張士超

[摘 要] 個(gè)人所得稅是社會(huì)的一項(xiàng)基本稅制，個(gè)人所得稅法是關(guān)乎民生的法律之一，在新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義的稅制改革中占據(jù)著極大的比重。自1980年個(gè)人所得稅的開(kāi)征以來(lái)得到了黨和政府的高度重視與人民群眾的高度關(guān)注。在長(zhǎng)達(dá)40年的稅制改革中，全國(guó)人大常委會(huì)經(jīng)歷了七次修改，將黨中央確定的重大改革舉措轉(zhuǎn)變?yōu)榉梢?guī)范，做到重大改革有法有據(jù)。這項(xiàng)改革讓絕大部分的工薪階層人員享受更多的改革紅利，將為億萬(wàn)人民帶來(lái)更多的獲得感和幸福感，筆者在認(rèn)真學(xué)習(xí)新個(gè)稅法的全文后，將引發(fā)的一些思考分享于此。

[關(guān)鍵詞] 個(gè)人所得稅 調(diào)整 思考

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

改革開(kāi)放40多年來(lái)，華夏神州發(fā)生了前所未有的歷史性巨變，國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展取得了舉世矚目的偉大成就，社會(huì)生產(chǎn)力水平在很多方面進(jìn)入世界前列，人民群眾物質(zhì)收入水平普遍提高，已經(jīng)基本上解決了溫飽問(wèn)題，總體上實(shí)現(xiàn)了小康，但隨之收入差距也在逐漸拉大?！皞€(gè)人所得稅”恰好可以成為用來(lái)調(diào)節(jié)人們之間收入差距、緩解“不平衡”矛盾、進(jìn)而增強(qiáng)人民對(duì)美好生活需求的一個(gè)強(qiáng)有力的工具和橋梁。2018年，個(gè)人所得稅法迎來(lái)自1980年出臺(tái)以來(lái)的第七次修正，因?yàn)殛P(guān)乎每個(gè)人的切身利益，所以自然而然受到社會(huì)各個(gè)階層人士的關(guān)注。

一、個(gè)人所得稅及個(gè)人所得稅法

個(gè)人所得稅，是將個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得作為對(duì)象征收的一個(gè)稅種。個(gè)人所得稅法是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。1980年，我國(guó)第一次通過(guò)了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，規(guī)定每月個(gè)人收入的免征額為800元。個(gè)人所得稅與每個(gè)人的生活息息相關(guān)，個(gè)人所得稅的開(kāi)征，對(duì)于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平、增加國(guó)家財(cái)政收入、促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流、推動(dòng)中國(guó)特色社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)事業(yè)起到了非常積極的作用。

二、個(gè)人所得稅法的修改與個(gè)人所得稅的調(diào)整

個(gè)人所得稅是社會(huì)的一項(xiàng)基本稅制，是關(guān)乎民生的法律之一[1]，個(gè)人所得稅的開(kāi)征與一切新生事物一樣，總會(huì)暴露出一些前進(jìn)中的問(wèn)題，黨和政府對(duì)這些問(wèn)題高度重視。為了進(jìn)一步做到稅收、稅負(fù)、稅制的統(tǒng)一、公平、規(guī)范，自1980年至2018年期間，個(gè)人所得稅法歷經(jīng)了六次修改。個(gè)稅法的第一次修改時(shí)間為1993年，規(guī)定所有中國(guó)居民和有來(lái)源于中國(guó)所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。1999年個(gè)稅法進(jìn)行了第二次修改，開(kāi)征了個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。2005年10月，個(gè)稅法進(jìn)行了第三次修改，規(guī)定定免征額從每月800元調(diào)整為每月1 600元。2007年6月，個(gè)稅法進(jìn)行了第四次修改，明確規(guī)定“對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開(kāi)征、減征、停征個(gè)人所得稅及其具體辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定”。2007年12月，個(gè)稅法進(jìn)行了第五次修改，規(guī)定個(gè)人所得稅免征額由每月1 600元提高到每月2 000元。2011年6月，個(gè)稅法進(jìn)行了第六次修改，規(guī)定個(gè)人所得稅免征額由每月2 000元提高到每月3 500元。同時(shí)，對(duì)個(gè)人所得稅稅率也做了調(diào)整，將現(xiàn)行個(gè)人所得稅第1級(jí)稅率由5%修改為3%，9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)，取消15%和40%兩檔稅率，擴(kuò)大3%和10%兩個(gè)低檔稅率和45%最高檔稅率的適用范圍等。

三、新時(shí)代個(gè)人所得稅的調(diào)整

為了貫徹落實(shí)十九大精神，2018年8月，在十三屆常委會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)決定，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行第七次修改，決定將個(gè)稅免征額從每月3 500元調(diào)整到每月5 000元，并第一次增設(shè)子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，同時(shí)對(duì)稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整。相對(duì)于之前的幾次修改，此次修改的幅度更大、范圍更廣、意義也更深遠(yuǎn)。這項(xiàng)改革更加關(guān)注民生，讓絕大部分的工薪階層人員享受到更多的改革紅利，也將為億萬(wàn)人民帶來(lái)更多的獲得感和幸福感。

四、對(duì)新個(gè)人所得稅改革的領(lǐng)悟

此次個(gè)稅改革在利益平衡中井然推進(jìn)，征收更趨公平、均衡、合理和便捷，傳遞的是新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義深化改革的堅(jiān)強(qiáng)決心，內(nèi)容具體實(shí)實(shí)在在，實(shí)現(xiàn)了一些名詞在與其他法規(guī)使用上的口徑統(tǒng)一。

（一）個(gè)稅免征額的上調(diào)

新個(gè)人所得稅法，把免征額由每月3 500元大幅度上調(diào)至每月5 000元。工資收入達(dá)到3 500至5 000元這個(gè)區(qū)間的人絕大多數(shù)是最基層的中年勞動(dòng)者，他們對(duì)上要贍養(yǎng)老人、對(duì)下要哺育子女，對(duì)這個(gè)龐大階層免征個(gè)人所得稅，相當(dāng)于增加了薪金收入。

（二）將各項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)扣除列于起征點(diǎn)以外

專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)具有更深層的意義，正是通過(guò)稅制改革把讓利于民的初衷變成民眾實(shí)實(shí)在在的獲得感[2]。將各項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)扣除列于起征點(diǎn)以外之后，子女教育、繼續(xù)教育、首套房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出按年扣除。這一舉措有針對(duì)性地保證居民的基本生活，減少工薪階層的稅負(fù)，體現(xiàn)了稅收的公平理念與個(gè)稅精準(zhǔn)調(diào)節(jié)收入的改革方向，也充分體現(xiàn)了黨和政府對(duì)民生的重視，標(biāo)志著我國(guó)在合理減稅、完善稅制、實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化道路上的重要邁步。尤其是對(duì)教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除力度較大，會(huì)進(jìn)一步提升家庭對(duì)子女教育投入的意愿及能力，有益于我國(guó)人口素質(zhì)的提高。

（三）個(gè)稅的稅率調(diào)整

稅率是一個(gè)衡量個(gè)人所得稅的根本標(biāo)準(zhǔn)也是計(jì)算應(yīng)繳個(gè)稅的尺度，在一定程度上標(biāo)志著稅負(fù)的輕重與否，這次改革充分增加了低稅率的區(qū)間，是完全結(jié)合了國(guó)家目前的發(fā)展趨勢(shì)，不僅使中低收入群體的稅收壓力降低，即使是對(duì)相對(duì)高收入人群，在現(xiàn)行稅率下，每月繳納的個(gè)稅也降低一大塊。在目前中美貿(mào)易戰(zhàn)帶來(lái)很多不確定因素的大背景下，刺激大眾消費(fèi)將成為拉動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的主要引擎。個(gè)稅的稅率調(diào)整后，納稅人能夠獲得更高的稅后可支配收入，消費(fèi)者口袋的錢(qián)更加充足了，這有利于引發(fā)消費(fèi)升級(jí)，對(duì)提振內(nèi)需將發(fā)揮積極作用。

（四）綜合所得概念的提出

本次個(gè)稅改革一個(gè)重要內(nèi)容就是新增了綜合所得的概念。使我國(guó)的個(gè)人所得稅稅制由單一分類(lèi)計(jì)征的模式變?yōu)榘压べY、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等4項(xiàng)進(jìn)行合并計(jì)征，確定了綜合所得范圍，實(shí)現(xiàn)了綜合與分類(lèi)相結(jié)合的綜合計(jì)征模式。綜合所得帶來(lái)的應(yīng)繳納項(xiàng)目的調(diào)整，使稅負(fù)更加合理，同時(shí)簡(jiǎn)化了申報(bào)與征收的程序，大大提高了工作效率，使個(gè)人所得稅的征收更趨高效、便捷。

（五）打擊偷稅漏稅等不正當(dāng)納稅行為

偷稅漏稅的原因諸多，由表象到根本，所以解決起來(lái)要由內(nèi)到外循序漸進(jìn)，爭(zhēng)取達(dá)到公平穩(wěn)定的稅收體系[3]。規(guī)范個(gè)人所得稅的繳納環(huán)境，必須加大對(duì)偷稅漏稅等不正當(dāng)納稅行為的打擊力度，明確不正當(dāng)行為的法律與責(zé)任，打擊一切不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)往來(lái)，尤其要關(guān)注關(guān)聯(lián)方之間的交易。稅務(wù)部門(mén)要全力以赴做到個(gè)人所得稅繳納的公平性，保障個(gè)人所得稅制度的順利執(zhí)行，引起納稅人的高度重視。

（六）強(qiáng)化相關(guān)職能部門(mén)的責(zé)任保障

深化財(cái)稅體制改革，從制度層面更好地推動(dòng)政府發(fā)揮作用，同時(shí)可以牽引和推動(dòng)其他各個(gè)領(lǐng)域的改革工作。這就需要稅務(wù)部門(mén)加大對(duì)稅制改革的監(jiān)管力度，同時(shí)還需要相關(guān)部門(mén)進(jìn)行積極配合與支持，更全面掌握納稅人的收入來(lái)源及去向的目的，借以保障新個(gè)人所得稅法的高效順利實(shí)施。

五、新時(shí)代個(gè)人所得稅改革的重點(diǎn)工作

個(gè)人所得稅是社會(huì)的基本稅制之一，在新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義的稅制改革中占據(jù)著極大的比重，做好新時(shí)代的個(gè)稅改革需要做好以下重點(diǎn)工作。

（一）自覺(jué)納稅是對(duì)國(guó)民素質(zhì)的重要考量

納稅是每個(gè)公民的社會(huì)義務(wù)，公民自覺(jué)納稅是踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀的主要內(nèi)容。在新的時(shí)代背景下，公民應(yīng)加強(qiáng)納稅意識(shí)，自覺(jué)全面配合稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)完成個(gè)人所得稅的交納。國(guó)家制度層面和社會(huì)責(zé)任層面，應(yīng)重視稅務(wù)知識(shí)的普及，為財(cái)稅制度的進(jìn)一步改革奠定廣泛的社會(huì)基礎(chǔ)。

（二）建立收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)稅收征管

只有為納稅人提供透明化的管理服務(wù)，才可以提升征管效率，增大征管覆蓋面與準(zhǔn)確度。因此稅務(wù)部門(mén)需要適應(yīng)未來(lái)的征稅發(fā)展需求，構(gòu)建與健全科學(xué)的個(gè)稅綜合征管體系，推進(jìn)稅務(wù)制度的完善與落實(shí)，并將個(gè)人所得稅征管體系的監(jiān)督與實(shí)踐職能充分彰顯出來(lái)[4]。

（三）“互聯(lián)網(wǎng)+”個(gè)人所得稅征收

隨著科技發(fā)展進(jìn)步，互聯(lián)網(wǎng)已成為一種基本的日常應(yīng)用工具，“互聯(lián)網(wǎng)+”已成為社會(huì)發(fā)展的主旋律。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等已經(jīng)成為新時(shí)代的標(biāo)志性象征。財(cái)稅部門(mén)要依托網(wǎng)絡(luò)信息化的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅征管與大數(shù)據(jù)的接駁，構(gòu)建信息化、智能、系統(tǒng)化的新媒體多維聯(lián)通的網(wǎng)絡(luò)征管系統(tǒng)，利用網(wǎng)絡(luò)終端與手機(jī)客戶(hù)端互通互聯(lián)的便捷性，建立個(gè)人信息的內(nèi)部共享機(jī)制，以便讓納稅對(duì)象更加自覺(jué)與方便地實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的繳納。

參考文獻(xiàn) ：

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[4]楊金玉.我國(guó)個(gè)人所得稅改革路徑探析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)2017（10）：79.