趙曉聰

摘 要：應(yīng)收賬款與企業(yè)的賒銷方式關(guān)系密切，對(duì)施工企業(yè)而言，應(yīng)收賬款一般是指應(yīng)收工程價(jià)款。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，一些規(guī)模較小能力較弱的施工企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額不斷增多，不僅使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題，同時(shí)使企業(yè)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及資金管控風(fēng)險(xiǎn)。本文從施工企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)存問(wèn)題出發(fā)，從施工企業(yè)應(yīng)收賬款各流程分析入手，通過(guò)內(nèi)部控制強(qiáng)化各關(guān)鍵流程設(shè)計(jì)與管控，提高施工企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控工作質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè);賬款;內(nèi)部控制

一、引言

應(yīng)收賬款與企業(yè)的賒銷規(guī)模緊密相關(guān)，在建筑市場(chǎng)及施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，應(yīng)收賬款是普遍存在的問(wèn)題。應(yīng)收賬款從積極方面來(lái)看能夠讓企業(yè)獲得更多交易機(jī)會(huì)，同時(shí)保證一些短期資金不到位的客戶企業(yè)能夠把握銷售和合作機(jī)會(huì)。隨著企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)激烈程度不斷加劇，應(yīng)收賬款已經(jīng)呈現(xiàn)出不正常的發(fā)展態(tài)勢(shì)，越來(lái)越多企業(yè)盲目競(jìng)爭(zhēng)，盲目承接工程，使應(yīng)收賬款的體量不斷膨脹，甚至對(duì)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)乃至必要的財(cái)務(wù)風(fēng)控工作都造成了影響。在施工企業(yè)當(dāng)中，應(yīng)收賬款管理工作已成為影響企業(yè)整體效益乃至生存發(fā)展質(zhì)量的重點(diǎn)與難點(diǎn)。為此，加強(qiáng)施工企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制、強(qiáng)調(diào)對(duì)關(guān)鍵流程及環(huán)節(jié)的把控應(yīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與管理者關(guān)心的頭等大事。

二、應(yīng)收賬款管理質(zhì)量對(duì)施工企業(yè)的影響

賒銷行為的出現(xiàn)可以讓企業(yè)獲得更多交易機(jī)會(huì)，所以應(yīng)收賬款本身存在客觀性，在一定程度上能推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。但當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和管理者盲目擴(kuò)大賒銷規(guī)模，而無(wú)法有效應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款管理工作時(shí)，應(yīng)收賬款管理的不善就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的消極影響。對(duì)施工企業(yè)而言，應(yīng)收賬款管理不善會(huì)給企業(yè)造成諸多方面的不利影響。應(yīng)收賬款為企業(yè)資產(chǎn)的一種，卻又是一種外置資產(chǎn)，在切實(shí)回收之前企業(yè)無(wú)法對(duì)其進(jìn)行處置。應(yīng)收賬款規(guī)模越大，雖從表面上會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和收益規(guī)模，但也是一種虛增，如果無(wú)法及時(shí)收回，不僅影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真和利潤(rùn)虛高。其次，施工企業(yè)應(yīng)收賬款主要來(lái)源于施工企業(yè)在項(xiàng)目建筑施工過(guò)程中的資金墊付，也就是施工企業(yè)先以自己的周轉(zhuǎn)資金投入到項(xiàng)目建設(shè)中用于材料購(gòu)置及各項(xiàng)成本開(kāi)支，所以最直觀的影響就會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)用于周轉(zhuǎn)的資金變少，甚至出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難的現(xiàn)象，影響施工企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。此外，應(yīng)收賬款規(guī)模越大，企業(yè)用以應(yīng)收賬款回收及各項(xiàng)管理的成本就會(huì)越高，不利于管控企業(yè)成本。最后，應(yīng)收賬款雖然會(huì)發(fā)生賒銷行為，但由于應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響日益擴(kuò)大，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的存在已經(jīng)成為影響企業(yè)提升自身社會(huì)聲譽(yù)與品牌形象的消極因素。

三、施工企業(yè)應(yīng)收賬款關(guān)鍵流程管理現(xiàn)狀分析

大部分施工企業(yè)僅僅將應(yīng)收賬款管理的著力點(diǎn)放在最后的結(jié)算與收尾階段，不重視跟進(jìn)與控制前面的諸多重要環(huán)節(jié)，必然難以有序與高效實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款管理。目前，施工企業(yè)應(yīng)收賬款在工程項(xiàng)目各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理現(xiàn)狀及問(wèn)題表現(xiàn)如下。

（一）合同草擬與簽訂階段的應(yīng)收賬款管理問(wèn)題

合同草擬與簽訂階段，是具體工程項(xiàng)目建設(shè)的第一步，在這一階段合作雙方應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查了解公司的財(cái)務(wù)狀況、合作意向、合作資格，并就具體合同條款的內(nèi)容及附加內(nèi)容進(jìn)行協(xié)商與確定。但由于目前我國(guó)建筑市場(chǎng)趨于飽和，尤其對(duì)于一些規(guī)模較小競(jìng)爭(zhēng)力較弱的施工企業(yè)，項(xiàng)目承攬成為企業(yè)發(fā)展的頭等大事，甚至存在盲目承攬的現(xiàn)象。因此在合同草擬與簽訂階段需要深入分析甲方企業(yè)的歷史經(jīng)營(yíng)狀況、信用資質(zhì)、品牌形象等可能影響到項(xiàng)目資金落實(shí)情況的問(wèn)題，從而為應(yīng)收賬款規(guī)模控制及資金回收困難埋下隱患。

（二）前期策劃準(zhǔn)備階段的應(yīng)收賬款管理問(wèn)題

前期策劃準(zhǔn)備階段，是在與甲方簽訂合同之后，施工企業(yè)根據(jù)具體項(xiàng)目所進(jìn)行的預(yù)算編制、資源調(diào)配、施工計(jì)劃、工期及人力安排等一系列工作。目前，許多施工企業(yè)在此階段更注重關(guān)注施工計(jì)劃、工期及人力等，對(duì)于預(yù)算編制關(guān)注度不足，甚至沒(méi)有將收入預(yù)算作為預(yù)算編制的重點(diǎn)內(nèi)容來(lái)抓，進(jìn)而導(dǎo)致無(wú)法預(yù)估施工過(guò)程中的資金問(wèn)題，從而給應(yīng)收賬款管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作帶來(lái)嚴(yán)重影響。

（三）工程施工階段的應(yīng)收賬款問(wèn)題

工程施工階段與應(yīng)收賬款管理最為密切的是以工程進(jìn)度為節(jié)點(diǎn)進(jìn)行及時(shí)的應(yīng)收賬款結(jié)算并確認(rèn)催收。但許多施工企業(yè)未能及時(shí)關(guān)注此方面的問(wèn)題，沒(méi)有及時(shí)結(jié)算和催收，甚至出于盲目競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)驅(qū)動(dòng)而對(duì)應(yīng)收賬款表現(xiàn)出不夠重視，也沒(méi)有及時(shí)與甲方核對(duì)應(yīng)收賬款，影響應(yīng)收賬款的整體管理質(zhì)量。

（四）工程竣工結(jié)算階段以及收尾階段的應(yīng)收賬款管理問(wèn)題

工程竣工結(jié)算及收尾階段是應(yīng)收賬款管理的后續(xù)階段，大多數(shù)施工企業(yè)往往在此時(shí)才開(kāi)始著手應(yīng)收賬款的管理工作，由于缺乏前期的管理和計(jì)劃，導(dǎo)致此階段的應(yīng)收賬款管理十分混亂，不僅沒(méi)有催收方法甚至連催收依據(jù)都準(zhǔn)備不充分，也未能持續(xù)的與甲方進(jìn)行有效溝通，造成應(yīng)收賬款的管理及催收工作難以取得有效成績(jī)，讓企業(yè)遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

四、施工企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控關(guān)鍵流程設(shè)計(jì)

通過(guò)對(duì)施工企業(yè)當(dāng)前在應(yīng)收賬款管理上存在的普遍性問(wèn)題進(jìn)行分析，想要加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)控就必須從上述幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)管理措施的制定與落實(shí)，實(shí)現(xiàn)管理流程的設(shè)計(jì)與優(yōu)化。

（一）合同簽訂階段加強(qiáng)數(shù)據(jù)監(jiān)控

在此階段，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)設(shè)立專門的管理部門，充分考察甲方合作企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、主體資質(zhì)以及歷史經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)信用狀況，并通過(guò)業(yè)主信用檔案的方式將所有數(shù)據(jù)進(jìn)行有序統(tǒng)一的分類整理與歸檔。同時(shí)在合同簽訂階段明確落實(shí)工程款給付流程、墊付方式，并嚴(yán)格規(guī)定雙方權(quán)責(zé)與具體操作流程。此外，應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注合作方的財(cái)務(wù)變化狀況，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理客戶企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，及時(shí)了解各種變化情況并做好數(shù)據(jù)收集與分析工作，密切關(guān)注一切與應(yīng)收賬款管理相關(guān)的動(dòng)向，一旦出現(xiàn)異動(dòng)及時(shí)組織部門負(fù)責(zé)人參與討論并制定應(yīng)對(duì)措施，避免應(yīng)收賬款管理陷入混亂。

（二）前期籌劃準(zhǔn)備階段加強(qiáng)憑證管控

憑證管控是應(yīng)收賬款有序管理的重要依據(jù)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視與業(yè)主企業(yè)之間發(fā)生的一切憑證往來(lái)并及時(shí)做好記錄工作，同時(shí)對(duì)各類憑證、賬單、財(cái)務(wù)報(bào)表及分析報(bào)告等都納入統(tǒng)一的管理體系中，同時(shí)嚴(yán)格落實(shí)分管部門及主要負(fù)責(zé)人的監(jiān)管責(zé)任，確保各項(xiàng)憑證能夠在后續(xù)發(fā)生應(yīng)收賬款糾紛時(shí)能夠隨時(shí)調(diào)閱，進(jìn)而提升管理效率。

（三）加強(qiáng)管控施工中應(yīng)收賬款

工程項(xiàng)目施工過(guò)程中，企業(yè)不能放松對(duì)應(yīng)收賬款的管控力度和關(guān)注度。要結(jié)合項(xiàng)目施工各階段節(jié)點(diǎn)及時(shí)與業(yè)主企業(yè)溝通交流，結(jié)算及確認(rèn)應(yīng)收賬款，并及時(shí)了解業(yè)主企業(yè)財(cái)務(wù)變化狀況及合同是否存在變更可能，在完整保留溝通記錄及各種書(shū)面文件的同時(shí)更新業(yè)主資信數(shù)據(jù)及其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)通過(guò)與業(yè)主方溝通及應(yīng)收賬款結(jié)算及確認(rèn)情況不斷調(diào)整應(yīng)收賬款控制力度及方法目的，確保應(yīng)收賬款能夠始終處于有序控制的范圍。

（四）加強(qiáng)管理竣工及收尾階段應(yīng)收賬款

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)竣工決算報(bào)告編制科學(xué)性，對(duì)結(jié)算存在滯后或溝通不暢的現(xiàn)象應(yīng)引起足夠重視，必要時(shí)應(yīng)通過(guò)法律程序維護(hù)企業(yè)自身合法權(quán)益。此外，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立項(xiàng)目評(píng)估體系，結(jié)合合同條款及應(yīng)收賬款內(nèi)控要求有效落實(shí)評(píng)價(jià)管理工作，對(duì)應(yīng)收賬款中存在的呆賬不僅要加快加急催收，同時(shí)企業(yè)應(yīng)認(rèn)真分析造成這樣結(jié)果的原因，進(jìn)而有針對(duì)性的強(qiáng)化或改進(jìn)前置控制流程中的相關(guān)工作內(nèi)容，持續(xù)改進(jìn)與完善應(yīng)收賬款管理內(nèi)控工作，不斷提升管理工作質(zhì)量。

五、結(jié)語(yǔ)

施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理已成為十分突出且緊迫的管理問(wèn)題，施工企業(yè)想要切實(shí)提升應(yīng)收賬款的管理及內(nèi)控質(zhì)量，就必須將應(yīng)收賬款內(nèi)部控制工作深入到項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段，而非僅僅集中在工程竣工之后的大規(guī)模催收上。只有從全局全過(guò)程出發(fā)強(qiáng)化整體的應(yīng)收賬款內(nèi)控力度，才能真正達(dá)到提高管理質(zhì)量和管理效率的根本目的。

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