摘 要：近年來，企業(yè)內(nèi)部控制越來越受到關(guān)注，而績效評價作為內(nèi)部控制的核心有利于企業(yè)更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。本文在回顧前人研究的基礎(chǔ)上，對企業(yè)績效評價與內(nèi)部控制的關(guān)系進行分析，并提出建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;績效評價

當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部控制越來越受到關(guān)注。健全的內(nèi)部控制制度對于加強企業(yè)管理，維護財產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟效益具有重要的現(xiàn)實意義。要評估公司的經(jīng)營業(yè)績，績效評價是關(guān)鍵點?？冃гu價作為企業(yè)內(nèi)部控制活動的核心評價標(biāo)準(zhǔn)，有助于企業(yè)更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。近年來，越來越多的學(xué)者分析了基于內(nèi)部控制的績效與績效評價之間的關(guān)系。

一、內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制由董事會、監(jiān)事會、管理團隊和全體員工共同實施。主要目標(biāo)是：確保企業(yè)管理、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息的合法性和合規(guī)性真實完整，提高業(yè)務(wù)運營的效率和效益，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

西方國家的內(nèi)部控制理論經(jīng)歷了萌芽階段、生產(chǎn)階段、發(fā)展階段和成熟階段四個階段。它的發(fā)展是一個漫長的過程，從零開始，從局部到整體，從簡單到全面。在這個過程中，內(nèi)部控制對企業(yè)的影響和作用越來越明顯。?

Kinney（2000）提出內(nèi)部控制的有效性是通過企業(yè)管理者的信息處理和決策，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。?

Michael Ramos（2004）發(fā)現(xiàn)并提出了內(nèi)部控制在評估績效評價有效性方面的二維模型。其橫軸表示內(nèi)部控制的目標(biāo)變量，縱軸表示內(nèi)部控制效率的水平變量。

Jianfei Leng（2013）通過分析內(nèi)部控制系統(tǒng)運行中暴露的問題，強調(diào)對內(nèi)部控制的評估作用，并采取有效措施改進內(nèi)部控制系統(tǒng)，實現(xiàn)對企業(yè)運營中易發(fā)生風(fēng)險的節(jié)點的有效控制。

She-I Chang（2014）指出有效實施內(nèi)部控制制度，可以促進企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范化，減少公司規(guī)章制度帶來的不良影響。

二、內(nèi)部控制與績效評價的關(guān)系

內(nèi)部控制與績效評價在主體、目標(biāo)、過程、信息和功能上相互關(guān)聯(lián)，為內(nèi)部控制與績效評價的有機整合創(chuàng)造了條件。近年來，內(nèi)部控制與績效評價的關(guān)系越來越受到學(xué)者的關(guān)注，并產(chǎn)生了一系列的研究成果。

首先，國內(nèi)外學(xué)者從內(nèi)部控制對績效評價的作用角度進行了研究。Ali A. Al-Thuneibat（2015）指出，內(nèi)部控制制度通過規(guī)范管理模式和業(yè)務(wù)流程，提高企業(yè)工作效率，降低業(yè)務(wù)流程中發(fā)生風(fēng)險的可能性，實現(xiàn)企業(yè)未來的發(fā)展目標(biāo)。張川等（2009）通過實證研究的方式對136家房地產(chǎn)公司進行檢驗，研究發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制有效性與公司經(jīng)營業(yè)績關(guān)聯(lián)并且程度上呈現(xiàn)正相關(guān)性。簡單來說，內(nèi)部控制有效性越高，相應(yīng)的公司經(jīng)營業(yè)績也越高。鐘瑋和楊天化（2010）在國內(nèi)銀行及金融機構(gòu)中選取典型上市公司進行實證檢驗，發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制有效性越強，公司盈利能力越強，公司績效越好。張雙鵬，胡本源等（2011）基于權(quán)變理論，對我國企業(yè)內(nèi)部控制與環(huán)境權(quán)變因素的適應(yīng)性進行研究，發(fā)現(xiàn)環(huán)境權(quán)變因素對內(nèi)部控制有不同的影響，企業(yè)可以通過改善內(nèi)部控制和環(huán)境適應(yīng)性來提高業(yè)務(wù)績效。唐曉鳳（2012）指出內(nèi)部管理規(guī)范的公司能夠更加有效地利用企業(yè)資源，保證公司的良性發(fā)展，其內(nèi)部控制制度完善，可以良性促進公司績效水平。慕正英（2013）研究了內(nèi)部控制與企業(yè)績效之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是企業(yè)績效評價的內(nèi)在因素和過程因素，良好的內(nèi)部控制可以有效地保證企業(yè)績效評價的實施。

與此同時，許多學(xué)者從績效評價對內(nèi)部控制的作用這一方向進行了研究。王凡林和楊周南（2012）指出企業(yè)績效評價對其內(nèi)部控制有一定的影響。企業(yè)績效評價在保持其他條件不變的同時，在內(nèi)部控制質(zhì)量中起著至關(guān)重要的作用。劉金文（2013）認為績效評價的計劃與執(zhí)行不僅依托內(nèi)部控制體系本身，還需要將績效考核的信息反饋至相關(guān)部門，這將有助于及時發(fā)現(xiàn)問題，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作的不足，并不斷提高內(nèi)部控制水平。劉宇會，韓紫宜，于善波（2014）認為，績效評價是企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計缺陷和抵御風(fēng)險的有效途徑。企業(yè)管理可以通過績效評價提高內(nèi)部控制建設(shè)的主動性和約束力，使企業(yè)制度正規(guī)化并加強監(jiān)管。規(guī)范的內(nèi)部控制制度可以在一定程度上指導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和未來發(fā)展前景。白敏君（2016）通過建立面向績效評估管理的內(nèi)部控制體系，將績效評估管理作為內(nèi)部控制活動的指揮棒和實施效果評估標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，這有助于公司更好地利用人為因素，更快地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。鐘華、李曉娟（2018）從負面作用進行研究，發(fā)現(xiàn)績效評價指標(biāo)模糊、評價方法單一會導(dǎo)致績效評價與內(nèi)部控制不匹配，績效管理中的風(fēng)險控制尚未與內(nèi)部控制相結(jié)合，使風(fēng)險控制難以充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

另一些學(xué)者研究了內(nèi)部控制與績效評價之間的辯證關(guān)系。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是績效評價的內(nèi)在驅(qū)動因素和過程形成因素，績效評價是企業(yè)內(nèi)部控制實施效果的直接反映，二者相輔相成。王海兵，劉莎，韓彬（2015）發(fā)現(xiàn)財務(wù)業(yè)績和內(nèi)部控制對企業(yè)社會責(zé)任有顯著的積極影響，內(nèi)部控制可以積極調(diào)整財務(wù)業(yè)績與企業(yè)社會責(zé)任之間的關(guān)系。燕美榮（2016）從內(nèi)部控制角度分析了行政機構(gòu)的預(yù)算績效管理，提出行政機構(gòu)內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理的關(guān)系。在行政機構(gòu)，內(nèi)部控制是實施預(yù)算績效管理的保證，預(yù)算績效管理是內(nèi)部控制的重要組成部分。在此基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制的角度，分析并總結(jié)提高行政機構(gòu)預(yù)算績效管理的對策。通過進一步優(yōu)化效效評價指標(biāo)體系，加強預(yù)算執(zhí)行管理，實現(xiàn)預(yù)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制。

三、總結(jié)與建議

根據(jù)現(xiàn)有文獻來看，學(xué)術(shù)界對于內(nèi)部控制與績效評價的關(guān)系開展了廣泛的研究。從內(nèi)部控制對績效評價的作用以及績效評價對內(nèi)部控制的影響這兩個方向進行研究。發(fā)現(xiàn)兩者互相影響，并從反面作用及內(nèi)部控制的缺陷方面也印證了兩者之間的關(guān)系。于是，另有學(xué)者對兩者的辯證關(guān)系進行了研究，發(fā)現(xiàn)兩者互為因果，相輔相成。大多數(shù)現(xiàn)有的研究都集中在企業(yè)層面，很少涉及行政機構(gòu)。內(nèi)部控制與績效評價作為管理手段具有更重要的地位及內(nèi)在聯(lián)系。因此，有必要進一步研究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與績效評估的關(guān)系和作用。

參考文獻：

[1]Kinney，William R.，Jr.Research Opportunities in Internal Control Quality and Quality Assurance[J].Auditing： A Journal of Practice & Theory， 2000（19）：83-90.

[2]Michael Ramos.Just how effective is your internal control[J].Journal of Corporate Accounting & Finance，2004，15（6）：29-33.

[3]Jianfei Leng，Pangjing Zhao.Study on the Impact of the Quality of Internal Control on the Performance of M&A[J].Journal of Service Science and Management，2013，6：223-231.

[4]She-I Chang，I-Cheng Chang，Hsing-Jung Li，Tsung-Han He.The study of intelligent manufacturing internal control mechanism by using a perspective of the production cycle[J].Journal of Industrial and Production Engineering，2014，31（3）：119-127.

[5]Ali A. Al-Thuneibat，Awad S. Al-Rehaily，Yousef A. Basodan.The impact of internal control requirements on profitability of Saudi shareholding companies[J].International Journal of Commerce and Management.2015，25（2）：196-217.

[6]張川，沈紅波，高新梓.內(nèi)部控制的有效性、審計師評價與企業(yè)績效[J].審計研究，2009（06）：79-86.

[7]鐘瑋，楊天化.資本結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制與公司績效——基于中國銀行類上市公司的實證研究[J].經(jīng)濟與管理研究，2010（05）：93-100.

[8]張雙鵬，胡本源，陳利軍，劉婧.基于權(quán)變理論的內(nèi)部控制與企業(yè)績效的實證研究[J].會計之友，2011（09）：48-52.

[9]唐曉鳳，王攀峰，袁建華.上市公司內(nèi)部控制與盈利能力的相關(guān)性分析[J].綠色財會，2012（03）：19-22.

[10]慕正英.以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的企業(yè)績效評價體系探析[J].中國管理信息化，2013，16（16）：63-64.

[11]王凡林，楊周南.IT治理、內(nèi)部控制與公司績效關(guān)系研究[J].財政研究.2012，6：13-14.

[12]劉金文.基于績效管理的政府部門內(nèi)部控制研究[A].中國會計學(xué)會.中國會計學(xué)會2013年學(xué)術(shù)年會論文集[C].中國會計學(xué)會.2013：5.

[13]劉宇會，韓紫宜，于善波.企業(yè)績效評價與內(nèi)部控制關(guān)聯(lián)分析和對策研究[J].中外企業(yè)家.2014，10：77，79.

[14]白敏君.基于內(nèi)部控制的國有企業(yè)績效薪酬管理研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016，17：126.

[15]鐘華，李曉娟.內(nèi)部控制視閾下高校校院二級管理財務(wù)預(yù)算績效評價研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息.2018，12：275.

[16]王海兵，劉莎，韓彬.內(nèi)部控制、財務(wù)績效對企業(yè)社會責(zé)任的影響——基于A股上市公司的經(jīng)驗分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟.2015，6：1-9.

[17]燕美榮.內(nèi)部控制視角下對行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的思考[J].財會學(xué)習(xí)，2016，9：26，28.

作者簡介：朱敏（1985.02- ），女，漢族，籍貫：上海，學(xué)歷：碩士研究生，上海交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬瑞金醫(yī)院，職稱：助理會計師，研究方向：績效評價