宋宏樂

摘 要：增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)作出準(zhǔn)確的審計(jì)判斷，得出公正的審計(jì)結(jié)果。本文首先介紹了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性面臨的問題，然后針對這些問題提出了相應(yīng)的加強(qiáng)措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;問題;加強(qiáng)措施

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性面臨的問題

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，指的是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員采用一定的程序和方法，依據(jù)國家有關(guān)政策法規(guī)，按照企業(yè)的要求，對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要旨在于檢查企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的合法性、合規(guī)性和效益性，其目的是為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為提供改進(jìn)建議，以增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理能力，降低企業(yè)的內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的綜合競爭力。所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行為其實(shí)也是企業(yè)內(nèi)部的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。要達(dá)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目的，首先就必須要保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。從當(dāng)前情況來看，企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性方面存在的問題突出表現(xiàn)在這樣一些方面。

（一）企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠重視

一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的理解較為片面，認(rèn)為增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性一定程度上會(huì)對他們運(yùn)用職權(quán)形成制約和掣肘，因此不愿意主動(dòng)配合;另一方面，企業(yè)對保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的宣傳不到位，很對職工并沒有認(rèn)識(shí)到保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對企業(yè)健康發(fā)展的深遠(yuǎn)意義。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較低

很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織管理上都隸屬于企業(yè)財(cái)務(wù)部門，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作人員不是對企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，而是對企業(yè)財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，以至于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺失了獨(dú)立行使職權(quán)的能力，喪失了獨(dú)立監(jiān)督評價(jià)的功能。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性受到制約

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工資薪酬、福利待遇、崗位變動(dòng)、職位升遷等都受其所在單位的組織部門控制，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員與他們所在單位的組織部門結(jié)成的是一種依附關(guān)系，這種依附關(guān)系會(huì)讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中對組織部門有所顧忌，導(dǎo)致審計(jì)的獨(dú)立性受到制約。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性不足

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)組織管理體系中的地位較為尷尬，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常受制于人，所以很多高水平的專業(yè)人員不愿意到內(nèi)部審計(jì)崗位上就職，他們更青睞的是財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，而現(xiàn)有崗位的審計(jì)人員一旦有了合適的機(jī)會(huì)就會(huì)跳槽，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為了無人問津的“是非之地”，現(xiàn)有工作人員的專業(yè)性明顯不足。

（五）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到了市場經(jīng)濟(jì)的沖擊

企業(yè)過于注重經(jīng)濟(jì)效益的獲取，過于強(qiáng)調(diào)經(jīng)營利潤的創(chuàng)造，更愿意把資金和精力投入到市場博弈中，而不愿意支持內(nèi)部審計(jì)工作的開展，以至于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展工作時(shí)，既缺乏人力支持，又缺乏物力支持，獨(dú)立性被嚴(yán)重削弱。

（六）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏相應(yīng)的法規(guī)保障

我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的立法比較少，目前可供參考的法律依據(jù)為審計(jì)署第11號文件《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，而該規(guī)定又明確指出其適用范圍為依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位的內(nèi)部審計(jì)工作，不屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位的內(nèi)部審計(jì)工作可以參照本規(guī)定執(zhí)行。顯然，這一規(guī)定對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的保護(hù)是非常有限的。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性建設(shè)的措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性觀念建設(shè)

轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性觀念建設(shè)，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性得以保障的重要前提條件，也是首要因素。所以，企業(yè)應(yīng)首先強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的宣傳工作，要充分利用好自媒體、融媒體等多種傳播媒介的優(yōu)勢，讓廣大職工全面認(rèn)識(shí)、深刻領(lǐng)會(huì)保持企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要性和必要性，爭取廣大職工對保持企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的支持;其次要重點(diǎn)針對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的教育學(xué)習(xí)活動(dòng)，轉(zhuǎn)變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)居高臨下插手審計(jì)事項(xiàng)的傳統(tǒng)觀念理念，在面對內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，要讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)學(xué)會(huì)放手，懂得放權(quán)，只要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在主觀上接受了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的工作屬性，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性自然就會(huì)得到保障。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性建設(shè)

保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，是內(nèi)部審計(jì)工作開展下去的基礎(chǔ)條件，離開了這一基礎(chǔ)條件，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作就有可能演變成走過場。而要想保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，首先要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)管理組織中的地位，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)管理組織中的級別。毫無疑問，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)管理組織中地位越高、級別越高，其審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性也就越高。其次，要建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接與企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行對接的工作制度，讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任人直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，消除其他部門和人員對審計(jì)工作的影響，保障審計(jì)獨(dú)立性，使企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)能夠在第一時(shí)間掌握被審計(jì)對象的真實(shí)情況。最后，剝除企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他機(jī)構(gòu)之間的隸屬關(guān)系，讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擺脫其他機(jī)構(gòu)的制約和掣肘，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得到根本性解放。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性建設(shè)

審計(jì)人員是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能、完成審計(jì)目標(biāo)的能動(dòng)因素，保證內(nèi)部審計(jì)人員工作性質(zhì)上的獨(dú)立性，是保障審計(jì)結(jié)果客觀性的必然要求。一般來說，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，影響審計(jì)人員獨(dú)立性的因素有三個(gè)方面，分別是自身利益因素（審計(jì)人員出于對自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮而作出不恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷）、密切關(guān)系因素（審計(jì)人員由于與被審計(jì)單位人員有密切關(guān)系而在審計(jì)過程中自覺或不自覺地采取對他們有利的做法）、外部壓力因素（審計(jì)人員受到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以外的單位或個(gè)人如利益關(guān)聯(lián)方、企業(yè)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)等的施壓），所以，要保持內(nèi)部審計(jì)人員工作的獨(dú)立性，就需針對這三個(gè)影響因素，采取對應(yīng)的反制措施。首先，審計(jì)人員不能是近年來在被審計(jì)單位工作過的員工，要保證審計(jì)人員與被審計(jì)單位沒有經(jīng)濟(jì)利益勾連;其次，審計(jì)人員與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)不能有親屬關(guān)系，防止感情因素對審計(jì)獨(dú)立性造成滋擾;最后，建立審計(jì)工作保密制度和被審計(jì)對象回避制度，防止“案外人”對審計(jì)人員施壓。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性制度建設(shè)

要保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不會(huì)受到審計(jì)機(jī)構(gòu)以外力量的牽絆，就必須要為它的獨(dú)立性提供制度保障。首先，企業(yè)要為保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性建章立制，對各項(xiàng)審計(jì)制度、規(guī)章進(jìn)行明確規(guī)范，使審計(jì)機(jī)構(gòu)在工作中有法可依，有據(jù)可循，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展工作師出有名;其次，企業(yè)要為涉及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的事項(xiàng)建章立制，比如，把審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的人事決策、薪酬分配、獎(jiǎng)懲制度等從企業(yè)統(tǒng)一的績效考核體系中剝離出來，不與企業(yè)統(tǒng)一的績效考核行為相掛鉤，削弱其他部門人員對審計(jì)機(jī)構(gòu)人員進(jìn)行績效考核評價(jià)的話語權(quán)，把對審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員進(jìn)行績效考核的重心移至審計(jì)工作的過程中，防止企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作的過程中會(huì)對其他部門有所顧忌;最后，要為內(nèi)部審計(jì)工作程序建章立制，內(nèi)部審計(jì)工作的開展必須嚴(yán)格遵循事先設(shè)定的流程，按部就班，有條不紊，也必須要為審計(jì)工作流程保留痕跡，保證有關(guān)部門“回頭看”時(shí)有跡可循。

（五）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，既有助于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員工作的獨(dú)立性，也有助于提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作獨(dú)立性的質(zhì)量。因此，企業(yè)首先要有計(jì)劃地組織內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)國家關(guān)于審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)內(nèi)容，使他們在工作中不斷融入新的審計(jì)知識(shí)，堅(jiān)定政治立場，增強(qiáng)抵抗外部壓力的能力;其次，企業(yè)要培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的自律意識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任感，保證內(nèi)部審計(jì)人員在工作中做到愛崗敬業(yè)、精益求精、嚴(yán)于律己、不徇私情，使他們嚴(yán)格按照國家有關(guān)政策法規(guī)的要求進(jìn)行客觀公正的審計(jì);最后，企業(yè)要制定激勵(lì)機(jī)制，對內(nèi)部審計(jì)工作開展成效進(jìn)行科學(xué)的評價(jià)，對在內(nèi)部審計(jì)工作中剛正不阿、秉公辦事、成效突出的人員予以精神和物質(zhì)雙重獎(jiǎng)勵(lì)，從而提高內(nèi)部審計(jì)人員工作的自覺性和積極性。

（六）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的結(jié)合運(yùn)用

古語有云，“他山之石，可以攻玉。”在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性方面，適當(dāng)借助外部審計(jì)的力量也是非常必要和大有裨益的。首先，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在某些領(lǐng)域的專業(yè)技能會(huì)更強(qiáng)，企業(yè)完全可以將一些復(fù)雜的、周期長的、專業(yè)性要求高的審計(jì)事項(xiàng)外包給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而企業(yè)只需要求外部審計(jì)機(jī)構(gòu)做好保密工作，就可以保證審計(jì)過程的獨(dú)立性;其次，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是社會(huì)上的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體，與企業(yè)內(nèi)部人員無論是在親屬關(guān)系方面，還是在個(gè)人情感方面，或是在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系方面，都可能處在毫無聯(lián)系的真空狀態(tài)，這就有效屏蔽了企業(yè)內(nèi)部人員利用職權(quán)對審計(jì)的過程或結(jié)果施加影響，從而進(jìn)一步增強(qiáng)了審計(jì)的獨(dú)立性。

三、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)增加組織自我價(jià)值、改善組織運(yùn)營模式、防止組織經(jīng)營活動(dòng)滑出正確軌道的重要措施，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有助于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)科學(xué)、合理、公正、客觀地開展審計(jì)活動(dòng);有助于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使檢驗(yàn)監(jiān)督、查錯(cuò)糾弊的職權(quán);有助于強(qiáng)化企業(yè)自我約束的能力，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

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