龍力鋼

教育成本一直是經(jīng)濟學家和會計界探討的問題。20 世紀50 年代以來一些學者對教育成本概念、教育成本計量和教育成本分析等有較多的研究，但涉及教育成本控制的較少。本文試圖對高校教育成本控制的問題作一些探討，主要從高校教育成本定義、高校教育成本控制的必要性與可能性、高校教育成本控制的原則、高校教育成本控制的過程及方法四個方面進行論述，為高校加強成本管理和提高辦學效益提供參考。

一、高校教育成本定義

“教育成本”的概念是在20 世紀50 年代末60年代初教育經(jīng)濟學產(chǎn)生時提出的。1958 年，最早研究教育經(jīng)濟學的學者之一約翰·維澤（John Vaizey）在其專著《教育成本》中，對20 世紀初50 年代英國教育經(jīng)費的變化情況進行了分析，當時他把教育經(jīng)費等同教育成本。1963 年，美國著名經(jīng)濟學家舒爾茨（Theodore W. Schulte）在其《教育的經(jīng)濟價值》一書中辟專章論述了教育成本，他提出了“教育全部要素成本”的概念，把教育的全部要素成本劃分為提供教育服務的成本和學生上學時間的機會成本兩部分。1989 年，我國學者閻達五、王耕認為，教育成本是指教育過程中所耗費的物化勞動和活勞動的價值形式總和，從理論上說是指培養(yǎng)每一名學生所耗費的全部費用。包括有形成本（直接成本）和無形成本（即間接成本和機會成本）。1996 年，王善邁教授把教育成本界定為用于培養(yǎng)學生所耗費的教育資源的價值，或者說是以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的，培養(yǎng)學生由社會和受教育者個人或家庭直接或間接支付的全部費用。這一概念規(guī)定了只有用于培養(yǎng)學生所耗費的資源才能構(gòu)成教育成本。1997 年，靳希斌認為，教育成本指培養(yǎng)每名學生所支付的全部費用，即是指各類學校的在校生在學期間所消耗的直接和間接活勞動和物化勞動的總和。從國內(nèi)外各位學者的論述中，可以看出教育經(jīng)濟學界對教育成本的概念有不同表達，但對教育成本的本質(zhì)內(nèi)涵基本達成共識，即教育成本的本質(zhì)是為使受教育者接受教育服務而耗費的資源價值。綜上所述，筆者認為，教育成本的界定應有廣義和狹義之分。廣義的教育成本是從教育經(jīng)濟學角度來考慮的，是指為完成某一教育的學校與學生各種耗費的總和，包括三個方面：第一是學校為培養(yǎng)一定數(shù)量和層次的學生所支出的一切開支和費用；第二是學生為學習所支付的生活費用；第三是學生因為學習而未能參加工作帶來的機會損失或稱為教育機會成本。狹義的教育成本則應從會計學的角度出發(fā)來界定，是指學校在教育過程中所耗費的物化勞動和活勞動的價值形式總和，即學校為培養(yǎng)學生所支付的費用總和。基于學校管理角度考慮成本的大小，從成本核算的會計學角度出發(fā)規(guī)范教育成本更為科學。因而，本文采用狹義的教育成本概念。

二、高校教育成本控制的必要性與可能性

（一）高校教育成本控制的必要性

辦學主體地位的確立，要求高校進行教育成本控制?！吨袊逃母锖桶l(fā)展綱要》規(guī)定：“要按照政企分開的原則，通過立法，明確高等學校的權(quán)利和義務，使高等學校真正成為面向社會自主辦學的法人實體?！备咝＝?jīng)濟法人地位的確定，明確了高校開始從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的過渡，要求高校必須進入市場經(jīng)濟的環(huán)境中參與競爭。在計劃經(jīng)濟體制下，國家對高校實行“供給制”，高校作為政府的附屬事業(yè)單位，只是政府的報賬單位，學校管理者的主要任務是搞好教學和科研，忽視經(jīng)濟活動，缺乏成本意識，更少講辦學效益．在市場經(jīng)濟體制下，《中華人民共和國高等教育法》也明確了高校的辦學主體地位，同時確立了財政撥款為主，其他多渠道籌措教育經(jīng)費的體制。這樣各高校必須面向市場培養(yǎng)社會需要的各類專業(yè)人員。高校要生存、發(fā)展，就必須樹立成本意識，進行教育成本核算，實行教育成本控制。

高校財務管理水平的提高要求實行教育成本控制。成本控制是財務管理的重要內(nèi)容之一，是經(jīng)濟單位適應市場競爭、加強內(nèi)部科學管理的重要手段。由于受計劃經(jīng)濟管理模式影響，高校在從事教育管理中，只重視教學業(yè)務過程的管理和教學質(zhì)量的管理，而忽略了對教育成本的控制，存在著辦事不按經(jīng)濟規(guī)律、辦學不計成本、管理不講科學、工作不講效率、材料消耗無定額、設備利用無規(guī)章、經(jīng)費開支無計劃等現(xiàn)象。成本控制引入高校必將使高校運用成本管理原理規(guī)范內(nèi)部財務管理，嚴格控制財產(chǎn)物資的使用和經(jīng)費支出，及時了解人、財、物等教育資源的使用情況，從中發(fā)現(xiàn)問題，研究和提出改進措施，減少浪費，努力提高資金使用效率，降低教育成本。

（二）高校教育成本控制的可能性

高等教育成本管理理念深入人心為高校教育成本控制創(chuàng)造了有利的環(huán)境。隨著市場經(jīng)濟體制的建立，我國的高等教育界對教育成本管理的理念已經(jīng)接受，不少學校開始了認真的實踐探索并取得了良好的效果。如，根據(jù)企事分開的原則以及學校教學、科研、校辦產(chǎn)業(yè)、后勤服務等各方面的不同職能特點，建立不同的成本管理模式；校辦產(chǎn)業(yè)市場化，實行獨立的成本核算、自負盈虧；創(chuàng)造條件逐步實現(xiàn)后勤服務社會化，減少學校在后勤方面的成本負擔；逐步理順校、院、系幾級關(guān)系，分清職責、落實責任，實現(xiàn)治事用人相結(jié)合，權(quán)責利相統(tǒng)一等等。這些成效為推行高校教育成本控制創(chuàng)造了有利的環(huán)境。

高校教育成本的可控性使高校教育成本控制成為可能。按照控制理論，作為控制對象的成本能否受控，主要應考慮兩個基本條件。其一是成本有無多種發(fā)展的可能性?？刂七^程實質(zhì)是通過實施各種控制措施，在成本的多種發(fā)展可能性中，引導其向預期的方向發(fā)展。但成本發(fā)展指向若是唯一的，則沒有必要對其實施控制。其二，成本控制者的控制能力決定了實施成本控制的現(xiàn)實可能性。只有當成本管理者有實施控制的能力時，成本才會朝向期望的目標發(fā)生。所以，從成本多種發(fā)展的可能性和成本管理者的控制能力來看，成本是可以控制的。成本的這種可受控制的性質(zhì)被稱為成本的可控性。這種可控性使高校教育成本控制擁有了可能性。

高校教育成本計量的研究成果使高校教育成本控制成為現(xiàn)實。在20 世紀60 年代以來的40 多年里，很多研究者采用各種方法計算過高等學校學生培養(yǎng)成本，袁連生將計算教育成本的方法概括為兩類四種：一類是數(shù)理統(tǒng)計法，包括算術(shù)處理法和數(shù)學模型法；另一類是會計法，包括會計調(diào)整法和會計核算法。筆者認為采用會計調(diào)整法是比較現(xiàn)實的選擇。這些計量方法為高校教育成本控制具備了現(xiàn)實條件。

三、高校教育成本控制的原則

（一）非盈利原則。教育成本控制與企業(yè)成本控制不同，企業(yè)的成本必須能帶來適當?shù)挠?，它通過盈虧臨界點原則和確定目標利潤額來確定目標成本。而學校是非盈利性機構(gòu)，其教育成本的確定應遵循非盈利原則，即教育成本控制不能以盈利為目的。目前，我國多元化發(fā)展高等教育，興起了一些民辦高校。筆者認為，投資者投資教育獲得政府所允許的投資回報，不能以盈利為目的，這仍是堅持不以盈利為目的的原則。

（二）最大效益原則。高校教育成本效益是高校教育投入與產(chǎn)出之間的比較，即高校用于培養(yǎng)學生的教育資源消耗與教育成果的比較。教育成本控制不以盈利為目標，應以投入的成本效益最大為原則，通過教育目標成本控制，力求使單位成本盡可能產(chǎn)生最大經(jīng)濟效益和社會效益。因此不能盲目投入，在操作上應使成本投入向綜合效益高的項目傾斜。

（三）全面控制原則。全面控制是指全校、全員、全過程的控制。全校控制是指成本管理的全面性，即從校級到各院系、各部門凡與教育活動有關(guān)的各個環(huán)節(jié)都要實行成本控制，計算成本的收支；全員管理是指成本管理的群眾性，即從校長到每個員工都要參與成本管理，注意每個環(huán)節(jié)的消耗；全過程管理是指成本管理的完整性，即從招生、專業(yè)和課程設置、學生畢業(yè)等都要進行成本管理，講求經(jīng)濟效果。

（四）分級分口控制原則。為提高教育成本管理效益，學校需建立分級分口管理體系，每一項目應有專人負責，并按業(yè)務分類歸口到有關(guān)職能部門，建立教育成本管理體系，推行教育成本管理責任制度，從縱向和橫向都去把好成本管理關(guān)，提高教育成本使用效率。

（五）企事分開控制原則。企業(yè)成本以盈利為目的，而教育成本以非盈利為原則。目前大多數(shù)高校企事業(yè)并存，高校內(nèi)部既有事業(yè)性支出，又有經(jīng)營性支出，在這種情況下，應該將企事業(yè)分開，確立投資與被投資的關(guān)系，明晰產(chǎn)權(quán)，用不同的成本控制辦法，以分別確保教育成本和企業(yè)成本的真實性。

（六）發(fā)展優(yōu)先原則?！鞍l(fā)展是硬道理”，對一所學校來說，維持和發(fā)展都重要，維持是生存之需，發(fā)展則是維持的基礎(chǔ)。面對有限的教育資源，首要是突出發(fā)展，以發(fā)展求生存是一種主動的生存方式。教學質(zhì)量是高校從事教育活動的關(guān)鍵，是學校生存和發(fā)展的希望所在，應該優(yōu)先考慮這一方面的投入。

四、高校教育成本控制的過程及方法

高校教育成本控制實際上是以教育過程中的經(jīng)濟活動及其效果為杠桿，圍繞如何多出人才、出好人才的問題來研究分析教育活動中的成本問題。借鑒企業(yè)成本控制的方法，高校教育成本控制的實施過程分為三個階段，即事前控制、事中控制和事后控制，高校教育成本控制全過程的運行程序表現(xiàn)為：預測→計劃→控制實施→計量→分析→考核→反饋，不斷循環(huán)的過程。

（一）事前控制

1、成本預測。教育成本預測是指在深入分析和研究高校內(nèi)在和外在條件的基礎(chǔ)上，對未來一定時期高校從事教育活動的成本水平進行的預計和計算。預測的一般程序是：A.確定預測目標；B.收集資料；C.建立預測模型；D.分析評價；E.修正預測值?？茖W的成本預測，可為學校確定辦學規(guī)模、調(diào)整內(nèi)部專業(yè)設置結(jié)構(gòu)、合理配置校內(nèi)教育資源等提供決策依據(jù)。

2、成本計劃。成本計劃是指在成本預測的基礎(chǔ)上，以貨幣形式預先規(guī)定計劃期內(nèi)教育活動所發(fā)生的費用和成本水平，以及為保證成本計劃實現(xiàn)所應采取的主要措施和方案。成本計劃是高校工作計劃的重要組成部分，成本計劃既要先進，又要有科學的、充分的根據(jù)，還要有確實可行的措施保證。高校編制成本計劃可分為兩步進行：首先，由各院、系、部及職能部門按教學和管理任務，在成本預測的基礎(chǔ)上編制部門成本計劃和經(jīng)費預算；然后，由學校匯總綜合平衡，編制正式的成本計劃。

（二）事中控制

1、高校教育成本控制責任制度

為了提高教育資源的利用效率，以最小的投入獲取最大的產(chǎn)出，高校應當針對教育的特點，參考企業(yè)廣泛實施的目標成本管理方法，制定出自己的成本控制制度。其總體思路是首先在學校內(nèi)樹立起全員成本意識，為了以相對低的教育資源增養(yǎng)出足量、優(yōu)質(zhì)的人才，高校必須樹立全員成本意識，尤其在高校管理部門負責人中樹立牢固的成本意識。其次，構(gòu)建高校教育成本控制責任制度，各個崗位都應制定成本預算，并各自承擔相應的成本控制責任。第三，定期進行績效考核，并將考核結(jié)果同酬勞和職務的升降掛鉤。

2、高校教育成本要素控制

針對影響高校教育成本的主要因素進行分析之后，就可嘗試從人員成本、管理成本、固定資產(chǎn)成本等方面著手實現(xiàn)對高校教育成本的控制。

（三）事后控制

1、成本計量。教育成本計量是對教育活動中所發(fā)生的各種耗費，按照一定的對象和核算標準歸集和分配，以計算出高校教育總成本和教育單位成本。從教育組織方式來看，教育具有批次性特征，在選擇成本計算方法時，可根據(jù)分批法核算成本的原理，按不同層次、不同專業(yè)、不同批次的學生，在培養(yǎng)周期內(nèi)歸集和分配各項教育成本，分批計算教育總成本和教育單位成本。

2、成本分析。成本分析是利用教育成本計量及其他有關(guān)資料，運用一些科學的方法，對教育成本狀況及其變化進行連續(xù)考察，系統(tǒng)研究影響成本升降的各種因素及其形成成本的原因，有助于教育成本管理作出正確決策，從而提高教育成本管理水平、提高教育成本質(zhì)量、提高教育資源利用率的一種成本管理方法。

3、成本考核。成本考核是指在財務報告期結(jié)束時，通過把報告期成本實際完成數(shù)額與計劃指標、預算指標進行對比，評價成本管理工作成績和水平的一項工作。它是檢驗成本管理目標是否達到的一個重要環(huán)節(jié)。高校進行成本考核，可按各院、系、部、職能部門實行成本指標歸口分析管理，將分解后的成本指標與實際發(fā)生的成本進行比較，衡量各部門經(jīng)濟責任的落實與貫徹執(zhí)行的好壞，并將考核結(jié)果與一定的獎罰結(jié)合，體現(xiàn)責權(quán)利相結(jié)合的分配原則。成本考核除對各個單位按單純的成本指標進行分析評價外，還應結(jié)合辦學效率指標對各院、系、部的成本管理工作與辦學效益進行評價，對各專業(yè)辦學的投入和產(chǎn)出的效率進行相關(guān)考核，促進各部門加強成本管理，提高辦學效益。

4、成本反饋。成本反饋是將成本分析的結(jié)果及時反饋給成本預測和計劃者（或成本決策者）。它是成本控制的重要環(huán)節(jié)。它是將前期的成本執(zhí)行結(jié)果來修正后期的成本計劃，以使后期的成本計劃具有先進性。

筆者認為，高校教育成本控制過程的運行程序是從事前控制到事中控制再到事后控制以及信息反饋過程的封閉流程，如下圖（高校教育成本控制流程圖）：

（高校教育成本控制流程圖）

相信通過按照上述控制流程對高校教育成本實施全方位、全過程的控制，高校的成本效益和辦學效益會得到有效提高。