冰冰案，2000萬(wàn)如果不拆分合同，個(gè)人所得稅應(yīng)該是898萬(wàn)，其中偷逃了618萬(wàn)，也就是繳納了280萬(wàn)，平均稅率14%左右。收入多少錢(qián)可以按照14%左右的稅率納稅呢？按照個(gè)稅的累進(jìn)算法，大約1.8萬(wàn)的收入，個(gè)稅稅率大約在14%左右。只有將2000萬(wàn)的片酬拆成了每個(gè)平均金額在1.8萬(wàn)左右的1千多個(gè)合同，才能偷稅618萬(wàn)。怎么分散到1000多個(gè)合同呢，估計(jì)是通過(guò)群眾演員的工資，比如原本2000塊片酬的群演，簽成1.8萬(wàn)的合同，多出來(lái)的錢(qián)給范冰冰。

二、陰陽(yáng)合同的實(shí)質(zhì)

“陰陽(yáng)合同是指合同當(dāng)事人就同一事項(xiàng)訂立兩份以上的內(nèi)容不相同的合同，一份對(duì)內(nèi)，一份對(duì)外，其中對(duì)外的一份并不是雙方真實(shí)意思的表示?！雹俪袒鄯f.“陰陽(yáng)合同”為何般［N］.上海法治報(bào)，2018-06-25.

對(duì)于陰陽(yáng)合同中的陰合同還是陽(yáng)合同有效，一概而論是錯(cuò)誤的。從原則上來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)是以當(dāng)事人真實(shí)的意思表示為標(biāo)準(zhǔn)，比如說(shuō)在房屋買(mǎi)賣(mài)合同中，價(jià)格是以陰合同為準(zhǔn)的；在違反了法律的強(qiáng)制性規(guī)定的情況下，那么應(yīng)該是以陽(yáng)合同為準(zhǔn)的，招投標(biāo)合同屬于這種情況。

陰陽(yáng)合同是違法的，它涉及當(dāng)事人之間的行政責(zé)任，如行政處罰，甚至嚴(yán)厲的刑事責(zé)任，而不僅僅限于許多人認(rèn)為的民事責(zé)任。如涉及到逃稅的情況，需要補(bǔ)稅，或者被行政處罰，甚至涉及到犯罪的還會(huì)受到刑事處罰。

當(dāng)我們發(fā)現(xiàn)生活中廣泛充滿(mǎn)了陰陽(yáng)合同的時(shí)候，我們必須反思一下與之相關(guān)制度設(shè)計(jì)、法律法規(guī)等是否存在問(wèn)題，積極爭(zhēng)取進(jìn)一步完善、優(yōu)化。

三、范冰冰案的稅法學(xué)分析

（一）對(duì)范冰冰的稅法學(xué)分析

在追繳應(yīng)納稅款方面，合計(jì)追繳2.55億元，以補(bǔ)齊范冰冰應(yīng)該繳納而沒(méi)有繳納的稅款；在行政罰款方面，為了隱瞞其真實(shí)收入，范冰冰通過(guò)拆分合同方式逃稅，被處以3倍行政罰款即2.9億元，為了掩飾個(gè)人收入的真實(shí)性質(zhì)，范冰冰利用工作室賬戶(hù)逃稅被處以4倍的行政罰款即2.4億元；因?yàn)榉侗鶕?dān)任企業(yè)法定代表人的公司少列收入，給予1倍的罰款即94.6萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)的巨額罰款是否法律依據(jù)？其依據(jù)是我國(guó)《稅收征收管理法》第63條②第63條:對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《稅收征收管理法》第69條③第69條：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。，對(duì)于范冰冰擔(dān)任法定代表人的公司沒(méi)有代扣代繳范冰冰的個(gè)人所得的行為處以0.5倍行政罰款即0.51億元；根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第93條④第93條：為納稅人，扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶(hù)、發(fā)票、證明、或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳或者騙取國(guó)家出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒(méi)收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取稅款的1倍以下的罰款。，范冰冰擔(dān)任法定代表人的公司通過(guò)非法提供便利協(xié)助少繳稅款處以0.5倍的罰款即0.65億元。不同的偷逃稅案件由于當(dāng)事人主觀惡性、客觀情節(jié)的嚴(yán)重程度、對(duì)社會(huì)造成的損失以及繳納的可能性等綜合因素，具體處罰金額有差別，行政罰款具有較強(qiáng)的制裁和懲處作用，有利于影視行業(yè)良好秩序的建立。在滯納金方面，加收滯納金0.33億元，通過(guò)滯納金對(duì)范冰冰課以新的金錢(qián)給付義務(wù)，以迫使其繳納稅務(wù)行政機(jī)關(guān)要求追繳的稅款和行政罰款。

在稅收法律程序上，江蘇省稅務(wù)局依據(jù)《行政處罰法》和江蘇省行政處罰聽(tīng)證程序規(guī)則的相關(guān)規(guī)定，依法向范冰冰下達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，對(duì)此范冰冰沒(méi)有提出聽(tīng)證的申請(qǐng)。三天后江蘇省稅務(wù)局依法對(duì)范冰冰正式下達(dá)《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，要求其在收到上述處理處罰決定后將追繳的稅款、滯納金、行政罰款在規(guī)定的期限內(nèi)繳清。

（二）對(duì)崔永元的稅法學(xué)分析

根據(jù)我國(guó)《稅收征管法》和國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《檢舉納稅人稅收違法行為獎(jiǎng)勵(lì)暫行辦法》，個(gè)人或單位對(duì)違反稅收法律、行政法規(guī)的行為都有權(quán)利進(jìn)行檢舉，規(guī)定實(shí)名檢舉稅收違法行為的，并且經(jīng)過(guò)查證屬實(shí)，稅款收繳入庫(kù)后，依據(jù)收繳入庫(kù)稅額不同獎(jiǎng)給檢舉人不同的獎(jiǎng)金：收繳入庫(kù)稅款數(shù)額在500萬(wàn)元到1000萬(wàn)元的，給2萬(wàn)元以下的獎(jiǎng)金；數(shù)額在1億元以上的，給10萬(wàn)元以下的獎(jiǎng)金。根據(jù)范冰冰查實(shí)的案情來(lái)看，崔永元可能被獎(jiǎng)予2萬(wàn)元到10萬(wàn)元。范冰冰案已經(jīng)水落石出，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能夠就“收官”了，不要忘了給予崔永元獎(jiǎng)勵(lì)。這應(yīng)該是范冰冰案對(duì)于民眾普法教育中的應(yīng)有之義，更是在維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。崔永元的行為值得我們借鑒學(xué)習(xí)，為我們國(guó)家稅收事業(yè)的健康發(fā)展出一份力。

（三）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的稅法學(xué)分析

根據(jù)《稅收征收管理法》第10條①第10條：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動(dòng)依法進(jìn)行監(jiān)督。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準(zhǔn)則的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。、第82條②第82條：稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。規(guī)定，同時(shí)江蘇省稅務(wù)局按照國(guó)家稅務(wù)總局的要求，對(duì)原無(wú)錫市地方稅務(wù)局及其第六分局等主要管理這個(gè)涉稅事務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)和有關(guān)負(fù)責(zé)人、相關(guān)責(zé)任人員追究其法律責(zé)任、行政責(zé)任，給予黨紀(jì)政紀(jì)處分。特別值得關(guān)注的是，這個(gè)案件中的稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員可能涉及到徇私舞弊不征少征稅款犯罪的問(wèn)題，“徇私舞弊不征少征稅款罪是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)納稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的行為”③張明楷.刑法學(xué)［M］.北京：法律出版社，2011：1110.，可能被處以拘役或者有期徒刑的刑事處罰。當(dāng)然這里涉及到稅法與刑法的銜接。

四、范冰冰案的刑法學(xué)分析

（一）對(duì)范冰冰的刑法學(xué)分析

范冰冰不被追究刑事責(zé)任，這是不是說(shuō)她不構(gòu)成刑事犯罪呢？雖然對(duì)于范冰冰的行政處理金額巨大，但社會(huì)上很多人都產(chǎn)生了這樣的疑問(wèn)：“范冰冰為什么僅僅是受到了行政處罰而不追究她的刑事責(zé)任？”根據(jù)我國(guó)《刑法》第201條④第201條：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。和刑法中的罪刑法定原則，雖然范冰冰有故意逃稅的成分，但她是第一次被相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照偷稅給予行政處罰的，而且在此之前沒(méi)有因?yàn)橥堤佣惪钍苓^(guò)刑事處罰，是沒(méi)有相應(yīng)的前科，“刑法對(duì)逃避繳納稅款罪的附條件的非罪化處理是考慮到打擊偷稅犯罪的主要目的是為了維護(hù)稅收征管秩序與保證國(guó)家稅收收入”①李翔.論逃稅犯罪中的初犯免責(zé)［J］.中國(guó)刑事法雜志，2009（7）.。因此，這并不是法外開(kāi)恩，而是“依法辦事”。不追究刑事責(zé)任并不是說(shuō)沒(méi)犯罪，因法律規(guī)定行政責(zé)任前置，所以范冰冰現(xiàn)在沒(méi)被追究刑事責(zé)任。如果范冰冰不積極不及時(shí)將相應(yīng)款項(xiàng)上交相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將逃稅事項(xiàng)移交公安機(jī)關(guān)偵查、檢察院審查起訴、法院審判依法追究其刑事責(zé)任?！斑@樣就通過(guò)非犯罪化的處理方式適當(dāng)縮小了逃避繳納稅款罪的范圍，在維護(hù)國(guó)家稅收利益的同時(shí)又對(duì)構(gòu)成逃稅罪的行為進(jìn)行合理限制。一方面可以鼓勵(lì)涉嫌逃避繳納稅款的企業(yè)和個(gè)人主動(dòng)補(bǔ)繳稅款，另一方面也可以降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查成本?！雹趧⒒哿?從司法實(shí)踐看破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序罪的相關(guān)規(guī)定［J］.人民檢察，2008（23）.給逃稅者悔過(guò)的機(jī)會(huì)，穩(wěn)固稅源。

（二）對(duì)范冰冰經(jīng)紀(jì)人牟某廣的刑法學(xué)分析

2018年6月在相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)展開(kāi)調(diào)查期間，“牟某廣指使公司員工隱匿、故意銷(xiāo)毀涉案公司會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法調(diào)查，涉嫌犯罪?，F(xiàn)牟某廣等人已被公安機(jī)關(guān)依法采取強(qiáng)制措施，案件正在進(jìn)一步偵查中。”③史兆琨.范冰冰案的處罰體現(xiàn)了“罪刑法定”和“稅收法定”［N］.檢察日?qǐng)?bào)，2018-10-01.不少人對(duì)其經(jīng)紀(jì)人牟某廣被采取強(qiáng)制措施，而范冰冰只是被行政處罰沒(méi)有被刑事處罰表示不解。其實(shí)根據(jù)我國(guó)《刑法》第162條之一的規(guī)定④第162條之一：隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。，范冰冰的經(jīng)紀(jì)人在這個(gè)偷逃稅案件中熟悉國(guó)家相關(guān)稅收法律規(guī)定并直接進(jìn)行了隱匿和故意銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)記錄的行為，所以順理成章應(yīng)該被采取強(qiáng)制措施進(jìn)行依法調(diào)查。經(jīng)紀(jì)人牟某廣可能要被人民法院判處五年以下有期徒刑或者拘役，單處或者并處20萬(wàn)以下2萬(wàn)以上的罰金。

五、范冰冰逃稅案產(chǎn)生的原因分析

其實(shí)很多影視明星知道自己偷逃稅行為是違法的，而且有劉曉慶等明星的前車(chē)之鑒，這值得我們深思案發(fā)背后的原因。

（一）票房躥升

近年來(lái)，我國(guó)電影票房躥升，良莠不齊的網(wǎng)絡(luò)肥皂劇同時(shí)也盡出不窮，影視明星特別是一線演員身價(jià)也水漲船高?！皟H以范冰冰為例，福布斯中國(guó)名人榜顯示，其去年收入就超3億元，并已連續(xù)五年蟬聯(lián)冠軍?！雹菡骂?給影視明星逃稅行為套上法外“緊箍咒”［J］.上海企業(yè)，2018（6）.

（二）稅收法律制度

根據(jù)我國(guó)的《個(gè)人所得稅法》，影視明星獲得的片酬屬于勞務(wù)報(bào)酬的范疇，所以片酬超過(guò)5萬(wàn)元的應(yīng)納稅率是40%，片酬在2萬(wàn)元到5萬(wàn)元區(qū)間的應(yīng)納稅率是30%，片酬在2萬(wàn)元以下的應(yīng)納稅率是20%。因?yàn)槊餍堑钠暌话愣几哂?萬(wàn)元，也就是說(shuō)有將近一半片酬需要納稅，所以那些收入高的演員產(chǎn)生偷逃個(gè)稅的原始沖動(dòng)。

（三）人性的貪婪

人們往往有種思想：不勞而獲是件不錯(cuò)的事情，但有些時(shí)候這是錯(cuò)覺(jué)或是不道德的，甚至不合法的。很多明星可能有這樣一種心理：偷逃稅可以讓自己不那么辛苦，偷偷地做吧。

（四）僥幸心理

影視明星面對(duì)天價(jià)片酬的巨大誘惑，往往容易失去自我，有一種自己的運(yùn)氣不會(huì)那么差的僥幸心理。在這種心理驅(qū)動(dòng)下明星更趨向于去冒險(xiǎn)，甚至不惜刀口舔血。特別是往往在第一次得手后，會(huì)誘發(fā)他們更大膽的偷逃稅行為。

（五）影視明星培養(yǎng)

我國(guó)培養(yǎng)影視演員主要采用學(xué)歷精英教育的方式，影視業(yè)工業(yè)化程度不夠高。相關(guān)高等院校每年招生很少，比如說(shuō)：“北京電影學(xué)院表演學(xué)院每年招生人數(shù)不過(guò)數(shù)十人。”①劉正山.“天價(jià)片酬”及其治理的思考與建議［J］.中國(guó)電影市場(chǎng)，2018（7）.我國(guó)沒(méi)有韓國(guó)的藝人練習(xí)生制度，所以不能迅速培養(yǎng)出影視明星特別是一線影視明星，不能滿(mǎn)足市場(chǎng)的需求。

（六）行政監(jiān)管的缺陷

事實(shí)上目前影視明星獲得的收入流動(dòng)性很強(qiáng)，具有非常隱蔽的特點(diǎn)，所以納稅主體與稅務(wù)行政機(jī)關(guān)之間有著非常明顯的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，“乃至盡管?chē)?guó)家稅務(wù)總局將屬于高收入、高風(fēng)險(xiǎn)影視從業(yè)人員的納稅情況納入到了《2017年稅務(wù)稽查重點(diǎn)工作安排》中，依舊會(huì)出現(xiàn)像崔永元所指的影視明星利用‘陰陽(yáng)合同’的逃稅行為?！雹谡骂?給影視明星逃稅行為套上法外“緊箍咒”［J］.上海企業(yè)，2018（6）.

六、法學(xué)治理措施

國(guó)家稅務(wù)總局在開(kāi)展規(guī)范和改善影視業(yè)稅收秩序的專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)，對(duì)影視企業(yè)、影視明星、相關(guān)工作人員可以進(jìn)行自查自糾，在2018年12月31日之前到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳應(yīng)納稅款的，將免予行政罰款等行政處罰；對(duì)拒不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法嚴(yán)肅處理。同時(shí)，筆者提出以下法學(xué)治理措施。

（一）完善影視行業(yè)立法

在人類(lèi)法治文明中，稅收法定與罪刑法定是兩項(xiàng)重要的成果，在完善影視行業(yè)立法的時(shí)候必須遵循這兩項(xiàng)基本原則。

法定立法機(jī)關(guān)要以范冰冰案為契機(jī)，完善有關(guān)稅收法律規(guī)定。“我國(guó)的稅收征納程序法已形成了以《稅收征收管理法》為骨干法的體系。但在有關(guān)程序的規(guī)定以及立法技術(shù)等方面，仍有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。尤其是如何強(qiáng)化稅收征管，防止和制裁稅收逃避等違法行為，更是這一領(lǐng)域法制建設(shè)的長(zhǎng)期任務(wù)?！雹蹚埵匚?稅法原理［M］.北京：北京大學(xué)出版社，2009：41.比如，時(shí)至今日應(yīng)該對(duì)《稅收征收管理法》進(jìn)行修訂，對(duì)稅收征收法律程序、納稅人信息管理法律問(wèn)題的完善等進(jìn)行更為細(xì)致而又具體的立法。

（二）加強(qiáng)行政法律機(jī)關(guān)工作

1.事前加強(qiáng)預(yù)防

行政法律機(jī)關(guān)要通過(guò)影視明星的稅務(wù)公開(kāi)，讓影視明星信任稅制的公平和效率。假如他們不信任稅制的公平和效率，就可能漏稅和逃稅，增加稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的征稅成本，侵蝕稅基，稅制陷入惡性循環(huán)等不良效應(yīng)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地演藝人員比較多的情況下，提前進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，做到提前通知納稅人或扣繳義務(wù)人納稅。

與此同時(shí)，政府在制定和實(shí)施預(yù)算、支出與提供公共服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)，也應(yīng)加強(qiáng)信息公開(kāi)，使影視明星認(rèn)識(shí)到其享受的公共服務(wù)質(zhì)量與其所繳的稅是息息相關(guān)的。比如說(shuō)，哪些稅收是政府的，哪些支出改善了公共服務(wù)，這使得財(cái)政透明和稅務(wù)公開(kāi)非常地形象化，可以較好地培養(yǎng)影視明星的納稅法律意識(shí)，使其自覺(jué)納稅。

2.事后加強(qiáng)執(zhí)法

稅務(wù)機(jī)關(guān)要更公正嚴(yán)格執(zhí)法，推進(jìn)稅收征管不留死角。在執(zhí)行有關(guān)稅收法律法規(guī)的過(guò)程中加強(qiáng)外部監(jiān)督，如增加稅收巡查次數(shù)。建議在全國(guó)強(qiáng)化對(duì)稅收人員的巡查，只要發(fā)現(xiàn)涉及影視行業(yè)的稅務(wù)人員不作為，能及時(shí)對(duì)其進(jìn)行懲處。

同時(shí)對(duì)已經(jīng)查實(shí)明星存在通過(guò)“陰陽(yáng)合同”等方式逃稅的，強(qiáng)化“事后問(wèn)責(zé)”，做到全部依法懲處，有重點(diǎn)地抓典型，形成威懾。在此基礎(chǔ)上，建立長(zhǎng)效舉措，比如輿情監(jiān)督、動(dòng)態(tài)監(jiān)察等，遏制影視業(yè)的各種逃稅問(wèn)題。

（三）構(gòu)建并完善納稅人誠(chéng)信法律制度

構(gòu)建并完善納稅人誠(chéng)信法律制度，將逃稅的情況記錄到納稅人的誠(chéng)信檔案中。只要納稅者逃稅，就對(duì)其以后購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)、求職、上學(xué)、商業(yè)貸款、交通出行等法律資格進(jìn)行限制，利用這個(gè)法律制度來(lái)增加逃稅人的失信成本。

（四）引進(jìn)第三方擔(dān)保法律制度

在我國(guó)的法律中引進(jìn)好萊塢的監(jiān)管擔(dān)保模式，在影視劇制作的過(guò)程中，從影視劇立項(xiàng)開(kāi)始第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)就介入，把演員片酬從合同訂立到完成付款和打款整個(gè)期間都監(jiān)管全覆蓋。同時(shí)在立法中特別要注意明確規(guī)定第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)的失職、瀆職的法律責(zé)任，建立和完善影視行業(yè)的政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的法律法規(guī)。對(duì)于影視演員和第三方機(jī)構(gòu)聯(lián)手做局逃避納稅等違法行為，嚴(yán)格追究法律責(zé)任，對(duì)于影視明星的片酬，形成從進(jìn)立項(xiàng)到納稅的全過(guò)程的法律監(jiān)管。這樣既能提高影視劇的質(zhì)量，又能有效避免明星的逃稅，遏制影視行業(yè)的逃稅風(fēng)氣。

（五）建立和完善互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)法律制度

因?yàn)槿肆ΡO(jiān)管起到的作用有限，甚至存在缺陷，所以就需要嘗試在立法上織密互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)法律制度，借用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)、人工智能技術(shù)以及大數(shù)據(jù)技術(shù)建立全新的現(xiàn)代稅收征管服務(wù)平臺(tái)，及時(shí)追蹤并發(fā)現(xiàn)納稅主體財(cái)務(wù)的收支變化情況，比較準(zhǔn)確地統(tǒng)計(jì)應(yīng)納稅情況。所以應(yīng)該探索制定以下法律規(guī)定：一是法律要規(guī)定應(yīng)該由制片方代扣代繳影視明星的個(gè)人所得稅。二是法律在注意保護(hù)國(guó)家秘密、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私的前提下，要規(guī)定稅務(wù)征管平臺(tái)應(yīng)把有關(guān)影視明星的片酬銀行交易記錄等各種財(cái)務(wù)收支信息匯總至其中，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通。三是在勞動(dòng)法等相關(guān)法律中規(guī)定推行全國(guó)統(tǒng)一運(yùn)用的電子版勞務(wù)合同，使得這種電子版勞務(wù)合同具有技術(shù)防偽條碼，便于勞動(dòng)與社會(huì)保障行政機(jī)關(guān)與稅務(wù)行政機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)信息互通，監(jiān)管相連。以此來(lái)“三管齊下”，填充影視明星逃稅的疆域。

（六）加強(qiáng)刑事法律追究

刑事法律與刑法有相同點(diǎn)也有不同點(diǎn)，“從最廣的含義上使用刑事法律這一概念，在這種意義上所使用的刑事法律不僅包括刑法法規(guī)而且將刑事訴訟法等法規(guī)也包括在內(nèi)。”①李永升.刑法總論［M］.北京：法律出版社，2011：5.著名思想家盧梭在其巨著《社會(huì)契約論》中寫(xiě)到：“刑法在根本上與其說(shuō)是一種特別法，還不如說(shuō)是其他一切法律的制裁力量?！雹诒R梭.社會(huì)契約論［M］.北京：商務(wù)印書(shū)館，1962：63.所以要加強(qiáng)刑法的適用，形成重威懾，打擊影視明星的逃稅問(wèn)題。同時(shí)要積極執(zhí)行新頒布的《監(jiān)察法》、新修正的《刑事訴訟法》等法律以及司法解釋等，在程序法治上、在技術(shù)法律規(guī)范的基礎(chǔ)上達(dá)到加強(qiáng)刑事法律追究的法律效果。

結(jié) 語(yǔ)

當(dāng)前中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，影視明星逃稅問(wèn)題亟待解決，需要深挖其深層原因，采取治理措施，這是法學(xué)研究者的學(xué)術(shù)義務(wù)，也是實(shí)務(wù)部門(mén)的義務(wù)。