趙娟

（重慶商社新世紀(jì)百貨連鎖經(jīng)營(yíng)有限公司江南商都，重慶 400000）

內(nèi)部審計(jì)集團(tuán)公司中作為公司重要的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，長(zhǎng)期以來(lái)一直受到公司董事會(huì)的高度重視，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的功能也由過去的查錯(cuò)防弊逐漸轉(zhuǎn)向增加企業(yè)價(jià)值的功能。但是，隨著外部市場(chǎng)環(huán)境的變化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)日益激烈，而大數(shù)據(jù)正逐漸滲透到內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，過去公司一直重視公司財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)向?yàn)楣驹黾觾r(jià)值審計(jì)演變。故而公司內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)工作性質(zhì)、審計(jì)工作流程、審計(jì)工作關(guān)注點(diǎn)與審計(jì)資源的配置等，與傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)生變化。本文結(jié)合近年來(lái)公司內(nèi)部審計(jì)的工作實(shí)踐，對(duì)公司開展增值型內(nèi)部審計(jì)的有益嘗試進(jìn)行總結(jié)。以期能為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域貢獻(xiàn)一些實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和理論價(jià)值。

一、公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

本公司是一家市屬大型商貿(mào)集團(tuán)公司。公司的業(yè)務(wù)范圍主要涉及百貨、超市、電器、汽貿(mào)、化工、進(jìn)出口、農(nóng)資和商業(yè)地產(chǎn)等多行業(yè)、多業(yè)態(tài)綜合商貿(mào)集團(tuán)。本公司專設(shè)的審計(jì)部是在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織實(shí)施對(duì)公司及所屬單位財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合規(guī)性、真實(shí)性、效益性的審計(jì)和效能監(jiān)督，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，形成審計(jì)報(bào)告報(bào)董事長(zhǎng)。目前，公司審計(jì)部的現(xiàn)狀如下。

（一）忠于職守，愛崗敬業(yè)

公司內(nèi)部審計(jì)由于其服務(wù)的內(nèi)部性和相對(duì)獨(dú)立性特征，其政治素質(zhì)與職業(yè)道德要求更高。公司審計(jì)部全體工作人員政治與專業(yè)素質(zhì)過硬，工作嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)敬業(yè)，在工作實(shí)務(wù)中都能堅(jiān)持原則，組織紀(jì)律強(qiáng)。部門多次獲得集團(tuán)各種榮譽(yù)。審計(jì)部近三年未發(fā)生任何重大審計(jì)質(zhì)量事故，審計(jì)部及其審計(jì)人員均未受過處罰。從而保證了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量整體水平高。

（二）業(yè)務(wù)激增，工作壓力大

近年來(lái)由于公司業(yè)務(wù)發(fā)展很快，公司規(guī)模迅速增長(zhǎng)，內(nèi)部審計(jì)工作壓力日益增大。集團(tuán)2018年實(shí)現(xiàn)營(yíng)收340億元，凈利潤(rùn)8.3億元，總資產(chǎn)142億元，從業(yè)人員近10萬(wàn)人，網(wǎng)點(diǎn)310個(gè)，網(wǎng)點(diǎn)布局、本市與各主城區(qū)、四川和貴州、湖北部分區(qū)域。公司內(nèi)部審計(jì)工作量非常大，工作人員加班成為常態(tài)。而且集團(tuán)公司要求內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越嚴(yán)格，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量水平日益提高，故審計(jì)部所面臨的工作壓力越發(fā)增大。

（三）審計(jì)模式急需改革

內(nèi)部審計(jì)是公司管理和控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要部門，它主要是對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的合規(guī)性、有效性，管理活動(dòng)的效率和效能進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)管理的職能部門，又是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要的管理活動(dòng)，現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要的法律是國(guó)家審計(jì)署2003年頒布《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，2013年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)又進(jìn)行了全面修訂。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)模式經(jīng)歷了賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)階段，審計(jì)的目標(biāo)主要關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、經(jīng)濟(jì)效率和效能。由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，同時(shí)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制制度》的頒布和實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)的會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)信息載體都比較客觀真實(shí)，內(nèi)部審計(jì)的宗旨和目標(biāo)也在發(fā)生變革，內(nèi)部審計(jì)模式正向價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)軌。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)模式探索與應(yīng)用

本集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部主要審計(jì)客體是集團(tuán)及下屬分在、子公司的各大商場(chǎng)的各類商貿(mào)項(xiàng)目。公司的業(yè)務(wù)涉及面廣，專業(yè)技術(shù)復(fù)雜。集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層十分重視內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，在穩(wěn)定完成集團(tuán)的審計(jì)工作同時(shí)，已要求公司內(nèi)部審計(jì)嘗試開展增值型內(nèi)部審計(jì)改革，目前已取得初步成效，先將其經(jīng)驗(yàn)總結(jié)如下。

（一）公司內(nèi)部審計(jì)部的業(yè)務(wù)簡(jiǎn)況

集團(tuán)一直從事商業(yè)貿(mào)易業(yè)務(wù)，對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部，審計(jì)部承擔(dān)整個(gè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，是發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的格局，由于公司很多商品從國(guó)外進(jìn)口，這對(duì)審計(jì)部門的工作人員的專業(yè)技術(shù)和外語(yǔ)水平提出了更高的要求。審計(jì)的主要業(yè)務(wù)范圍：

1.費(fèi)用控制規(guī)劃審計(jì)。本集團(tuán)公司行政管理部門數(shù)十個(gè)，主要包括董事會(huì)、總經(jīng)理辦公室、工程部、財(cái)務(wù)部等，這些部門人員薪酬和管理費(fèi)用等每年都是巨額支出，審計(jì)部重點(diǎn)審計(jì)各部門編制、薪酬標(biāo)準(zhǔn)是否合理，是否按績(jī)效工資基數(shù)和福利費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)列支發(fā)放。審計(jì)部每年審計(jì)，并編制工資費(fèi)用審計(jì)報(bào)告。

2.商品采購(gòu)成本和采購(gòu)費(fèi)用審計(jì)。這是審計(jì)部的工作重心，主要審計(jì)職員和審計(jì)資源都配置在此領(lǐng)域。審計(jì)監(jiān)察部的骨干力量投放在集團(tuán)及下屬公司的眾多商場(chǎng)各賣場(chǎng)項(xiàng)目上，每年要完成上百個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，提出相應(yīng)處理意見建議。

3.公司領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行審計(jì)等。在公司高管和中層以上領(lǐng)導(dǎo)在職位變動(dòng)或退休等情況下，根據(jù)公司內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)定，對(duì)其任職期間的履職完場(chǎng)情況，是否存在挪用或公司資金等情況進(jìn)行審查，出具相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。實(shí)施其他一些臨時(shí)或偶發(fā)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提出相應(yīng)審計(jì)責(zé)任或建議。

（二）增值型內(nèi)部審計(jì)模式的思路

從2016年開始，審計(jì)部開始實(shí)施價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)模式。具體工作思路如下。

1.審計(jì)目標(biāo)變革。過去公司內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)各商場(chǎng)的商品采購(gòu)成本與費(fèi)用的真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)性與合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。而在增值型內(nèi)部審計(jì)模式下，除了完成傳統(tǒng)公司內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)，應(yīng)將工作重心目標(biāo)轉(zhuǎn)移至增加價(jià)值的方面，這是與公司經(jīng)濟(jì)目標(biāo)高度契合。因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)設(shè)計(jì)模式下，雖然審查監(jiān)督公司部門的費(fèi)用開支、各類商品項(xiàng)目采購(gòu)成本費(fèi)用真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)性和合規(guī)性重要，但這些經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)已經(jīng)變?yōu)槌翛]成本，對(duì)公司價(jià)值提升功效不大。因此公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)轉(zhuǎn)換思路，除防患經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，采取預(yù)警機(jī)制，重點(diǎn)應(yīng)放在提高公司價(jià)值的理念上。由此，公司內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、計(jì)劃和審計(jì)程序的執(zhí)行應(yīng)以增加公司價(jià)值為主線。審計(jì)人員的工作出發(fā)點(diǎn)和最終目標(biāo)也應(yīng)以增加公司價(jià)值為基線?？己藘?nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)績(jī)也要以為公司增加價(jià)值大小為主要依據(jù)。

2.增值型內(nèi)部審計(jì)的思路

增值型內(nèi)部審計(jì)分為直接增加公司價(jià)值和間接增加價(jià)值兩種路徑。直接增加價(jià)值就是內(nèi)部審計(jì)通過實(shí)施審計(jì)監(jiān)察職能，直接幫助公司增加營(yíng)業(yè)收入，減少營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用而增加公司的有形價(jià)值。間接增加就是通過對(duì)公司內(nèi)部控制的審查，促進(jìn)公司規(guī)范管理和完善規(guī)章制度，及時(shí)彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)管理缺陷，改善組織的運(yùn)營(yíng)和改進(jìn)公司治理，間接增強(qiáng)公司的控制力和執(zhí)行力，最終提高公司的效益來(lái)增加公司的利潤(rùn)和價(jià)值。

要完成上述增值型內(nèi)部審計(jì)的功能，重點(diǎn)應(yīng)聚焦于內(nèi)部審計(jì)的效率和效能。根據(jù)激勵(lì)與約束相容原理，應(yīng)該對(duì)內(nèi)審負(fù)責(zé)人和員工進(jìn)行工作業(yè)績(jī)與收益掛鉤的績(jī)效工資制。這樣就應(yīng)將內(nèi)審人員的工作內(nèi)容進(jìn)行量化，計(jì)算其工作給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)增加價(jià)值。即使不能量化的工作也要按照一定標(biāo)準(zhǔn)折算為有形價(jià)值。其計(jì)算模型原理是，假設(shè)VΔ 為某公司內(nèi)部審計(jì)師i在一年內(nèi)實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)為公司所創(chuàng)造增加的價(jià)值，內(nèi)審會(huì)計(jì)師i執(zhí)行第i個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)所創(chuàng)造的增加價(jià)值為iv，在審計(jì)項(xiàng)目i中增加值貢獻(xiàn)度的比重為iω，那么審計(jì)師i在一年內(nèi)為公司創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)增加值模型如下。

3.增值型工程內(nèi)部審計(jì)實(shí)施案例分析

本集團(tuán)的NA分公司公司審計(jì)部人員構(gòu)成：審計(jì)正、副部長(zhǎng)各1名，職員5人。2018年共完成各類審計(jì)項(xiàng)目28項(xiàng)，所有審計(jì)部的工作人員都參加審計(jì)項(xiàng)目，具體情況：審計(jì)部長(zhǎng)參加了2個(gè)項(xiàng)目，副部長(zhǎng)參加了3個(gè)項(xiàng)目，其余5個(gè)審計(jì)人員參加的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)是4～7個(gè)不等。根據(jù)每個(gè)審計(jì)參與審計(jì)項(xiàng)目人員所審項(xiàng)目創(chuàng)造的增加價(jià)值、在項(xiàng)目中的貢獻(xiàn)度比重，經(jīng)過測(cè)算和均衡評(píng)比后，根據(jù)模型（1）計(jì)算出各自的實(shí)施內(nèi)審業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的增加價(jià)值如下表1。

表1 審計(jì)監(jiān)察部的增加價(jià)值統(tǒng)計(jì)表

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三、做好集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的思考

本集團(tuán)公司內(nèi)審部開展增值型內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)已取得一定成績(jī)，受到了集團(tuán)公司的肯定和表彰，但同時(shí)也存在一些不足。從取得的成績(jī)和經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的思考如下。

（一）變革思維，塑造增值審計(jì)意識(shí)

面對(duì)著外部市場(chǎng)環(huán)境和公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的快速變化，公司內(nèi)部審計(jì)的理念和思維也應(yīng)盡快變革。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程中審查會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的有效性、合規(guī)性與合法性，向如何幫助企業(yè)管理層提高管理水平、資源配置效率，降低投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，提升項(xiàng)目投資回報(bào)率等方面，從而增加利潤(rùn)和價(jià)值。

（二）強(qiáng)化資源共享，樹立整體內(nèi)部審計(jì)理念

公司內(nèi)部審計(jì)涉及面廣，需要公司內(nèi)部各部門密切配合。公司內(nèi)部審計(jì)關(guān)涉董事會(huì)、高管層、財(cái)務(wù)部、項(xiàng)目部，以及下屬分公司和子公司等，公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易，各個(gè)項(xiàng)目與諸多部門存在盤根錯(cuò)節(jié)聯(lián)系，開展內(nèi)審工作時(shí)，要從整體出發(fā)制定審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)。同時(shí)要求各個(gè)部門配合和支持審計(jì)工作，這樣才可能為實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

（三）充分利用大數(shù)據(jù)，助推內(nèi)部審計(jì)

現(xiàn)在正在進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)極大便利。雖然公司內(nèi)部審計(jì)從空間范圍看牽涉本公司，但實(shí)際它必須輻射到公司之外廣大客戶與消費(fèi)者。因?yàn)楣具€要供應(yīng)方、物流方、金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門等有多種聯(lián)系，審計(jì)工作中盡可能收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的巨量結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和半結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)海量進(jìn)行整理、清洗，然后從中挖掘出有用信息進(jìn)行審計(jì)。通過這些數(shù)據(jù)支撐，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中肯客觀，為增加企業(yè)價(jià)值的科學(xué)化管理建議才切實(shí)可行。

（四）盡快培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才

在實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)中，迫切需要培養(yǎng)跨專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人才。構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)體系，需要從事審計(jì)工作人員除熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則外，還必須具備本行業(yè)的預(yù)算、結(jié)算、合同法，財(cái)政稅收法規(guī)，以及大數(shù)據(jù)收集和挖掘等諸多基礎(chǔ)知識(shí)和技能，同時(shí)要求有很高的計(jì)算機(jī)專業(yè)軟件處理和必要的編程技術(shù)。由于內(nèi)審工作繁忙，內(nèi)審工作人員只能通過短期培訓(xùn)和在崗學(xué)習(xí)培訓(xùn)方式提高專業(yè)技能，只有這樣，才造就復(fù)合型的高水平增值型內(nèi)部審計(jì)人才。