劉麗麗

摘 要：根據(jù)國家有關規(guī)定，我國公立醫(yī)院應建立健全內部審計機構，負責實施對醫(yī)院內部經營管理全過程的監(jiān)督與評價，對內管干部開展經責審計。由于各級醫(yī)院內審工作起步較晚，對醫(yī)院內審部門的職責定位仍存疑慮，本文旨在拋磚引玉，與業(yè)內同行共同探索開展醫(yī)院內審工作的價值與意義。

關鍵詞：審計 ?職責

一、內部審計的職責與定位

2014年1月實施的《中國內部審計準則》，將內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增強價值和實現(xiàn)目標。”。

2018年1月頒布的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》（下稱11號令）對內部審計的定義為：是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動。

通過對11號令的解讀，筆者認為國家對單位內部審計的職責定位從促進加強經濟管理和實現(xiàn)經濟目標提升為完善單位治理;從強調傳統(tǒng)管理審計向現(xiàn)代風險導向型管理審計轉型，由監(jiān)督與評價拓展至監(jiān)督、評價和建議;同時增加了對內部控制、風險管理、政策跟蹤、戰(zhàn)略、資源環(huán)境等業(yè)務的審計及黨對內部審計的領導定位，并應當按照有關規(guī)定建立總審計師制度等內容。

11號令第五條規(guī)定：內部審計機構和內部審計人員不得參與可能影響獨立、客觀履行審計職責的工作。該條款為防止內部審計參與管理工作提供了制度依據(jù)，有利于保證內部審計的獨立性和客觀性。

二、醫(yī)院內部審計，我們在做什么

2018年1月1日開始施行的《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》對醫(yī)療系統(tǒng)內部審計的定義：是內部審計機構和審計人員對本系統(tǒng)、本單位實施的一種獨立客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動……審查和評價單位的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進單位完善治理，增加價值和實現(xiàn)目標……。其中第九條醫(yī)療系統(tǒng)內部審計機構主要職責包括：開展重大政策執(zhí)行，事業(yè)發(fā)展目標完成情況審計;預算執(zhí)行和財務收支、工程建設、采購、國有資產管理及其他所有經濟活動事項審計;領導干部經濟責任審計;內部控制評價、風險管理審計及其他審計等。

從規(guī)定中可以看出，醫(yī)院內部審計主責包括：一是重大事項的監(jiān)督審計，二是預算管理、財務收支、工程、采購、國有資產管理審計;三是領導干部經責審計;四是內控與風險管理審計等。

筆者在某省級三甲公立醫(yī)院從事內部審計工作多年，通過對本地區(qū)省級醫(yī)院的了解，地區(qū)內中大型醫(yī)院都建立健全了內審機構，但是尚有部分醫(yī)院尚未獨立開展內部審計工作，工作開展的規(guī)范性尚待提升。工作主要體現(xiàn)在以下幾個方向：

（一）規(guī)范性內部審計

包括開展醫(yī)院財務收支、專項經費管理審計，合同履行審計，國有資產購置與管理審計等，主責是針對醫(yī)院財務收支、資金運用的規(guī)范性及合法性、資產管理合規(guī)性等開展審計。

（二）工程及修繕項目的跟蹤與結算審計

包括對醫(yī)院工程建設項目、各類大型修繕的招標、施工、結算的全過程的跟蹤監(jiān)督和資金控制，必要時引進外部審計力量開展工作。

（三）各類經濟管理及經營活動過程的風險防控監(jiān)督及審計

依據(jù)內審制度，采取內部審計與中介機構相結合的模式，對內管干部開展經濟責任審計。

對醫(yī)院“三重一大”事項，如績效分配制度調整、大型基本建設工程、房屋建筑物大修改造、大型設備購置、對外投資等的效益效果開展審計。

對各職能部門開展內部控制建設與實施、管理績效等情況開展過程監(jiān)督審計。

對醫(yī)院設備物資等招標采購程序、過程的合法合規(guī)性實施審計。

參與經濟合同審簽。

其他相關工作，包括參與物資市場實地詢價、設備采購論證等，對各類采購、維修、報廢過程實施監(jiān)督，參與各類資產盤查、處置的監(jiān)督等事項。

從醫(yī)院內部審計制度及現(xiàn)實開展的工作內容可以看出，醫(yī)院發(fā)生的所有與經營、管理活動有關的事項都有審計人員的身影。所以，內部審計實際屬于在完成監(jiān)督、評價職責的前提下對醫(yī)院經營管理風險的導向型管理工作。

四、醫(yī)院內部審計的方向在哪里

隨著人民群眾對現(xiàn)代化醫(yī)療服務的需求及國家新舊動能轉換戰(zhàn)略的推進，醫(yī)院環(huán)境改善及提升服務能力水平成為當前常態(tài)。如何在醫(yī)院快速發(fā)展、經營環(huán)境復雜的情況下開展內部審計，保障醫(yī)院資金安全，有效發(fā)揮審計監(jiān)督職能，防范各類風險，成為內審人員深入思考的內容，筆者通過學習與實踐，認為應從以下幾方面入手：

一是審計關口必須前移。作為醫(yī)院管理部門之一，內審部門更有條件參與醫(yī)院投資發(fā)展規(guī)劃管理。對基建項目、重大對外投資等合法性、必要性、經濟性開展審計監(jiān)督，是有效防范各類風險的必要手段。

二是過程的適度參與。參與過程監(jiān)督是對實現(xiàn)目標過程的合規(guī)性、合法性、合理性給予評價。醫(yī)院事務繁雜，而內部審計部門人員有限精力有限，在參與過程監(jiān)督的工作中建議考慮到工作的經濟性及效益性?？梢园凑帐录匾潭燃帮L險層級事先評估，做到有序、適度參與即可。

三是加強對審計監(jiān)督事項分類管理。醫(yī)院的管理工作復雜多樣，內審部門應對開展的各項工作建立系統(tǒng)思維的管理方式，分類、分清輕重緩急逐項開展。對于風險大、金額大的項目開展全程跟蹤，如基建項目;風險中等的進行季度或月度跟蹤，如財務核算風險;風險小的實行年度或幾年一審的方式開展。

四是要對其他部門的不合理要求適時說不。有些部門在開展與經濟活動有關的會議時要求內審部門參與。事實上內審工作不是其他部門開展工作的保護傘及配合者，而是監(jiān)督者與支持者。建立健全分類監(jiān)督體系開展內部監(jiān)督，才能將有效的精力放在重要事項及關鍵點上。

五是醫(yī)院應加快建立信息化綜合管理平臺，使內部監(jiān)管職能納入管理體系中。醫(yī)院管理體系多，產生的各類數(shù)據(jù)龐大。開展實施大數(shù)據(jù)分析，管理體系信息化，才能全面、高效的實施內部監(jiān)督的作用，實現(xiàn)現(xiàn)代化內部審計職能。

六是注重強化提升內審人員政治、業(yè)務素養(yǎng)。內審人員只有具備全面準確的內審知識體系，對醫(yī)院各環(huán)節(jié)各部門經營事務了如指掌，在能力上有“深度”，才能向醫(yī)院管理層及各部門提供規(guī)范性前瞻性的支持，實現(xiàn)管理的導向性作用。

五、結束語

綜上所述，作為醫(yī)院管理部門之一，內審部門只有責任明確，職責清晰，才能精準的開展工作，而非陷入繁雜事務卻勞而無獲。

參考文獻：

[1]審計署關于內部審計工作的若干規(guī)定.（審計署令第11號）.

[2]衛(wèi)生計生系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定國家衛(wèi)計委16號令.

[3]吳龔.醫(yī)療衛(wèi)生機構內部審計精細化管理.