(上饒師范學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，江西 上饒 334001)

據(jù)統(tǒng)計，全球年度逃稅額達(dá)3.1萬億元，相當(dāng)于世界GDP的5.1%，其中企業(yè)在逃稅和避稅中占很大比例[1]。而發(fā)展中國家無論是在人口數(shù)量，還是在經(jīng)濟(jì)總量方面都在全球范圍內(nèi)享有巨大的占比。以發(fā)展中國家的視角來研究如何正確有效地應(yīng)對錯綜復(fù)雜的國際形勢下企業(yè)避稅、稅收競爭等問題，對促進(jìn)其在全球化背景下的經(jīng)濟(jì)增長，國家稅收政策改進(jìn)具有十分重要的意義。下面將結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下企業(yè)常用避稅手段的研究來分析如何針對性地反制企業(yè)逃稅、避稅等行為。

一、企業(yè)避稅手段

1.大型企業(yè)避稅

目前，各國普遍為不同行業(yè)設(shè)定了不同的標(biāo)準(zhǔn)來劃分企業(yè)規(guī)模。例如，我國目前實(shí)行的《統(tǒng)計上大中小微型企業(yè)劃分辦法(2017)》就針對企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額標(biāo)等指標(biāo)為大中小微企業(yè)的劃分提供了明確的標(biāo)準(zhǔn)。需要說明，大型企業(yè)不僅在企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額標(biāo)等方面遠(yuǎn)高于其他類型企業(yè)，更重要的是大型企業(yè)通常擁有大量自主知識產(chǎn)權(quán)與高新科技專利等重要技術(shù)，并且在管理制度及運(yùn)營方面具有明顯的優(yōu)勢。因此它們在全球生產(chǎn)價值鏈中始終處于核心地位，并占據(jù)了利潤分配的制高點(diǎn)。但部分大型企業(yè)，為了追求更多的利益展開了一系列的避稅規(guī)劃(離岸結(jié)構(gòu)設(shè)計、轉(zhuǎn)移定價、成本計算法、融資法和租賃法等)[2-3]。例如，谷歌公司通過離岸結(jié)構(gòu)設(shè)計首先在“避稅天堂”百慕大群島建立了空殼公司，然后利用轉(zhuǎn)移定價的方式將國外利潤從高稅率的愛爾蘭、荷蘭移至低稅率的百慕大空殼公司，通過這種避稅規(guī)劃僅在2007-2009年便減少了31億美金的稅額[4]。此外，隨著加密數(shù)字貨幣等新興技術(shù)的快速發(fā)展，部分加密數(shù)字貨幣(比特幣)固有的不可逆性和良好的匿名性給轉(zhuǎn)移定價等關(guān)鍵避稅環(huán)節(jié)披上了完美掩護(hù)衣，傳統(tǒng)防范企業(yè)避稅的措施可能在加密數(shù)字貨幣沖擊下顯得力不從心， 因此加密電子商務(wù)也成了企業(yè)避稅的一種重要方式手段。

2.中型企業(yè)避稅

中型企業(yè)相對于大型企業(yè)，在企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額標(biāo)等方面略有差距，通常也擁有一定的自主知識產(chǎn)權(quán)與高新科技專利等，具有比較健全的組織及管理制度，在區(qū)域?qū)用娴膬r值鏈中通常處于核心地位，占據(jù)利潤分配的高點(diǎn)。同大型企業(yè)類似，部分中型企業(yè)為了追求更多的利益也會采用類似的方法開展避稅規(guī)劃。例如，中型企業(yè)可能會利用其關(guān)聯(lián)企業(yè)高進(jìn)低出，或者低進(jìn)高出，轉(zhuǎn)移利潤，涉及企業(yè)所得稅，營業(yè)稅或增值稅等[5]。不同的是，中型企業(yè)的避稅策略通常會更針對區(qū)域?qū)用?，注重利用區(qū)域或者地方稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收差異性避稅或者關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價。出現(xiàn)這一差異的主要原因是，受企業(yè)規(guī)模的限制，中型企業(yè)在離岸結(jié)構(gòu)設(shè)計等方面無法像大型企業(yè)一樣規(guī)劃的十分完美，不能很好適應(yīng)部分涉及面太廣的避稅方法。

3.小微型企業(yè)避稅

作為國民經(jīng)濟(jì)中不可或缺的企業(yè)形式，小微型企業(yè)為各國的經(jīng)濟(jì)增長、行業(yè)的發(fā)展、科技的創(chuàng)新作出了重要貢獻(xiàn)。由于其數(shù)量多、帶來的工作崗位多，使其在國民生產(chǎn)總值和稅收創(chuàng)造上占據(jù)了很高的比例。以中國為例，31.6萬家小微企業(yè)占我國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)數(shù)量的83.4%，其帶來的稅收收入占規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)總稅收的37.3%[6]。因此，小微型企業(yè)避稅問題的研究在某種程度上是發(fā)展中國家最應(yīng)該重視的。小微型企業(yè)通常沒有大量自主知識產(chǎn)權(quán)與高新科技專利，因此在全球生產(chǎn)價值鏈中處于弱勢地位，在剩余價值分配鏈條中也處于利潤分配的底層。在經(jīng)營過程中如遭受風(fēng)險，大量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一、科技含量不高的小微型企業(yè)就將面臨倒閉的危險。此外，小微型企業(yè)通常缺乏專業(yè)的財稅、法律人才，盲目借鑒大中型企業(yè)采用的避稅手段，可能因此支付高額的稅收籌劃成本，甚至可能因操作不當(dāng)而違法。因此，小微型企業(yè)的避稅策略通常傾向于地方層面，注重利用地方稅收優(yōu)惠政策、成本計算法。

二、企業(yè)避稅原因分析

1.大型企業(yè)避稅誘因

自2008年全球金融危機(jī)后，以美國、英國為代表的一些國家采取了以降低稅收甚至免稅的形式來吸引海外資本在本國開設(shè)企業(yè)、投資建廠以發(fā)展本土經(jīng)濟(jì)。此后許多國家及地區(qū)競相模仿，稅收競爭一經(jīng)開始，避稅天堂隨即出現(xiàn)。與此同時，在經(jīng)濟(jì)全球化的形勢下，擁有大量自主知識產(chǎn)權(quán)與高新科技專利等重要技術(shù)的大型企業(yè)(特別是大型跨國企業(yè))占據(jù)了利潤分配的制高點(diǎn)。在專業(yè)龐大的組織團(tuán)隊策劃下，大型企業(yè)可以很容易地利用避稅天堂實(shí)現(xiàn)避稅。根據(jù)英國稅務(wù)司法網(wǎng)絡(luò)的保守估計，全球避稅天堂已隱藏了21萬億至32萬億美元的資產(chǎn)，其中美國已成為全球第二大避稅天堂[4]。

為防范及應(yīng)對大型跨國企業(yè)過于激進(jìn)的稅收籌劃，各國在稅制制定時都提出了相應(yīng)的反避稅政策，如:轉(zhuǎn)讓定價政策、資本弱化政策、受控外國公司政策等。但由于資本、利益分配、國際關(guān)系等諸多問題的存在，上述規(guī)則很難切實(shí)地實(shí)施到位。另外，發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家在全球生產(chǎn)價值鏈上的利潤分配不公和稅收能力的巨大差異將加劇國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，使得國際稅收關(guān)系愈加緊張，甚至可能會引發(fā)局部的貿(mào)易戰(zhàn)爭。此外，研究表明在全球范圍內(nèi)保持低稅率的概率要明顯高于保持高稅率的概率。使用完美策略進(jìn)行企業(yè)避稅并不會增加企業(yè)未來一段時間內(nèi)的企業(yè)風(fēng)險，某種程度上來說國家稅率的波動對它的影響更大[7]。在很多國家，避稅事件被披露的負(fù)面效應(yīng)可能只會在短期內(nèi)影響企業(yè)的股票價格，換而言之，大型企業(yè)違犯反避稅規(guī)則的經(jīng)濟(jì)與政治成本相對比較低的。因此，在諸多大型企業(yè)避稅現(xiàn)象的后面，其反映的是日益加劇的國際及地區(qū)稅收惡性競爭、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡以及相關(guān)制度落實(shí)的困難。

2.中型企業(yè)避稅誘因

朱才厚研究發(fā)現(xiàn)發(fā)達(dá)國家中型企業(yè)出現(xiàn)避稅事件的概率要明顯低于其在發(fā)展中國家的概率[8]。而出現(xiàn)這一現(xiàn)象的一個重要原因是因為大多數(shù)發(fā)展中國家普遍處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，相關(guān)的稅收法規(guī)及政策不完善，對于中型企業(yè)的稅收風(fēng)險管理水平普遍不高，在一定程度也影響了中型企業(yè)的經(jīng)營。以中國為例，截至2017年，中國的中型企業(yè)貢獻(xiàn)的稅收占全國稅收總收入的24.5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他發(fā)達(dá)國家[6]。盡管我們國家稅務(wù)機(jī)關(guān)已將中型企業(yè)作為稅收稽查的重要目標(biāo)，并成立了相關(guān)稅收管理部門且按其所屬行業(yè)分類管理，但該部門的管理方式仍處于探索階段，相關(guān)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式與人員的職責(zé)分類仍可能存在著重疊的情況，在稅收管理程序上也存在部分問題。例如，稅務(wù)風(fēng)險管理意識比較薄弱；考核形式不完善；與稅收風(fēng)險有關(guān)的管理信息化程度較低；缺乏健全的稅收風(fēng)險管理體制；缺乏專業(yè)的稅收風(fēng)險管理人才。 因此，在不時出現(xiàn)的中型企業(yè)的避稅現(xiàn)象后面，其實(shí)反映的是稅收管理制度的問題。

3.小微型企業(yè)避稅誘因

通過對目前小微型企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r調(diào)研發(fā)現(xiàn)：一方面，經(jīng)濟(jì)的全球化與網(wǎng)絡(luò)的普及為小微型企業(yè)提供了更加趨近于自由競爭市場的交易環(huán)境，這也使發(fā)展中國家更傾向于通過發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)來促進(jìn)本國的工業(yè)化，小微型企業(yè)將得到很好的發(fā)展機(jī)會。另一方面，其所面臨的挑戰(zhàn)也是空前的。小微企業(yè)通常沒有大量自主知識產(chǎn)權(quán)與高新科技專利，因此無法在全球生產(chǎn)價值鏈中取得核心地位，在剩余價值分配鏈條中也處于利潤分配的底層。在經(jīng)營過程中如遭受金融風(fēng)險，大量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一、科技含量不高的中小企業(yè)就將面臨倒閉的危險，企業(yè)進(jìn)行偷稅、避稅的風(fēng)險會顯著提升。此外，小微型企業(yè)由于企業(yè)與資金規(guī)模的限制，存在領(lǐng)導(dǎo)人員在風(fēng)險管理方面的意識相對薄弱，具備專業(yè)的稅收風(fēng)險管理能力的人才較少，導(dǎo)致未能更好地創(chuàng)建完善的稅收風(fēng)險管理體制與配套的稅收風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。與此同時，在不同區(qū)域間存在著的不同程度的稅務(wù)競爭也是小微型企業(yè)避稅發(fā)生的一個重要促因。

三、不同國家對企業(yè)避稅差異處理

目前發(fā)達(dá)國家提出了一些措施來反制企業(yè)避稅，其中很多有效的反制措施值得發(fā)展中國家學(xué)習(xí)。但需要指出的是，發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家相比，在政治、經(jīng)濟(jì)、科技水平、國際影響力等方面都有很大的差別，在制定反避稅策略時兩者理應(yīng)有所不同。下面將以加密數(shù)字貨幣這一新興的避稅工具為例進(jìn)行觀點(diǎn)闡述，重點(diǎn)介紹加密數(shù)字貨幣引發(fā)的企業(yè)避稅問題，以及近年來發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家面對加密數(shù)字貨幣的差異。

1.比特幣對地下經(jīng)濟(jì)及企業(yè)避稅的影響

加密數(shù)字貨幣接連沖擊著人類傳統(tǒng)的金融思維，比特幣作為加密數(shù)字貨幣的代表，因其在交易時具有的隱私性在全球范圍內(nèi)引發(fā)了激烈的爭論。國際貨幣基金會(IMF)前首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家Kenneth Ro-goff表示，除了洗錢和避稅的可能性，它用作交易工具的用處實(shí)際上很小[9]。另一方面，地下經(jīng)濟(jì)可以反映所有逃避政府監(jiān)管，稅收和監(jiān)管，未向政府申報和納稅的經(jīng)濟(jì)活動，地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模的波動在一定程度上也可以反映出灰色資產(chǎn)(企業(yè)避稅)的變化情況。因此，本文將采用“地下經(jīng)濟(jì)規(guī)?！边@一指標(biāo)來研究比特幣對企業(yè)避稅的影響。

首先，在劉洪等人[10]提出的改進(jìn)現(xiàn)金比率模型基礎(chǔ)上，本文通過數(shù)值計算得出中國地下經(jīng)濟(jì)增量的變化趨勢如圖1(a)所示。此外，2013年12月至2018年2月期間比特幣價格走勢如圖1(b)所示。

圖1(a)2013年12月至2018年3月期間中國地下經(jīng)濟(jì)增量變化趨勢圖；(b)比特幣市場價格波動圖

數(shù)據(jù)來源:中國統(tǒng)計年鑒(2017)，中國金融統(tǒng)計年鑒(2017)，同花順數(shù)據(jù)庫。

其次，基于自向量回歸理論，結(jié)合圖1(b)與地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模季度數(shù)據(jù)，構(gòu)建了比特幣價格(Btc)與中國地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模(M1U)的自向量回歸模型，結(jié)果為式1，變量關(guān)系如表1：

M1U=5.31×Btc(-1)-13.59×Btc(-2)+1.29×M1U(-1)+0.12×M1U(-2)-10520.34 (式1)

表1 中國地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模與比特幣價格間格蘭杰因果關(guān)系表格

數(shù)據(jù)來源: 根據(jù)中國統(tǒng)計年鑒(2017)，中國金融統(tǒng)計年鑒(2017)，同花順數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)利用Eviews9計算得出。

該模型的格蘭杰因果檢驗表明，中國地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模與比特幣價格之間具有雙向的格蘭杰因果關(guān)系?？赡艿脑蚴牵旱叵陆?jīng)濟(jì)規(guī)模的增加往往伴隨著大量且頻繁的資金流轉(zhuǎn)，傳統(tǒng)的現(xiàn)金等交易方式已無法滿足對交易“便捷”與“隱蔽”的要求，對于比特幣等加密數(shù)字貨幣的市場需求急速增加，進(jìn)而促使比特幣價格上漲。另一方面，隨著比特幣價格的上漲，必然會吸引更多資本的關(guān)注，甚至將關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)移至地下經(jīng)濟(jì)活動，最終對地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模產(chǎn)生影響。事實(shí)上，對比圖1(a)和圖1(b)可以明顯地發(fā)現(xiàn)：我國地下經(jīng)濟(jì)增量在2013年12月至2018年2月期間的波動趨勢與比特幣市場價格波動趨勢基本一致。當(dāng)?shù)叵陆?jīng)濟(jì)規(guī)模增長較小時，比特幣的市場價格也變動不大；當(dāng)?shù)叵陆?jīng)濟(jì)增量為負(fù)時，比特幣市場價格有輕微下跌趨勢；當(dāng)?shù)叵陆?jīng)濟(jì)顯著增長時，比特幣的價格也上漲迅猛。而世界各地執(zhí)法機(jī)構(gòu)近期數(shù)據(jù)也顯示加密數(shù)字貨幣正日益淪為各類犯罪活動中的洗錢工具。當(dāng)加密數(shù)字貨幣純粹成為轉(zhuǎn)錢和洗錢工具時，其原有的金融創(chuàng)新特色將逐漸消失，可能會擠壓對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的投資。因此，有必要對比特幣市場交易做出適當(dāng)?shù)母深A(yù)。

2.中美對比特幣避稅差異處理

加密數(shù)字貨幣背景下，各國可能因無法從單方面核實(shí)納稅人相關(guān)稅務(wù)報告的真?zhèn)?，從而無法預(yù)防跨境逃稅和避稅。在理論上以雙邊稅收協(xié)定為契機(jī)，實(shí)現(xiàn)國家之間的稅務(wù)信息共享可以解決上述問題。 然而，想要最大程度地消除加密數(shù)字貨幣引發(fā)的企業(yè)避稅風(fēng)險，必須建立起全球性的多邊稅收協(xié)定并實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息共享。目前美國等國家正在嘗試?yán)眠@樣的策略來防范未來加密數(shù)字貨幣對企業(yè)避稅監(jiān)管的沖擊，這些國家在對加密數(shù)字貨幣制定監(jiān)管制度時，從對其性質(zhì)與市場等的評估調(diào)研到落實(shí)多部門聯(lián)合執(zhí)法，已初步建立了較系統(tǒng)性的方案來組織監(jiān)管行動。但由于資本、利益分配、國際關(guān)系等諸多問題的存在，想在全球范圍內(nèi)建立這樣的多邊稅收協(xié)定并實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息共享是十分困難的，這也注定了美國等國家想要通過上述策略來防范可能的企業(yè)避稅將會十分困難。

與發(fā)達(dá)國家不同，同樣是在對應(yīng)技術(shù)條件還不成熟的背景下，中國采取了積極的立法策略來減緩比特幣對稅務(wù)制度的沖擊，讓比特幣市場降溫。2013年12月5日，包括中國人民銀行在內(nèi)的五個部委發(fā)布了“防范比特幣風(fēng)險通知”，明確規(guī)定：比特幣應(yīng)該是一種不具有與貨幣等同法律地位的特定虛擬商品，其不能也不應(yīng)該被當(dāng)作貨幣在市場中使用。經(jīng)此通知發(fā)布后，比特幣價格出現(xiàn)了暴跌。在2018年1月我國對虛擬貨幣采取了一系列的高壓措施，從禁止首次代幣發(fā)行(ICO)開始，緊接著宣布全面禁止比特幣交易渠道，并在《關(guān)于防范境外 ICO與“虛擬貨幣”交易風(fēng)險的提示》中呼吁廣大投資者認(rèn)清境外 ICO與“虛擬貨幣”交易平臺的風(fēng)險，加強(qiáng)風(fēng)險防范意識，不參與或組織參與任何涉及 ICO和“虛擬貨幣”交易的活動。從圖2中可以看出，比特幣的價格在這個提示發(fā)布后開始迅速下降，在10天內(nèi)從11，000美元下跌到7，000美元左右，下降了35%。當(dāng)然，中國除了通過立法對比特幣市場交易做出適當(dāng)?shù)母深A(yù)外，也致力于將交易平臺作為反洗錢監(jiān)管重點(diǎn)，努力完善監(jiān)控技術(shù)手段并加強(qiáng)對互聯(lián)網(wǎng)金融市場的監(jiān)控，來有效降低加密數(shù)字貨幣可能引發(fā)的企業(yè)避稅風(fēng)險,對民間資本投資的渠道的積極引導(dǎo)及拓寬也是近期十分重要的一項工作。中國針對比特幣監(jiān)管所提出的一系列措施與策略讓比特幣價格快速回歸理性，這也將間接地減少中國地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模，對涉及加密數(shù)字貨幣的企業(yè)避稅產(chǎn)生明顯的反制效果。因此，對企業(yè)避稅反制策略的制定需緊貼國情。

圖2 2018年短期內(nèi)比特幣市場價格變化趨勢圖

數(shù)據(jù)來源:中國統(tǒng)計年鑒(2017)，中國金融統(tǒng)計年鑒(2017)。

四、我國反避稅對策

下面結(jié)合中國國情針對大型企業(yè)、中型企業(yè)、小微型企業(yè)為企業(yè)避稅反制策略的制定提出建議。

1．大型企業(yè)避稅反制策略

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，國與國之間不再孤立，彼此之間的關(guān)聯(lián)和影響日益密切。作為最大的發(fā)展中國家，中國在制定相關(guān)稅收政策、完善稅收立法時也應(yīng)將國際稅收競爭及其規(guī)制制度納入考慮范圍。要積極應(yīng)對來自其他國家的稅收競爭，掌握全球稅務(wù)對話的話語權(quán)，并表達(dá)明確的立場。健全反避稅防控體系，借鑒反洗錢風(fēng)險評估系統(tǒng)的運(yùn)行模式，從避稅行為的識別、分析及評估角度進(jìn)行，達(dá)到完善其防范機(jī)制的目的。以“一帶一路”建設(shè)項目為契機(jī)加強(qiáng)國際之間經(jīng)濟(jì)政治合作，對接各國政策和發(fā)展戰(zhàn)略，讓中國的發(fā)展惠及世界，實(shí)現(xiàn)共同繁榮，進(jìn)而從根源上減少企業(yè)避稅風(fēng)險。下面列舉一些具體策略：審慎對待國際避稅港、控制企業(yè)資本弱化、抵制濫用稅收協(xié)定、減少轉(zhuǎn)讓定價交易。例如，我國需要謹(jǐn)慎對待國際避稅港，可針對避稅港制定相關(guān)的對外受控公司稅收法案，向大型企業(yè)在外積累的避稅利潤征稅。此外，需要嚴(yán)格控制資本弱化，對負(fù)債的確認(rèn)與分類進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化把控，如防止企業(yè)將權(quán)益確認(rèn)為負(fù)債，或?qū)⒗⒅С鰵w類為成本等；通過不與避稅地簽訂合作協(xié)議的方式來抵制稅收的濫用等。另一方面，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價交易的核心主體是關(guān)聯(lián)企業(yè)，我國需要建立合理的關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定方式。要求交易雙方必須以兩個相互獨(dú)立公司的交易形式完成，遵循獨(dú)立核算原則。

2.中型企業(yè)避稅反制策略

在區(qū)域?qū)用妫袊瑯討?yīng)重視與周邊國家的稅收貿(mào)易合作機(jī)制，特別是重視大中型企業(yè)之間的合作交流。加快建立企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理制度，并對當(dāng)前的管理系統(tǒng)進(jìn)行合理的修改和補(bǔ)充。及時發(fā)現(xiàn)制度缺陷，落實(shí)和完善，最終制定完善的獎懲制度和責(zé)任制。加強(qiáng)中型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的稅收風(fēng)險管理意識，增強(qiáng)管理人員的積極性和責(zé)任感，切實(shí)提高中型企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理水平；轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的考核模式，加強(qiáng)專業(yè)人才的培養(yǎng)。在中型企業(yè)高級管理人員考核體系中，充分體現(xiàn)稅收風(fēng)險管理體系的要求，增加科學(xué)的考核指標(biāo)，加強(qiáng)涉外企業(yè)的避稅行為。當(dāng)企業(yè)受到其他國家錯誤的稅收政策干預(yù)時，應(yīng)在國家層面予以幫助。 下面列舉一些具體策略：提高區(qū)域?qū)用娴姆幢芏惖匚?、確立反避稅原則、明確納稅人舉證責(zé)任原則。例如，我國最早的反避稅法律《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》只有一條選擇性的反避稅規(guī)定。隨著時代的發(fā)展，在今后修訂企業(yè)所得稅法中需要參考西方國家的反避稅措施制定，更應(yīng)該針對我國國情凸顯區(qū)域?qū)用娣幢芏惖莫?dú)立性和特殊性。獨(dú)立區(qū)域間獨(dú)特的交易原則，要求關(guān)聯(lián)中型企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時需注意公平的市場交易原則，更應(yīng)注重反避稅政策的公平性和合理性。與國際反避稅原則接軌，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查時，被調(diào)查中型企業(yè)不得以任何理由拒絕提供相關(guān)的審查材料，這將有助于消除企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對稱性，提高企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)透明度。

3.小微型企業(yè)避稅反制策略

我國應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對小微型企業(yè)的政策扶持與政策管理。除加快建立內(nèi)部風(fēng)險管理體系，完善現(xiàn)有管理體系和實(shí)施外，還要加強(qiáng)對小微型企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改善。對政治政策環(huán)境改善，國家應(yīng)結(jié)合不同地方資源發(fā)展的不一致性，對地方稅收進(jìn)行正確的政策引導(dǎo)。對技術(shù)環(huán)境改善，以技術(shù)創(chuàng)新為特征的小微型企業(yè)的選址可以建立在高校和研究機(jī)構(gòu)密集、技術(shù)環(huán)境絕佳的地區(qū)，這一方式有利于企業(yè)能更便捷地獲取最新的技術(shù)訊息，為人才流通創(chuàng)造條件，為企業(yè)科技成果的驗證和推廣創(chuàng)造便利，為他們提供良好的法律環(huán)境，幫助小微型企業(yè)建立健全的內(nèi)部風(fēng)險管理體系，合理修改和補(bǔ)充現(xiàn)有的管理體制。下面列舉一些具體策略：對具有高新科技的小微型企業(yè)的反避稅保持前瞻性原則，建立稅收黑白名單。企業(yè)對避稅方式的發(fā)掘是永無止境的，特別是當(dāng)前的部分小微型企業(yè)避稅具有一定的高新技術(shù)并且收稅管理觀念淡薄，可能會通過高新技術(shù)等無形資產(chǎn)開發(fā)項目等新的避稅方式來避稅。因此，反避稅工作不是一項定勢工作，對于新出現(xiàn)的避稅方式和可能出現(xiàn)的避稅方式，需要根據(jù)國家以及企業(yè)發(fā)展態(tài)勢對小微型企業(yè)進(jìn)行定期的稅務(wù)稽查，并預(yù)防將來可能出現(xiàn)的新型避稅方式。

總之，為了提高反避稅的效率，我國在進(jìn)行反避稅工作時，應(yīng)該針對不同類型的企業(yè)提前制定專門的反避稅策略，并且需要注重各管理部門的配合。及時、全面、完整地掌握各類企業(yè)各方面的稅收證據(jù)，并加強(qiáng)基礎(chǔ)資料方面的管理，提高信息電子化程度，發(fā)揮信息化優(yōu)勢，縮短稅務(wù)信息與企業(yè)經(jīng)營信息更新速度之間的差距，加大對避稅行為的處罰力度。未來，隨著信息化的發(fā)展，避稅方式的隱蔽性與復(fù)雜性會進(jìn)一步增強(qiáng)，所以我國在反避稅策略上要時刻保持前瞻性，爭取提前和準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有稅收法律的漏洞，保持一定的政策靈活性，應(yīng)對可能出現(xiàn)的避稅方法。