董林

[摘 要] 當(dāng)前，生產(chǎn)制造業(yè)的企業(yè)想要在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中生存發(fā)展，必須全面提升自身的綜合管理水平，成本管理是其中重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)用目標(biāo)成本管理是生產(chǎn)制造型企業(yè)進(jìn)行成本管控的有效優(yōu)化方式，尤其是根據(jù)行業(yè)特征，構(gòu)建起基于生產(chǎn)型企業(yè)產(chǎn)品的生命周期的目標(biāo)成本法體系，對(duì)于提升生產(chǎn)制造型企業(yè)的成本管理水平有著重要的作用。

[關(guān)鍵詞] 生產(chǎn)型企業(yè);成本管理;人力成本

[中圖分類號(hào)]F406.72

1 引 言

制造企業(yè)的成本管控越來越重要，在未來的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有效的成本管控方法能夠推動(dòng)企業(yè)的管理更加科學(xué)化，將有限的資源應(yīng)用在效益更突出、更有發(fā)展價(jià)值的產(chǎn)品中，這樣才能有效地提升生產(chǎn)制造型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，生產(chǎn)制造型企業(yè)引用目標(biāo)成本管理方式正是從生產(chǎn)制造的產(chǎn)品出發(fā)，控制成本，節(jié)約資源的一種有效的成本管控方式。

2 生產(chǎn)制造型企業(yè)成本管控現(xiàn)狀

2.1 仍然以低價(jià)人力資源為主要的降低成本方式

當(dāng)前，生產(chǎn)制造型企業(yè)在成本管控中仍然采用降低成本為主的成本管控模式，一味地追求降低成本而不是提升生產(chǎn)制造效率不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，尤其是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中一味地追求低價(jià)的人力成本，隨著我國(guó)人力成本的紅利越來越少，低價(jià)的人力成本不是一種可持續(xù)的戰(zhàn)略選擇。生產(chǎn)制造企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中如果過度依賴低價(jià)的勞動(dòng)力會(huì)大大阻礙企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，這是一種追求短期經(jīng)濟(jì)利益的短時(shí)選擇，而且這種策略不是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，這種優(yōu)勢(shì)也非常容易被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手模仿和超越。此外，我國(guó)的生產(chǎn)制造企業(yè)采用低價(jià)的生產(chǎn)制造原料，很多企業(yè)依靠強(qiáng)大的實(shí)力與供應(yīng)原材料和生產(chǎn)配件的供應(yīng)商談判，擠壓供應(yīng)商的生存空間，這不利于提升整個(gè)生產(chǎn)制造供應(yīng)鏈的優(yōu)勢(shì)，不是新的時(shí)期下一種共贏的戰(zhàn)略。

2.2 生產(chǎn)制造型企業(yè)的成本管控難點(diǎn)分析

生產(chǎn)制造型企業(yè)的成本管控的難點(diǎn)主要存在于成本理念的突破、目標(biāo)成本管理制度的建立健全、目標(biāo)成本管控監(jiān)督機(jī)制的建立和完善以及形成長(zhǎng)效的發(fā)展機(jī)制。從成本管控理念的突破上，生產(chǎn)制造型企業(yè)需要突破過去的成本管理理念，樹立共贏的成本管控理念，不僅一味地追求自身的利益，而是要站在企業(yè)和各級(jí)供應(yīng)商、合作方組成的供應(yīng)鏈的角度看待成本管控，重視共贏的理念，這樣的理念轉(zhuǎn)變需要生產(chǎn)制造企業(yè)轉(zhuǎn)變長(zhǎng)久以來堅(jiān)持的成本管控理念，在理念的轉(zhuǎn)變中，勢(shì)必會(huì)影響部分環(huán)節(jié)和人員的利益，導(dǎo)致很多的阻礙，但是理念的轉(zhuǎn)變是執(zhí)行的基礎(chǔ)，只有轉(zhuǎn)變成本管控理念才能從根本上應(yīng)用新的成本管理模式。

從生產(chǎn)制造型企業(yè)的成本管理模式的轉(zhuǎn)變上來看，生產(chǎn)制造型企業(yè)過去的成本模式為嚴(yán)格管控各項(xiàng)生產(chǎn)制造資源的價(jià)格，從原料的層面管控成本，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的層面更加廣泛，生產(chǎn)制造企業(yè)的成本管控僅僅從降低原材料的價(jià)格層面進(jìn)行管控已經(jīng)無法做到有效的成本管控，生產(chǎn)制造型企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)產(chǎn)能轉(zhuǎn)型必須著力構(gòu)建以目標(biāo)成本法為主的成本管理模式，從過去的管控生產(chǎn)資源價(jià)格轉(zhuǎn)向創(chuàng)新生產(chǎn)的發(fā)展方向上，這需要企業(yè)不斷進(jìn)行成本管理體系的改革。從成本管理的監(jiān)督管控角度來看，生產(chǎn)制造企業(yè)的成本監(jiān)督管控機(jī)制仍然不夠成熟，需要企業(yè)從成本管控的整個(gè)過程進(jìn)行監(jiān)督管控，建立完善的監(jiān)督管控機(jī)制，尤其是在企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)成本管理的模式下要建立健全目標(biāo)成本管理體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際成本管理中和目標(biāo)體系中的差異，調(diào)整企業(yè)的成本管理工作。

3 目標(biāo)成本法的有效落實(shí)建議

生產(chǎn)制造型企業(yè)的成本管控已經(jīng)取得了很大的成就，建立起了基于企業(yè)生產(chǎn)制造特征的成本管理模式，但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)制造型企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級(jí)的過程中需要采用更加先進(jìn)高效的成本管理模式，目標(biāo)成本管理方式正是在此過程中備受關(guān)注的一種生產(chǎn)型企業(yè)成本管理模式。

3.1 構(gòu)建生產(chǎn)型企業(yè)的目標(biāo)成本管理體系

目標(biāo)成本管理體系的構(gòu)建需要生產(chǎn)制造型企業(yè)構(gòu)建專業(yè)的成本管理團(tuán)隊(duì)，通過對(duì)市場(chǎng)的分析，建立起基于產(chǎn)品生命周期的目標(biāo)成本管理體系，將過去企業(yè)以嚴(yán)格控制原材料等的價(jià)格調(diào)整向通過優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提升資源利用率，以目標(biāo)為導(dǎo)向進(jìn)行成本管理，生產(chǎn)型企業(yè)通過構(gòu)建以目標(biāo)為導(dǎo)向的成本管理模式能夠?qū)⒊杀竟芸剞D(zhuǎn)移到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，而不是仍然將重心放在原材料的采購和降低人力成本環(huán)節(jié)。

首先，生產(chǎn)制造型企業(yè)應(yīng)該制定科學(xué)專業(yè)的成本目標(biāo)，構(gòu)建專業(yè)的目標(biāo)成本是進(jìn)行目標(biāo)成本管理的基礎(chǔ)，在構(gòu)建目標(biāo)成本的過程中，企業(yè)應(yīng)該遵循著目標(biāo)成本與企業(yè)的特征和發(fā)展相適應(yīng)的原則，并且能夠隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和企業(yè)的業(yè)務(wù)調(diào)整進(jìn)行靈活的變化，生產(chǎn)制造型企業(yè)的成本目標(biāo)必須堅(jiān)持科學(xué)專業(yè)性和對(duì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的追求，保證數(shù)據(jù)能夠切實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

其次，生產(chǎn)制造型企業(yè)應(yīng)該選擇適合企業(yè)的目標(biāo)成本預(yù)測(cè)方法，對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，制定專業(yè)的目標(biāo)成本，比如生產(chǎn)制造型企業(yè)可以采用基于對(duì)利潤(rùn)的分析總結(jié)出適合從利潤(rùn)角度管理的目標(biāo)成本，還可以通過對(duì)生產(chǎn)制造的產(chǎn)品的變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行成本的預(yù)測(cè)，這些方法的應(yīng)用都需要企業(yè)進(jìn)行廣泛的分析，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u(píng)估，調(diào)查得到科學(xué)的準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，建立專業(yè)的成本管理部門，對(duì)企業(yè)的目標(biāo)成本進(jìn)行研究，得出專業(yè)的目標(biāo)成本，為生產(chǎn)制造企業(yè)的目標(biāo)成本管理奠定基礎(chǔ)。

3.2 強(qiáng)化落實(shí)目標(biāo)成本管理工作

生產(chǎn)制造型企業(yè)的整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是通過成本管控部門將整體目標(biāo)成本進(jìn)行有效地分解而實(shí)現(xiàn)的，細(xì)化的具體目標(biāo)被企業(yè)的不同的部門在實(shí)際工作中落實(shí)，這大大加快了生產(chǎn)制造型企業(yè)的成本管理速度，提升了企業(yè)的成本管理效率。分解后，生產(chǎn)制造企業(yè)應(yīng)該充分地重視對(duì)各級(jí)目標(biāo)成本的落實(shí)工作，有效地落實(shí)和執(zhí)行是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)成本的根本保證。

首先，生產(chǎn)制造型企業(yè)要將工作的落實(shí)具體到每個(gè)工作人員，制定嚴(yán)格的考核流程，定期考核目標(biāo)成本的落實(shí)工作，并與實(shí)際成本支出進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)差異，對(duì)差異進(jìn)行鎖定研究，解決生產(chǎn)制造型企業(yè)的成本管控問題。

其次，在各級(jí)目標(biāo)成本的落實(shí)過程中，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)流程的把控，制定嚴(yán)格的管控程序，幫助各級(jí)生產(chǎn)部門和職能部門高效地達(dá)成目標(biāo)成本，嚴(yán)控成本的支出脫離目標(biāo)的情況，對(duì)脫離現(xiàn)象進(jìn)行分析，找出存在的問題，優(yōu)化企業(yè)的目標(biāo)成本管理模式。

最后，對(duì)于目標(biāo)成本管理中的不可控成本現(xiàn)象制定合理的管理方式，給予相關(guān)的部門和環(huán)節(jié)一定的靈活成本空間，提高目標(biāo)成本管理模式的適應(yīng)性和靈活性，為生產(chǎn)制造型企業(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的支持。

3.3 生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)目標(biāo)成本管控的監(jiān)督與考核

生產(chǎn)制造型企業(yè)的目標(biāo)成本管理工作需要及時(shí)有效的監(jiān)督，防止成本管控工作陷入混亂。在推動(dòng)目標(biāo)成本管理模式在企業(yè)的應(yīng)用過程中，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該制定切實(shí)可行的監(jiān)督管控和考核機(jī)制，嚴(yán)格按照既定程序?qū)Ω骷?jí)生產(chǎn)部門和職能部門的目標(biāo)成本落實(shí)工作進(jìn)行監(jiān)督和考核，檢查生產(chǎn)型企業(yè)的各級(jí)環(huán)節(jié)是否完成目標(biāo)成本，實(shí)際成本是否存在脫離目標(biāo)的現(xiàn)象，重點(diǎn)分析脫離嚴(yán)重的環(huán)節(jié)，監(jiān)督和考核機(jī)制要公平科學(xué)，為企業(yè)的管理提供激勵(lì)和評(píng)估依據(jù)。此外，生產(chǎn)型企業(yè)還要重視對(duì)目標(biāo)成本落實(shí)工作的反饋，在反饋環(huán)節(jié)根據(jù)落實(shí)情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化目標(biāo)成本管理系統(tǒng)，不斷提升目標(biāo)成本管控機(jī)制，為生產(chǎn)型企業(yè)建設(shè)完善的機(jī)遇目標(biāo)的成本管理體系奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

3.4 生產(chǎn)型企業(yè)目標(biāo)成本法應(yīng)用案例分析

ABC公司是一家生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司，公司的市場(chǎng)占有率已經(jīng)達(dá)到了20%，新的產(chǎn)品研發(fā)卓有成效，新產(chǎn)品的銷售收入已經(jīng)占據(jù)了公司銷售收入的30%，公司的生產(chǎn)線不斷完善，但是公司的成本管控一直難以取得有效的進(jìn)展，公司通過咨詢專業(yè)的公司，分析企業(yè)的生產(chǎn)狀況和戰(zhàn)略規(guī)劃，制定了基于目標(biāo)管理的成本管控體系，對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行專業(yè)化的目標(biāo)成本管理，在目標(biāo)成本管理方法的建立和完善過程中，ABC公司通過對(duì)產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)和分解，制定了產(chǎn)品的目標(biāo)成本，并在不同的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和零配件之間進(jìn)行分解，將部分目標(biāo)成本成功地分解在了具體的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和配件上，進(jìn)而為采購環(huán)節(jié)的工作提供采購價(jià)格的指導(dǎo)，大大降低了公司的采購成本。通過有效的目標(biāo)成本管理，ABC公司成功地落實(shí)了公司制定的成本管控戰(zhàn)略，在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，公司付出的成本較多，因?yàn)楹玫脑O(shè)計(jì)和研究才能為產(chǎn)品的生產(chǎn)制造奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)，所以通過目標(biāo)成本的分解，ABC公司成功地將科學(xué)比重的成本分解在了設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，為企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)提供了有效的支持。

在產(chǎn)品的采購環(huán)節(jié)，公司著力提升企業(yè)的采購競(jìng)爭(zhēng)力，在采購環(huán)節(jié)加深產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，為產(chǎn)品的銷售提供助力。正是認(rèn)識(shí)到了采購環(huán)節(jié)的重要性，

ABC公司著力提升產(chǎn)品采購環(huán)節(jié)的競(jìng)爭(zhēng)力，為不同的產(chǎn)品制定具有產(chǎn)品個(gè)性的采購方案，重點(diǎn)進(jìn)行成本方案的設(shè)計(jì)，具體成本規(guī)劃中參考了產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，減少不必要環(huán)節(jié)的成本投入，減少浪費(fèi)，成功地實(shí)現(xiàn)了成本的降低，同時(shí)根據(jù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的多樣性選擇外包商和供應(yīng)商，減少自主生產(chǎn)不擅長(zhǎng)的配件，減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)的投入，同時(shí)也有效地降低了風(fēng)險(xiǎn)，大大節(jié)約了企業(yè)的生產(chǎn)成本。

ABC公司在產(chǎn)品生產(chǎn)的環(huán)節(jié)，通過對(duì)目標(biāo)成本的制定，公司重點(diǎn)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本管控，將生產(chǎn)的成本嚴(yán)格控制在目標(biāo)成本內(nèi)，包括采用科學(xué)高效的生產(chǎn)工藝、性價(jià)比高的原材料和零配件、控制材料的損耗、提高材料的利用率等方法進(jìn)行生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制。此外，ABC公司不僅僅注重成本的降低和管控，還注重對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)質(zhì)量的管控，防止出現(xiàn)返工現(xiàn)象，這樣不僅不會(huì)控制成本還會(huì)造成更大的浪費(fèi)。ABC公司通過制定專業(yè)的目標(biāo)成本管理方法，有效地實(shí)現(xiàn)了成本管控，提升了成本管理能力，增強(qiáng)了公司的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

4 結(jié) 論

隨著生產(chǎn)制造型企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，這類企業(yè)需要通過建立完善的成本管理體系來突破發(fā)展的困境，在建立完善基于目標(biāo)的成本管理體系的過程中，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r和市場(chǎng)環(huán)境的變化，積極引用目標(biāo)成本管理模式，構(gòu)建科學(xué)專業(yè)的目標(biāo)成本管理體系，嚴(yán)格考核目標(biāo)成本的落實(shí)工作，保證目標(biāo)成本得到嚴(yán)格的落實(shí)，為生產(chǎn)型企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)提供管理支持。

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