張威

摘要：隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的全面施行，科學事業(yè)單位內(nèi)部的各項規(guī)章制度日趨完備，內(nèi)部控制體系已初見雛形，但由于起步較晚且施行時間不長，相較于企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展，科學事業(yè)單位的內(nèi)部控制相對滯后，有很大的發(fā)展和提升空間，尤其是在推進財政資金績效考核機制的建立與完善方面，更是大有潛力。再者對于科學事業(yè)單位而言，資產(chǎn)尤其是無形資產(chǎn)的龐大，也急需構(gòu)建一套科學、完備的內(nèi)部控制體系以確保國有資產(chǎn)不流失并發(fā)揮其應有的效益。首先，闡述了科學事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，建立健全內(nèi)部控制體系，不僅規(guī)范了財務核算，更提高了針對由于管理漏洞及崗位設(shè)置不合理等非財務因素引發(fā)的財務風險的防控能力，科學事業(yè)單位都應該深刻意識到內(nèi)控體系對單位長期發(fā)展的重要意義。其次，分析了現(xiàn)階段科學事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題，例如缺乏考核機制、無形資產(chǎn)管理缺失、合同管理不規(guī)范等等。最后，針對科學事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)中存在的問題，提出了相應的解決方案，以促進科學事業(yè)單位更好的發(fā)展和完善。

關(guān)鍵詞：科學事業(yè)單位;內(nèi)部控制;無形資產(chǎn);合同管理

隨著事業(yè)單位分類改革的不斷推進，科學事業(yè)單位內(nèi)部控制體系也在不斷的優(yōu)化與完善，在一定程度上提高了機構(gòu)整體的工作效率。目前，由于科學事業(yè)單位的內(nèi)控起步較晚還不完善，在無形資產(chǎn)的保護和利用以及合同管理等主要環(huán)節(jié)還存在一定的問題。因此，為了讓科學事業(yè)單位能夠均衡、穩(wěn)定的發(fā)展，研究如何進一步加強科學事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，對提高科學事業(yè)單位的管理水平，增強風險防控能力具有非常重要的意義。文章在充分分析上述問題的基礎(chǔ)上給出了一定解決方案，希望對科學事業(yè)單位內(nèi)控體系的發(fā)展有所幫助。

一、科學事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制體系的重要性

在市場經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，對于事業(yè)單位而言，高度重視建立健全內(nèi)部控制體系，增強單位的可持續(xù)發(fā)展能力是至關(guān)重要的。尤其是科學事業(yè)單位，完善的內(nèi)控體系不僅能在保護資產(chǎn)安全、調(diào)動人員積極性、促進經(jīng)濟發(fā)展等方面起到很好的推進作用，更能在規(guī)范單位財務管理的同時，推進科學事業(yè)單位進一步的改革與創(chuàng)新。

（一）能夠更好地保護科學事業(yè)單位各項資產(chǎn)的安全完整

科學事業(yè)單位的資金主要以財政撥款為主，建立科學、規(guī)范的內(nèi)部控制體系不僅能有效的管理財政資金、規(guī)范單位的資產(chǎn)以及收支管理，更能夠通過完善的審批流程和監(jiān)督機制很好的預防貪污、舞弊等犯罪現(xiàn)象的出現(xiàn)，最大限度的保證國有資產(chǎn)的安全、完整。

（二）能夠更好地提高科學事業(yè)單位各項資金的使用效率

建立一套完備的內(nèi)部控制體系，可以讓科學事業(yè)單位各項資金的使用更加嚴謹和透明，將資金的用途和單位的發(fā)展緊密聯(lián)系，有助于集中優(yōu)勢資源辦大事，避免資金的重復使用，科學的審批程序也有助于領(lǐng)導的決策能夠得到更好的貫徹，更好的提高資金的使用效率。

（三）能夠更好地促進科學事業(yè)單位崗位職責的優(yōu)化完善

一套科學、完整的內(nèi)部控制體系，需要有一條順暢、嚴謹?shù)膬?nèi)控鏈條，這些都需要有明確的機構(gòu)、崗位以及他們所對應的職責和權(quán)利。分清權(quán)責、嚴守紀律、相互協(xié)調(diào)，不但可以很好的提高工作效率，更有助于建立起相互間的監(jiān)督制約機制。所以內(nèi)控體系不斷優(yōu)化和完善的過程就是單位崗位職責進一步優(yōu)化和完善的過程。

二、科學事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中存在的不足

（一）財務管理意識弱化，財務人員綜合素質(zhì)不高

部分科學事業(yè)單位的“一把手”專注于業(yè)務工作的開展，缺乏創(chuàng)新意識，對內(nèi)部控制的認可度不高，導致整個單位對內(nèi)部控制的認知都還停留在最基礎(chǔ)的層面，內(nèi)部控制體系建設(shè)缺乏內(nèi)部推動力和積極性，主要還在依靠政府的外部力量推動和監(jiān)督。在具體實施中內(nèi)部控制體系建設(shè)也多以財務部門為主，其他部門的參與較少，內(nèi)控建設(shè)流于表面，多是東拼西湊照搬別人現(xiàn)成的制度，少有考慮自身的實際情況，很多地方不科學、不實用很難形成體系，就算是建成了內(nèi)部控制系統(tǒng)也達不到預期的效果。再有建立科學合理的內(nèi)部控制體系離不開專業(yè)人員的參與，專業(yè)人員不僅需要具備較高的財務知識，還需要對和內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)有一定的了解，大多科學事業(yè)單位的財務人員專業(yè)水平并不高，再加上單位領(lǐng)導的不重視，缺少對他們的專業(yè)培訓和學習指導，導致財務人員的綜合素質(zhì)和能力都偏低。既沒有扎實的財務基礎(chǔ)理論支撐，又沒有較好的法律法規(guī)知識輔助，這樣的狀態(tài)是不可能建成從單位實際情況出發(fā)符合自身發(fā)展的運轉(zhuǎn)良好的內(nèi)部控制體系的。

（二）制度建設(shè)流于形式，缺少考核機制

大多數(shù)科學事業(yè)單位在內(nèi)控體系建設(shè)上還只停留在制度建設(shè)層面且只涉及業(yè)務和資金環(huán)節(jié)，對于制度之間的銜接、連貫乃至于形成一套體系還尚在實踐摸索階段，特別是在內(nèi)控建設(shè)的目標和作用上少有問津。例如，沒有針對建立內(nèi)部控制體系的考核機制，造成工作人員對內(nèi)控體系建設(shè)的理解偏差，流于形式、疲于應付，積極性欠缺。沒有考核機制就像沒有甲方的委托合同，干與不干一個樣，干好干壞一個樣，在這樣的前提下建立起來的體系，不會具有預期的效果?？己艘彩且环N激勵，是對成績的肯定，是方向和目標，是標尺和底線。

（三）無形資產(chǎn)管理缺失，風險觀念薄弱

無形資產(chǎn)的管理對于科學事業(yè)單位而言是個較新的概念，科學事業(yè)單位不同于企業(yè)，他的經(jīng)費來源于政府，做的也都是非盈利的公益服務，這就造成了單位管理者對資產(chǎn)尤其是無形資產(chǎn)管理的不重視，甚至是忽視。2015年以前科學事業(yè)單位基本沒有無形資產(chǎn)的概念，很多無形資產(chǎn)都在作為固定資產(chǎn)核算和管理。家底不清、管理混亂，既不能很好的利用和發(fā)揮無形資產(chǎn)的價值，更會給貪污舞弊制造溫床，給單位的財務管理帶來一定的風險。隨著科學事業(yè)單位改革的推進，無形資產(chǎn)的概念已經(jīng)被確認，但還處于剛剛起步的階段，核算方式也相對單一和簡單，但資產(chǎn)的實際價值已經(jīng)越來越被重視，加強資產(chǎn)尤其是無形資產(chǎn)的管理與使用，對于科學事業(yè)單位而言，是十分重要且有待完善的問題。

（四）合同管理不完善，存在一定風險

合同管理是科學事業(yè)單位內(nèi)控管理中比較薄弱的一個環(huán)節(jié)，一方面以財政撥款為主要資金來源的科學事業(yè)單位市場競爭意識不強，自我保護意識也比較欠缺，在合同管理上相對落后。沒有專門的合同管理機構(gòu)，業(yè)務部門多按慣例自行組織項目論證和談判，缺乏統(tǒng)一管理。沒有職能、業(yè)務等部門之間的聯(lián)動、監(jiān)督機制，合同管理沒能形成一個完整的流程鏈條。合同審批缺少制度支撐，合同檔案管理也不夠規(guī)范和健全。另一方面財政支付進度的壓力，導致在合同執(zhí)行時也總是處于不利的地位。隨著政府鼓勵節(jié)能環(huán)保和支持中小企業(yè)發(fā)展的政策導向，科學事業(yè)單位的合作伙伴也在逐步面向社會放開，合同的風險與日俱增。

三、科學事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制體系的對策與建議

（一）轉(zhuǎn)變觀念，強化財務管理意識，提升人員綜合素質(zhì)

近年來政府一直在大力推進科學事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)，內(nèi)部控制理論在科學事業(yè)單位也已經(jīng)有了初步的實踐和經(jīng)驗積累，越來越多的單位負責人已經(jīng)認識到了內(nèi)部控制建設(shè)的重要性和優(yōu)越性，財務部門也從內(nèi)控建設(shè)的主要參與者慢慢轉(zhuǎn)變成了牽頭人，越來越多的部門和人員參與到了單位內(nèi)部控制的建設(shè)中。

加強對單位負責人的宣講，強化他們的財務管理意識，讓他們在理論和實踐中充分認識和體會內(nèi)控體系的強大和重要，只有“一把手”的觀念轉(zhuǎn)變了內(nèi)控建設(shè)才能最終落到實地，才能真正實現(xiàn)預期的目標達到預想的效果。加強對內(nèi)控建設(shè)參與人員的專業(yè)教育培訓，不斷提高他們的信息化水平和專業(yè)基礎(chǔ)知識，讓他們懂內(nèi)控，知道要做什么怎么做，只有知道做什么怎么做了才會愿意做，只有愿意做了才能做得認真、做得用心，只有認真了、用心了才能體會到怎么才能做的更好。建立一支有自主創(chuàng)新意識和能力的復合型人才隊伍，才能建成一套科學的、實用的、適合自身發(fā)展的優(yōu)秀的內(nèi)部控制體系。

（二）整合現(xiàn)有制度，查漏補缺，構(gòu)建統(tǒng)一的內(nèi)控制度體系

一套科學的、完善的內(nèi)部控制體系是推動單位各項經(jīng)濟、業(yè)務活動有序發(fā)展的基礎(chǔ)，對每一個科學事業(yè)單位來說都是至關(guān)重要的。他不但需要嚴謹、全面的制度體系，更需要讓這一體系結(jié)合單位自身的情況。只有基于不同單位個體各自的基本情況建立起來的制度體系，才能更準確、及時的發(fā)現(xiàn)單位的財務問題，才是個科學的、完善的體系，才是個能夠真正發(fā)揮整體效用的內(nèi)部控制體系。只有明確了單位的內(nèi)控崗位以及內(nèi)控崗位的具體職責和不同內(nèi)控崗位職責間的聯(lián)系和銜接，且遵循不相容職責相互分離的崗位設(shè)置原則的制度體系，才是優(yōu)秀的、可借鑒的內(nèi)部控制體系。

應該說科學事業(yè)單位的制度是比較完備的，但很多比較陳舊，而且已經(jīng)遠遠落后于時代的腳步。體系和各種流程也相對完善，只是多屬于習慣性的延續(xù)，沒有能夠成為一套科學的體系。根據(jù)科學事業(yè)單位的實際情況，查找在財務管理各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的漏洞，通過制定新的制度修訂舊的制度，規(guī)范財務管理流程，并嚴格制度的執(zhí)行與監(jiān)督讓制度落地，再好的制度得不到落實也是一紙空談。通過上述針對現(xiàn)有制度、流程的梳理、整合，從資金的源頭出發(fā)，嚴肅審批程序、規(guī)范操作流程、明確崗位職責，形成一套具有針對性、實用性，能夠做到責權(quán)明確并調(diào)動人員積極性的內(nèi)部控制體系。這套內(nèi)控體系不單可以提高領(lǐng)導指令的執(zhí)行力、降低工作人員間的溝通成本、防止違法犯罪行為發(fā)生。

隨著信息化建設(shè)的腳步，內(nèi)部控制體系可以通過信息化系統(tǒng)的形式來呈現(xiàn)，人們可以更簡潔高效的工作，還可以在已經(jīng)相對成熟的內(nèi)控體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)中嵌入績效考核機制，使單位的內(nèi)部控制體系系統(tǒng)成為一個母體，各個相互獨立的業(yè)務、職能系統(tǒng)作為分支，讓更多的實際業(yè)務納入規(guī)范、統(tǒng)一的流程和制度的控制范圍，規(guī)范痕跡管理、減少重復勞動、降低系統(tǒng)風險，實現(xiàn)科學事業(yè)單位內(nèi)控管理的大數(shù)據(jù)時代。

（三）建立健全無形資產(chǎn)管理制度

為做好無形資產(chǎn)管理，必須制定專門針對無形資產(chǎn)的管理制度和管理體系，給無形資產(chǎn)的管理提供必要的依據(jù)。設(shè)立專門的管理機構(gòu)，對單位自身形成的和從外部購置的無形資產(chǎn)進行統(tǒng)籌管理，杜絕重復購買和閑置，避免國有資產(chǎn)流失，最大限度的發(fā)揮無形資產(chǎn)的內(nèi)在價值，保證各項科研任務的順利進行。

加強管理團隊的建設(shè)，提高知識產(chǎn)權(quán)意識，明確無形資產(chǎn)尤其是自主研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的審核、激勵、利用和保護流程，嚴格審批權(quán)限和手續(xù)，在保證國有資產(chǎn)不流失的前提下更好的發(fā)揮無形資產(chǎn)的使用價值和經(jīng)濟效益。

無形資產(chǎn)雖然和固定資產(chǎn)一樣都屬于資產(chǎn)，但卻有著不同的內(nèi)在屬性，由于他沒有實物形態(tài)，使得他有著比固定資產(chǎn)更靈活更寬泛的使用途徑和方式，非常適合統(tǒng)一管理。將來，對于科學事業(yè)單位而言，無形資產(chǎn)尤其是自主研發(fā)而形成的無形資產(chǎn)，將成為單位尤為重要的資產(chǎn)組成部分，無形資產(chǎn)管理的好壞會直接影響國有資產(chǎn)的保值和增值。

（四）完善合同管理制度，優(yōu)化合同業(yè)務流程

合同管理貫穿于科學事業(yè)單位經(jīng)濟活動的始終，隨著單位經(jīng)濟業(yè)務活動的不斷擴展，合同風險也在逐漸加大，加強和規(guī)范合同管理刻不容緩。建立規(guī)范的合同管理制度，組建以單位負責人為組長，業(yè)務和職能部門共同參與的合同歸口管理小組，明確合同的審批流程、審批權(quán)限和小組成員的崗位職責，形成以多部門相互合作、相互監(jiān)督為基礎(chǔ)的透明、規(guī)范的合同管理體系。從合同的策劃、談判到最終的簽訂、跟蹤，對合同進行全過程的管理與監(jiān)督。在合同簽訂之初，按合同內(nèi)容的復雜程度、在單位發(fā)展規(guī)劃中的重要程度和金額的大小制定不同的審批流程和審批權(quán)限，對內(nèi)容復雜、金額較大或單位重大經(jīng)濟業(yè)務采取領(lǐng)導班子會審的方式降低合同風險。引入法律顧問，對合同文本的合法性、經(jīng)濟性和嚴謹性進行重點審核，避免由于法律知識欠缺或經(jīng)驗不足導致的后續(xù)合同風險。業(yè)務部門作為合同簽訂與執(zhí)行的主體，對合同的真實性和實施質(zhì)量負責，但根據(jù)合同涉及的經(jīng)濟業(yè)務的不同進行歸口管理，由歸口部門負責登記合同臺賬以及合同后期的監(jiān)督、檔案歸檔和保管，做到事權(quán)分離，降低合同風險。財務部門根據(jù)合同付款條款及相關(guān)審批和原始憑證支付價款，把好合同管理的最后一關(guān)。通過統(tǒng)一管理、分工協(xié)作、明確職責、清晰痕跡等一系列透明、公開的管理手段提升單位的合同管理水平，降低合同風險。

四、結(jié)語

綜上所述，科學事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)已逐漸步入正軌，但仍有很長的路要走，作為給政府和社會提供科技、文化等社會公益性服務的單位，承擔著科技文化咨詢、支撐等重要數(shù)據(jù)保障的職能。建立健全科學事業(yè)單位內(nèi)部控制體系要充分認識內(nèi)部控制的重要意義;要優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提高領(lǐng)導認識與職工整體素質(zhì);要完善各項管理制度，建立基于預算的以資金管理為核心的內(nèi)部控制鏈條;要完善績效考核機制，建立有效的無形資產(chǎn)和合同管理制度;要不斷優(yōu)化經(jīng)濟業(yè)務流程，保證科學事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)順利推進?？傊茖W事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實施是一項巨大的工程，需要動用各方力量，制度的完善是一個累進的過程，需要在實踐中不斷地發(fā)現(xiàn)和總結(jié)，并不斷地修訂和評價，以便最終形成適合自身的內(nèi)部控制體系。這樣，科學事業(yè)單位的管理水平和市場競爭力才能得到不斷提高，各項科研任務的開展才能得到持續(xù)保障，才能更好為政府和社會提供高質(zhì)、高效的服務。

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