周劍宏

【摘 要】?jī)?nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)，目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)，控制成本費(fèi)用，達(dá)到服務(wù)于企業(yè)管理，最大限度地提高經(jīng)濟(jì)效益。順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)務(wù)的變化，內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必需的。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；制度建設(shè)

一 內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

1 內(nèi)部審計(jì)可以優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體制建設(shè)

現(xiàn)階段對(duì)于企業(yè)來說，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制不能單單只是對(duì)于會(huì)計(jì)的控制，還要包涵企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理控制以及對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的控制等各個(gè)方面。除此之外，企業(yè)的內(nèi)部控制也離不開良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素的背景支持，所以，企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是具有重要意義的，這需要有良好的信息溝通，還需要有效地內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來保障。內(nèi)部審計(jì)工作的開展應(yīng)該通過企業(yè)的全面預(yù)算管理以及財(cái)務(wù)管理來實(shí)施，評(píng)估其有效性以及合理性，并依據(jù)問題提出建議及對(duì)策，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題加以整改，逐步完善內(nèi)部控制過程，并促進(jìn)企業(yè)各類管理制度的完善，以此達(dá)到預(yù)防未被發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)內(nèi)部管理更加高效，更加科學(xué)合理，促使企業(yè)的內(nèi)部控制體制有更好的發(fā)展趨勢(shì)。

2 內(nèi)部審計(jì)可以加強(qiáng)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的合理控制

企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的管理時(shí)，需要對(duì)企業(yè)每一個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)管理部門中的業(yè)務(wù)活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，規(guī)定時(shí)間在企業(yè)的各項(xiàng)重要業(yè)務(wù)中預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，同時(shí)提出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議及對(duì)策，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息加以識(shí)別、篩選，以此來使風(fēng)險(xiǎn)管理信息流通更加順暢。在企業(yè)的內(nèi)部控制管理中，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的工作人員應(yīng)該可以合理運(yùn)用正確的審計(jì)方式，這樣使得企業(yè)內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制的監(jiān)督審查更加便捷，主要檢查企業(yè)是否對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了預(yù)測(cè)，是否創(chuàng)建了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，是否規(guī)定時(shí)間對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理進(jìn)行評(píng)估預(yù)算。企業(yè)可以依據(jù)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響能力來評(píng)估企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的體系，并努力增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，以此來規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

3 大數(shù)據(jù)時(shí)代下內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)信息的良好溝通

企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，應(yīng)該創(chuàng)建相應(yīng)的信息流通與交流的控制體系，這樣才能使各部門和相關(guān)人員明確了解其職能的范圍及主要工作內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員辦公會(huì)議、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理討論會(huì)以及經(jīng)營(yíng)管理情況的溝通和交流等各種形式對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理信息進(jìn)行溝通與交流，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理趨勢(shì)進(jìn)行分析評(píng)估，運(yùn)用所得信息來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，商討并確定處理風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的管理，并找出其中的問題，運(yùn)用有效地解決辦法來克服這些問題。企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)審計(jì)的工作人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)也要運(yùn)用有效的審計(jì)方式，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，按照一定秩序來進(jìn)行安全監(jiān)督檢查，

4 內(nèi)部審計(jì)可以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中，相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門以及職能部門應(yīng)該制定相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，以此來使內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)分配加以規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)運(yùn)用合理的審計(jì)程序，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際職責(zé)分配情況，檢查企業(yè)內(nèi)部是否有健全的內(nèi)部監(jiān)督體制，我國(guó)現(xiàn)階段的企業(yè)進(jìn)一步意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)中各個(gè)領(lǐng)域的管理機(jī)構(gòu)各自在企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)中的崗位職責(zé)范圍，各部門需要承擔(dān)的各種責(zé)任以及企業(yè)相關(guān)領(lǐng)域人員是否履行了其職責(zé)范圍內(nèi)的監(jiān)督職能。企業(yè)應(yīng)該將企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督全面貫徹于企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)的管理中去，并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中的缺點(diǎn)并加以改正。企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)要求企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的創(chuàng)建伴隨著對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況的監(jiān)督檢察，以此來逐步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立，并為此重要過程提供有效的建議，并以此來保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)要求，有效地規(guī)避企業(yè)內(nèi)部控制管理中的風(fēng)險(xiǎn)，逐步推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二 實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制存在的問題

由于企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問題，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行中還存在一定的困難和問題。具體表現(xiàn)在：內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)審計(jì)工作中處于主導(dǎo)地位，其工作水平和發(fā)揮的作用，反映了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的總體水平和發(fā)展趨勢(shì)。近年來，企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展中，發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次決定了處罰力度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審 的作用就發(fā)揮得越充分，否則內(nèi)審的作用和權(quán)威性就很難發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)行為的導(dǎo)向上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注程度不足。內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳 統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，對(duì)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)也應(yīng)日益關(guān)注。正是存在這樣的需求，一種以內(nèi)部審計(jì)的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時(shí)考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)的審計(jì)――風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)勢(shì)而生。

三 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，能有效防止內(nèi)部控制失效

針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時(shí)，就應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。根據(jù)各部門的特點(diǎn)，建立管理全程遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所以業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上。內(nèi)審部門對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周 期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。將起到重要的作用。加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審 計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用。并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核

四 企業(yè)內(nèi)部控制制度――現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的組成內(nèi)容，發(fā)揮著對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的控制環(huán)境、監(jiān)督等要素的 重要組成部分，是對(duì)中小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制的再控制。盡管中小企業(yè)可以通過外聘中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士評(píng)價(jià)，行政主管部門監(jiān)督檢查等外部的監(jiān)督檢查，以及包括會(huì)計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的部門的日?？刂疲珜?duì)這些日?；顒?dòng)控 制的全方位的不間斷的再控制，則只有內(nèi)部審計(jì)才能做到，因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于完善內(nèi)部控制具有不可替代的作用。內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的基本方法之一。在內(nèi) 部控制系統(tǒng)中，董事會(huì)、各級(jí)管理層甚至一般員工，都是內(nèi)部控制的主體。在這一過程中，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的充分性、有效性進(jìn)行認(rèn)定、評(píng)價(jià)，提出糾正問題和改進(jìn)控制的建議。內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控的專門機(jī)構(gòu)，通過對(duì)內(nèi)部控制適時(shí)持續(xù)的監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)，保證了內(nèi)部控制按預(yù)期進(jìn)行，并根據(jù)實(shí)際情況的變化而進(jìn)行合理的調(diào)整，為內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行提供了保障、維護(hù)的作用。

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（作者單位：貴州電網(wǎng)有限責(zé)任公司）