劉童

摘 要：碳會(huì)計(jì)作為新興學(xué)科在我國(guó)已經(jīng)得到了初步的發(fā)展，碳會(huì)計(jì)信息披露逐漸提上日程。河北省是我國(guó)環(huán)境污染的重災(zāi)區(qū)，節(jié)能減排刻不容緩。以下以河鋼集團(tuán)為例，從碳會(huì)計(jì)確認(rèn)與核算的角度出發(fā)，研究其信息披露存在的問題，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：碳會(huì)計(jì) 節(jié)能減排 信息披露

工業(yè)革命引領(lǐng)人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)生了質(zhì)的變化，但卻是以破壞資源、污染環(huán)境為慘痛代價(jià)的，尤其是煤炭消耗量飛速增長(zhǎng)，工業(yè)發(fā)展排放的二氧化碳等溫室氣體導(dǎo)致了極端天氣頻繁出現(xiàn)，對(duì)世界各地都造成了重大影響。直到20世紀(jì)60、70年代人類的生態(tài)環(huán)境意識(shí)開始覺醒，以1972年6月在瑞典召開的聯(lián)合國(guó)首次人類環(huán)境會(huì)議為標(biāo)志，人類對(duì)生態(tài)環(huán)境問題越來越關(guān)注。當(dāng)今世界，可持續(xù)發(fā)展已成為新時(shí)代的方向標(biāo)，綠色、低碳、循環(huán)發(fā)展正在成為新趨勢(shì)，碳會(huì)計(jì)在這種環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生。

? ? ?一、碳會(huì)計(jì)及其碳排放會(huì)計(jì)確認(rèn)與核算

（一）碳會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展

研究發(fā)現(xiàn)，“碳會(huì)計(jì)”這個(gè)名詞最早被使用是在2000年左右。隨著碳交易的發(fā)展，會(huì)計(jì)研究開始與生態(tài)環(huán)境相融合，逐漸提出了“碳會(huì)計(jì)”的概念。早期碳會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容主要是從基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的角度解決碳排放的確認(rèn)與核算問題，然而各國(guó)學(xué)者站在不同的視角對(duì)碳會(huì)計(jì)的定義做出了不同的闡釋，盡管碳會(huì)計(jì)在總體上與現(xiàn)有的制造業(yè)會(huì)計(jì)大同小異，但至今碳會(huì)計(jì)的定義在國(guó)內(nèi)外都沒有一個(gè)定論。

現(xiàn)存的研究大多是從碳排放權(quán)出發(fā)，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化將研究重點(diǎn)逐步擴(kuò)展到與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)涉及范圍相關(guān)的方面，像碳會(huì)計(jì)信息披露與審計(jì)以及其對(duì)公司財(cái)務(wù)的影響等。可以說，碳會(huì)計(jì)是對(duì)已有會(huì)計(jì)研究成果的吸收與繼承，也是對(duì)跨學(xué)科的環(huán)境會(huì)計(jì)的變革與創(chuàng)新。隨著低碳經(jīng)濟(jì)逐漸成為人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，碳會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與體系構(gòu)建將日趨完善。

我國(guó)碳會(huì)計(jì)起步較晚，對(duì)碳會(huì)計(jì)的研究還處于萌芽階段。早期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是以犧牲環(huán)境為代價(jià)的，但是習(xí)近平主席在十九大強(qiáng)調(diào)踐行“綠水青山就是金山銀山”的理念，將節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策上升到了一個(gè)更高的高度。近幾年來與碳會(huì)計(jì)有關(guān)的研究成果數(shù)量也增長(zhǎng)較快，研究思路日趨嚴(yán)謹(jǐn)與完善，研究?jī)?nèi)容更加深入與豐富，這與我國(guó)發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)的趨勢(shì)密切相關(guān)。表明我國(guó)碳會(huì)計(jì)研究發(fā)展態(tài)勢(shì)正盛，存在著較大的潛力。

（二）碳排放權(quán)的確認(rèn)與核算

1.碳排放權(quán)的確認(rèn)。國(guó)內(nèi)外學(xué)者在碳排放權(quán)到底確認(rèn)為資產(chǎn)還是負(fù)債方面達(dá)成了共識(shí)，即將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，但對(duì)于具體將其確認(rèn)為何種資產(chǎn)卻仍一直存在著分歧，主要原因在于碳排放權(quán)的確認(rèn)在這幾項(xiàng)資產(chǎn)的某些方面都適用，即沒有明確的界限。然而無論是把碳排放權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)、存貨或者是金融資產(chǎn)，都表明碳排放權(quán)正在貨幣化。

2.碳排放權(quán)的核算。至于碳排放權(quán)的核算，應(yīng)根據(jù)碳排放權(quán)確認(rèn)的資產(chǎn)類型來進(jìn)行。目前，我國(guó)碳會(huì)計(jì)發(fā)展還處于初步探索階段，碳排放權(quán)的資產(chǎn)屬性確認(rèn)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理還沒有明確的規(guī)定，但根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》第三條中對(duì)“無形資產(chǎn)”的定義來看，碳排放權(quán)更符合作為一項(xiàng)可以單獨(dú)出售或轉(zhuǎn)讓的沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，即作為無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，其會(huì)計(jì)處理可參考無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于政府分配的碳排放權(quán)，免費(fèi)分配得到的部分按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，拍賣取得的部分按照實(shí)際成本計(jì)量，并且按照實(shí)際排放量對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行攤銷，將其計(jì)入當(dāng)期損益，構(gòu)成企業(yè)利潤(rùn)。

企業(yè)的碳成本是企業(yè)生產(chǎn)成本的重要組成部分。溫室氣體的來源主要是化石燃料的燃燒，但化石燃料日益稀缺引起的價(jià)格波動(dòng)對(duì)高度依賴化石燃料開展生產(chǎn)的企業(yè)而言，就意味著成本的增加和發(fā)展的不穩(wěn)定性，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的減少和社會(huì)責(zé)任壓力的增大，這將極大地限制其競(jìng)爭(zhēng)力。因此，這類企業(yè)的利益相關(guān)者開始關(guān)注碳排放。

? ? ?二、河鋼集團(tuán)碳會(huì)計(jì)信息披露案例分析

（一）京津冀地區(qū)高污染的鋼鐵行業(yè)概況

鋼鐵行業(yè)SO2、NOX、PM2.5、VOC排放量分別占到京津冀污染物排放總量的23.7%、10.5%、15.7%、7.9%，鋼鐵行業(yè)污染物的排放已成為京津冀大氣污染問題的重要原因之一。

由于北京地區(qū)的鋼鐵冶煉產(chǎn)能已經(jīng)轉(zhuǎn)移，京津冀地區(qū)的鋼鐵產(chǎn)能主要分布在河北省和天津市，其中河北是全國(guó)最大的鋼鐵省，鋼鐵產(chǎn)能占全國(guó)產(chǎn)能的一半。由于早期持續(xù)的粗放經(jīng)營(yíng)，該地鋼鐵工業(yè)產(chǎn)能嚴(yán)重過剩且效率低下，資源浪費(fèi)和環(huán)境保護(hù)間的矛盾逐漸加大，不僅嚴(yán)重影響了生態(tài)環(huán)境，對(duì)當(dāng)?shù)鼐用裨斐闪松硇纳系膫?，同時(shí)也阻礙了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。加之京津冀三地地理環(huán)境的特殊性，河北省產(chǎn)生的污染對(duì)其他兩地也造成了惡劣的影響。

（二）河鋼集團(tuán)碳會(huì)計(jì)信息披露概況

河北鋼鐵集團(tuán)是由我國(guó)兩大鋼鐵集團(tuán)——唐鋼集團(tuán)和邯鋼集團(tuán)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合組建而成的國(guó)內(nèi)最大、全球第二的特大型鋼鐵集團(tuán)。自從國(guó)家出臺(tái)了“節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境”的基本國(guó)策，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)成了河鋼集團(tuán)的企業(yè)目標(biāo)，實(shí)施效果可從年度報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中得以展現(xiàn)，也就是以碳會(huì)計(jì)的形式對(duì)外披露企業(yè)環(huán)保信息。

在《河鋼股份有限公司2018年年度報(bào)告》中，河鋼集團(tuán)按照污染物名稱、排放方式、排放數(shù)量、分布情況、核定排放量等一系列相關(guān)指標(biāo)對(duì)其各子公司的溫室氣體排放情況做了較為詳細(xì)的披露，并且披露了其污染防治設(shè)施的建設(shè)情況和運(yùn)行情況以及環(huán)境自行監(jiān)測(cè)方案。在《河鋼股份有限公司2018年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告》中單獨(dú)披露了“環(huán)境保護(hù)”方面的內(nèi)容，但與其年度報(bào)告中披露的內(nèi)容有所重復(fù)。2018年9月發(fā)布的《2018中國(guó)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展指數(shù)報(bào)告》，從競(jìng)爭(zhēng)力、環(huán)境、社會(huì)等3個(gè)主要維度對(duì)中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)做了測(cè)評(píng)，河鋼集團(tuán)榮獲第三的優(yōu)秀排名，由此可見該企業(yè)可持續(xù)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，未來可期。

河鋼集團(tuán)作為我國(guó)致力于踐行綠色發(fā)展的高能耗企業(yè)，盡管在節(jié)能減排上已經(jīng)取得了不小的成就，但還是無法否認(rèn)其高污染排放的事實(shí)，在碳會(huì)計(jì)信息披露方面也還是存在著較多的不足。

? ? ?三、碳會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

（一）披露存在片面性

由于市場(chǎng)信息的非對(duì)稱性，企業(yè)在低碳方面的投入少于回報(bào)，為了規(guī)避可能的行政處罰以及吸引投資者投資，通常會(huì)有選擇性地或者干脆不對(duì)外披露碳會(huì)計(jì)信息，披露積極性不高，主動(dòng)性不強(qiáng)，并且傾向于披露利好信息，極少提及企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)以及損失等負(fù)面信息。

（二）缺乏統(tǒng)一規(guī)范，披露質(zhì)量不高

碳會(huì)計(jì)信息缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，各企業(yè)間披露口徑與標(biāo)準(zhǔn)參差不齊，違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可比性原則。我國(guó)尚未規(guī)范上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露的載體、形式和內(nèi)容。從披露載體看，并非所有企業(yè)都愿意以社會(huì)責(zé)任報(bào)告這種質(zhì)量較高的載體對(duì)外披露碳會(huì)計(jì)信息。以河鋼集團(tuán)為例，其碳會(huì)計(jì)信息分散在年度報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告和年度責(zé)任報(bào)告中，沒有一份單獨(dú)的碳會(huì)計(jì)信息披露報(bào)告，因此難以發(fā)現(xiàn)其中的問題所在;從披露形式看，盡管河鋼集團(tuán)有部分?jǐn)?shù)據(jù)的呈現(xiàn)，但大部分企業(yè)都缺乏定量披露，僅僅停留在定性披露上，即僅以文字來說明情況，而缺乏貨幣化的數(shù)據(jù);從披露內(nèi)容看，河鋼集團(tuán)污染物排放的披露信息并不是特別全面，在污染防治方面的說明也較少，并且從整體看只有少部分企業(yè)才會(huì)對(duì)外披露企業(yè)二氧化碳排放情況等高質(zhì)量的碳會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致各企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不高。

（三）碳會(huì)計(jì)人才稀缺

碳會(huì)計(jì)作為新興學(xué)科，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)提出了更高的要求，而他們通常都沒有相關(guān)知識(shí)的儲(chǔ)備，在碳會(huì)計(jì)確認(rèn)與核算方面存在能力的欠缺，直接導(dǎo)致企業(yè)對(duì)外少披露甚至不對(duì)外披露碳會(huì)計(jì)信息。

（四）法規(guī)監(jiān)督體系不完善

碳會(huì)計(jì)信息披露缺少明確的法律法規(guī)給政府監(jiān)管帶來了困難，沒有標(biāo)準(zhǔn)來考核企業(yè)披露的碳會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，一方面打消了對(duì)外披露碳會(huì)計(jì)信息且表現(xiàn)良好的企業(yè)的積極性，另一方面也無法及時(shí)對(duì)態(tài)度消極的企業(yè)進(jìn)行督促改正。此狀況若不加以措施改正，將形成惡性循環(huán)。

? ? ?四、完善碳會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）采用差異化報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，加快完善碳會(huì)計(jì)審計(jì)立法

按行業(yè)來劃分，對(duì)高污染企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露要求更加全面、詳細(xì)。例如對(duì)河北省鋼鐵行業(yè)，應(yīng)額外嚴(yán)要求，制定高標(biāo)準(zhǔn)。因此可以不必硬性要求制定一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息報(bào)告方式，而是根據(jù)企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模以及相關(guān)因素劃分，分類具體制定不同標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)告方式。同時(shí)加快碳會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制的出臺(tái)與推行，關(guān)鍵在于完善監(jiān)管法規(guī)的制定。相關(guān)立法機(jī)構(gòu)應(yīng)廣泛學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，與正在加快深入研究的學(xué)術(shù)界加強(qiáng)溝通，共同開展碳會(huì)計(jì)審計(jì)立法進(jìn)程。

（二）培養(yǎng)企業(yè)環(huán)保意識(shí)，大力培育碳會(huì)計(jì)人才

加強(qiáng)企業(yè)道德文化建設(shè)，培養(yǎng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)。對(duì)外披露碳會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員思想覺悟的體現(xiàn)，只有在他們認(rèn)識(shí)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益有密切聯(lián)系的基礎(chǔ)上才能提高該信息的曝光率。文化是一個(gè)企業(yè)軟實(shí)力的體現(xiàn)，因此營(yíng)造注重環(huán)保的企業(yè)文化氛圍也尤為重要。同時(shí)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。碳會(huì)計(jì)是多學(xué)科交叉的新興學(xué)科，對(duì)于會(huì)計(jì)人員處理碳會(huì)計(jì)信息的能力提出了更高的要求，不僅要求其具備基本的會(huì)計(jì)知識(shí)，還需要掌握環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、生物學(xué)、化學(xué)等專業(yè)知識(shí)。再者從源頭上來講，各高校可以嘗試在課程體系的設(shè)置中加入環(huán)境會(huì)計(jì)教育的內(nèi)容，幫助國(guó)家培養(yǎng)適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的人才。

（三）建立全面的監(jiān)督體系

碳會(huì)計(jì)信息監(jiān)督是關(guān)鍵，可以從內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三個(gè)方面展開。內(nèi)部監(jiān)督要求企業(yè)自身完善內(nèi)部監(jiān)督體系，秉承出現(xiàn)問題先內(nèi)部解決的原則，從根本上減少污染;政府監(jiān)督要求從外部對(duì)企業(yè)披露的碳會(huì)計(jì)信息按照國(guó)家法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行審查，既要保證企業(yè)披露的信息的真實(shí)性也要追求完整性;社會(huì)監(jiān)督則是從公眾的角度出發(fā)，要求企業(yè)公開注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的碳會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)意見報(bào)告，讓高污染企業(yè)的利益相關(guān)者了解企業(yè)在環(huán)境方面實(shí)現(xiàn)的效益與取得的成就。這三個(gè)監(jiān)督方面環(huán)環(huán)相扣，共為一體，密不可分。

盡管河鋼集團(tuán)在碳會(huì)計(jì)實(shí)施方面做出了較多努力也取得了明顯的成就，但并不能代表我國(guó)碳會(huì)計(jì)發(fā)展的整體水平。目前我國(guó)對(duì)碳會(huì)計(jì)的研究主要還是集中在理論研究上，在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用還缺在匱乏，換句話說就是沒有很有效地用理論指導(dǎo)實(shí)踐，尤其是在碳會(huì)計(jì)確認(rèn)與核算以及信息披露方面尚存在著較大的缺陷，這是我國(guó)碳會(huì)計(jì)未來需要努力改善的方向。

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