王雪飛

[摘 要]“營改增”稅制改革，給施工建筑企業(yè)的發(fā)展帶來了較大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也使其面臨著重要的轉(zhuǎn)型?；诖耍ㄖ┕て髽I(yè)必須做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。文章以施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃為研究切入點(diǎn)，對新稅制背景下的建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃策略進(jìn)行了詳細(xì)的研究和分析。

[關(guān)鍵詞]營改增 建筑施工企業(yè) 稅務(wù)籌劃

中圖分類號：F406.7；F426.92；F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

一、“營改增”與稅收籌劃概述

（一）“營改增”

“營改增”是我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)下而進(jìn)行的一項重要的稅制改革，主要是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。具體來說，在實(shí)施“營改增”之前，國家在對商品征收稅務(wù)的時候，主要是對企業(yè)征收營業(yè)稅，而對商品則是征收增值稅。但是在實(shí)施“營改增”之后，企業(yè)的營業(yè)稅被取消，而是將其納入企業(yè)商品的增值稅中。可以說，在這一新型的稅務(wù)改革中，徹底改變了傳統(tǒng)企業(yè)的營業(yè)稅、增值稅的繳納方式。

（二）稅務(wù)籌劃

建筑企業(yè)作為一個重要的企業(yè)，在“營改增”的稅制改革中，也必須嚴(yán)格按照新稅制改革中的相關(guān)內(nèi)容，積極加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作，以不斷加強(qiáng)建筑企業(yè)的財務(wù)管理，進(jìn)而促使其健康發(fā)展。

稅務(wù)籌劃主要是指在新的稅制背景下，企業(yè)在遵循國家法律和稅法的前提下，對其生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行籌劃、安排等，進(jìn)而對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行調(diào)整，以最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)的節(jié)稅，并保證其獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而全面提升企業(yè)的競爭力。具體來說，企業(yè)的稅務(wù)籌劃有4個顯著的特點(diǎn)。①合法性。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候，首先必須在相關(guān)的稅收法律制度下而進(jìn)行。稅務(wù)籌劃屬于一種合法的避稅措施；②計劃性。在稅務(wù)籌劃的過程中，應(yīng)按照一定的計劃，并依據(jù)一定的流程具體實(shí)施。③目的性。稅務(wù)籌劃的時候，具備較強(qiáng)的目的性。其最終的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的合理避稅，并最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。④專業(yè)性。主要是指在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，僅僅依靠企業(yè)的稅務(wù)人員很難對其進(jìn)行有效的籌劃，必須有專業(yè)的稅務(wù)人員進(jìn)行操作，例如：稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢等，以通過專業(yè)的稅務(wù)籌劃，不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[1]。

二、新稅制背景下，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)現(xiàn)狀分析

就目前而言，在新稅制背景下，施工企業(yè)的稅務(wù)狀況并不十分理想，仍存在一定的問題。①抵扣鏈條不完善。在新稅制情況下，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)不僅沒有下降，反而一度出現(xiàn)了增長的現(xiàn)象。尤其是在“營改增”中規(guī)定，建筑企業(yè)由之前3%的營業(yè)稅改變?yōu)?%的增值稅，但是甲供材、清包工項目可以按照3%的稅率進(jìn)行征收。在這種情況下，建筑施工企業(yè)60%以上為人工成本，沒有進(jìn)項稅額抵扣，就不可避免地導(dǎo)致企業(yè)稅賦出現(xiàn)了明顯的上升現(xiàn)象。而導(dǎo)致這一現(xiàn)狀的最大原因就是抵扣鏈條不完善。施工企業(yè)的供應(yīng)商、分包商中存在大量的自然人，無法提供增值稅的專用發(fā)票，以至于企業(yè)中原本可以取得進(jìn)項抵扣的材料、設(shè)備等無法抵扣。同時，建筑施工企業(yè)中的一些環(huán)節(jié)中還存在機(jī)械化程度低、人工、地材所占比例高等現(xiàn)象，也在一定程度上增加了企業(yè)的稅收。②在新稅務(wù)背景下，部分建筑施工企業(yè)并未全面掌握該政策，以至于其在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，無法快速進(jìn)行轉(zhuǎn)變，進(jìn)而致使企業(yè)稅務(wù)改革不夠徹底，以至于施工企業(yè)一度出現(xiàn)了稅務(wù)上升的現(xiàn)象。③對分包掛靠的影響。建筑施工企業(yè)均是采用分包、代包的模式，但是總包方和分包方之間經(jīng)常出現(xiàn)結(jié)算滯后的現(xiàn)象，甚至工程已經(jīng)接近完工，但還未簽訂合同的現(xiàn)象。在這種情況下，就會導(dǎo)致建筑企業(yè)出現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣不及時的現(xiàn)象，并致使施工企業(yè)前期資金壓力較大，存在虛開增值稅發(fā)票的危險。④企業(yè)納稅管理的影響。在新稅務(wù)制度下，建筑施工企業(yè)必須增設(shè)發(fā)票管理的崗位，以加強(qiáng)企業(yè)發(fā)票管理。同時，還要購進(jìn)稅控裝置等。在這種情況下，就在很大程度上增加了施工企業(yè)的成本。另外，在新的形勢下，建筑施工單位的稅務(wù)核算方式也變得更加復(fù)雜，對相關(guān)的工作人員提出了更高的要求[2]。

三、新稅制背景下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

（一）合理選擇供應(yīng)商，共同降低稅負(fù)

在新稅務(wù)背景下，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，必須建立供應(yīng)商信用評價體系，并積極引導(dǎo)供應(yīng)商成立法人主體。在選擇供應(yīng)商的時候，鑒于自然人無法開具增值稅發(fā)票的原因，盡量不與自然人進(jìn)行合作，而和具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商進(jìn)行合作。同時，針對合作供應(yīng)商中的自然人，應(yīng)積極引導(dǎo)其注冊成立企業(yè)，進(jìn)而獲得更多的增值稅專用發(fā)票，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣，進(jìn)而減少建筑施工企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（二）提升施工企業(yè)基礎(chǔ)管理能力

在新的稅務(wù)背景下，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，必須不斷提升自身的專業(yè)施工能力，最大限度避免以往的掛靠收取管理費(fèi)用的道路。在傳統(tǒng)掛靠收取管理費(fèi)用的模式下，常常采用“以包代管”的形式進(jìn)行施工，如此一來就會在很大程度上增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虛開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象。同時，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，還必須加大機(jī)械設(shè)備的投入，不斷提升機(jī)械化水平，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)增加抵扣、增加利潤的目的。

（三）按單項目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，并將其與績效考核相掛鉤

在新稅務(wù)背景下，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的發(fā)過程中，必須按照單項目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以避免稅收損失的現(xiàn)象。同時，在按單項目進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，可進(jìn)一步減少增值稅發(fā)票虛開的現(xiàn)象，進(jìn)而達(dá)到減少稅負(fù)的目的[3]。

（四）規(guī)范公司的合同管理

在新稅務(wù)背景下，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，必須對公司的合同進(jìn)行規(guī)范化管理。這就要求企業(yè)在進(jìn)行合同前期談判的過程中，讓財務(wù)人員積極參與其中，并在合同中設(shè)置專門的發(fā)票條款。同時，建筑施工企業(yè)還要進(jìn)一步加強(qiáng)合同的生命周期流程管理，從合同的談判、簽訂、執(zhí)行，到結(jié)算、審批、終止等，加強(qiáng)合同的規(guī)范化管理。另外，在“營改增”背景下，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行合同擬定的階段，可采用價稅分離的方式，由建筑企業(yè)自主選擇稅率，進(jìn)而促使建筑施工企業(yè)更好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（五）使用信息化手段，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管控

在新稅務(wù)背景下，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，首先，必須改變傳統(tǒng)的粗放式管理模式，充分利用信息化的手段，對企業(yè)中的票據(jù)進(jìn)行集中管理，并對資金支付等進(jìn)行集中審核，進(jìn)而對企業(yè)資金的流動進(jìn)行動態(tài)化管理；其次，充分利用現(xiàn)代信息手段對建筑施工企業(yè)的進(jìn)項、銷項進(jìn)行有效的管控，實(shí)施納稅申報半自動化，進(jìn)而對其進(jìn)行有效的管理；最后，有條件的建筑施工企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)管控的過程中，應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息手段，建立服務(wù)共享中心，對企業(yè)中的財務(wù)賬務(wù)、稅務(wù)等進(jìn)行集中的管控，逐漸實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的統(tǒng)一籌劃。

（六）不斷豐富建筑施工企業(yè)財務(wù)籌劃人員的專業(yè)知識

在新稅務(wù)背景下，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，對相關(guān)工作人員的專業(yè)知識和專業(yè)技能要求相對比較高。面對這一嚴(yán)峻的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)必須建立一支高素質(zhì)的納稅籌劃隊伍，進(jìn)而更好地提高企業(yè)的納稅籌劃工作，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?；诖耍ㄖ髽I(yè)可以充分通過培訓(xùn)等途徑，加強(qiáng)財務(wù)工作人員對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，進(jìn)而不斷提升其專業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平。同時，還要積極組織財務(wù)管理人員對“營改增”相關(guān)政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，使其充分了解現(xiàn)行的稅務(wù)政策，并逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務(wù)核算觀念和核算方式，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上積極做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，以不斷降低企業(yè)的稅負(fù)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[4]。

四、結(jié)語

“營改增”稅制改革與我國新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是相適應(yīng)的，并在此基礎(chǔ)上促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)改革，進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。但就目前而言，建筑施工企業(yè)在新稅制的背景下，反而出現(xiàn)了稅負(fù)上升的現(xiàn)象?；谶@一現(xiàn)狀，必須分析導(dǎo)致建筑施工企業(yè)稅負(fù)上升的原因，并通過有效的稅務(wù)籌劃工作，不斷降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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