涂國

【摘要】最近幾年以來，我國的制造企業(yè)也得到了較大的發(fā)展，并且為我國國民經(jīng)濟的發(fā)展作出了較大的貢獻，其作為一種為消費者提供服務(wù)或者是產(chǎn)品而創(chuàng)造價值的經(jīng)濟組織，成本不僅對制造企業(yè)的經(jīng)濟效益可產(chǎn)生直接的影響，還會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的影響，而隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，制造企業(yè)的市場競爭環(huán)境日趨激烈，因此制造企業(yè)應(yīng)該加強自身的成本管理工作，對提高企業(yè)的競爭能力以及保證企業(yè)的長遠發(fā)展具有重要的意義，本文簡要探討了在制造企業(yè)成本管理中采用作業(yè)成本法的價值。

【關(guān)鍵詞】成本管理;作業(yè)成本法;制造企業(yè)

作業(yè)成本法最早起源于西方國家，經(jīng)部分企業(yè)實際應(yīng)用并獲得了較好的效果后，在各大企業(yè)中得到了廣泛的使用，其是一種新型的核算方法，主要是將作業(yè)作為中心，并采用科學的統(tǒng)計方法分析處理企業(yè)的現(xiàn)有資源，從而找出成本動因，再將已有的作業(yè)進行合理的分配，與傳統(tǒng)的成本核算方法相比，其具有更精確、方便的優(yōu)點，我國在上世紀九十年代將作業(yè)成本法引入到各個企業(yè)中，并取得了較好的效果，尤其是在制造企業(yè)產(chǎn)生了較大的推動作用，本就此作出了如下綜述。

一、成本作業(yè)法的優(yōu)勢

（一）保證產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)更加可靠

以往傳統(tǒng)的成本法對企業(yè)成本數(shù)據(jù)進行計算時有著較大的盲目性以及不確定性，導致制造企業(yè)在管理控制成本時不能完全信任依賴次數(shù)據(jù)，由此造成成本核算遇到了較多的問題：而采用作業(yè)成本法，能夠基于傳統(tǒng)成本法進行細化和改進，從而保證了企業(yè)的產(chǎn)品成本計算更加精確，并將經(jīng)營成本進行有效降低，從而對提高制造企業(yè)的生產(chǎn)效率、加強企業(yè)的產(chǎn)品成本管控執(zhí)行力度、組合優(yōu)化產(chǎn)品等方面有著一定的推動作用，從而提高了成本信息的規(guī)模性以及時效性，有利于企業(yè)進行市場定價”。

（二）可顯著提高制造企業(yè)的效益

作業(yè)成本法的衍生是基于大環(huán)境時代背景的發(fā)展下，與市場需求、刺激消費、擴大生產(chǎn)等方面的要求相符合，其將作業(yè)作為核心所在，可經(jīng)過對價值鏈進行分析從而將無效作業(yè)消除，可避免部分不盈利的產(chǎn)品影響企業(yè)的經(jīng)濟效益，還能將企業(yè)的產(chǎn)品輸出效率提高;除此之外，作業(yè)成本法基于保留原有財務(wù)數(shù)據(jù)上還可提供部分非財務(wù)數(shù)據(jù)，從而可協(xié)助制造企業(yè)更好地確定成本價值并作出決策。

（三）保證成本的分配更加合理

以往傳統(tǒng)成本法在進行成本分配時無法將多樣且復(fù)雜的動因進行充分考慮，并且將大多數(shù)的動因都歸結(jié)于數(shù)量因素，致使成本分配的準確性較低，容易導致數(shù)量及價格的扭曲：同時在進行直接費用計量并出現(xiàn)不當?shù)那闆r也會導致成本信息的扭曲。但采用作業(yè)成本法是基于明確作業(yè)的基礎(chǔ)上，對成本動因進行明確，從而對其進行分類整理以及分析，并進一步對動因種類進行精細劃分，可將成本的分配范圍大大縮小，并且將分配的標準也提高了，將單一化的分配標準轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣?，從而促進了制造企業(yè)成本分配的更加合理化，有利于企業(yè)每個部門進行決策工作。

（四）企業(yè)成本管理方法更加高效

以往企業(yè)采用的傳統(tǒng)成本法是將數(shù)量作為基礎(chǔ)的一種成本計算法，通常在產(chǎn)品成本中采用直接人工進行分配，目前隨著經(jīng)濟形勢的不斷變化，其已經(jīng)不能滿足地位越來越高的制造費用分配工作需求。而作業(yè)成本法不僅僅是進行多元化的分配，其還能夠按照不同的成本因素進行劃分及分配，在較大程度上保證了成本核算信息的安全性和準確性：同時作業(yè)成本法借助相應(yīng)的計算機設(shè)備來處理加工企業(yè)的所有數(shù)據(jù)，可將人工造成的失誤進行避免，從而將制造企業(yè)的成本管控效率顯著提高。

二、作業(yè)成本法在制造企業(yè)成本管理中的實際應(yīng)用

（一）在制造企業(yè)制定標準成本時的實際應(yīng)用

以往傳統(tǒng)的成本管理是將成本和業(yè)務(wù)量聯(lián)系在一起，并依據(jù)兩者之間的關(guān)聯(lián)展開相應(yīng)的操作，其明顯是將運營成本分為變動成本和固定成本，從而忽略了數(shù)量以外的成本影響因素，難以將成本的變化過程進行體現(xiàn)，以致于企業(yè)無法對產(chǎn)品成本進行動態(tài)的監(jiān)控。而作業(yè)成本法能夠?qū)崟r展現(xiàn)成本的動態(tài)變化過程，并經(jīng)過精細劃分成本，依據(jù)作業(yè)成本法的框架對產(chǎn)品的短期變動成本、長期變動成本、固定成本進行劃分即：成本變動在傳統(tǒng)意義上的短期成本變動，而要想監(jiān)控企業(yè)的長期成本變動，需要基于作業(yè)的基礎(chǔ)上，依據(jù)作業(yè)中產(chǎn)生的資源消耗量來調(diào)整企業(yè)的成本，從而可將部分與產(chǎn)品本身不相關(guān)的作業(yè)成本變?yōu)轫椖砍杀荆欣谄髽I(yè)的產(chǎn)出與投入關(guān)系的更加緊密。在作業(yè)成本法中將產(chǎn)品成本分為短期和長期變動兩大部分，其中短期成本變動的重點包括直接材料和直接人工，而長期的成本變動主要包括了直接人工以及直接費用之外的大部分費用。而作用成本法在此方面明確的直接材料以及直接人工所采用的標準成本制度基本一致，均是基于數(shù)量和價格上，然后按照長期成本和標準成本的浮動差來操作最后的作業(yè)成本”。

其次，應(yīng)全面、重點分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，然后按照作業(yè)的實際具體情況來對制造企業(yè)的相應(yīng)標準成本，注意作業(yè)分析的基礎(chǔ)應(yīng)該為企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，從而明確企業(yè)在實際生產(chǎn)過程中要求的作業(yè)項目，在將所有的作業(yè)項目明確之后對其進行劃分工作，同時還應(yīng)做好每個作業(yè)項目的分析工作：然后企業(yè)在劃分作業(yè)項目時依據(jù)增加產(chǎn)品后能否為企業(yè)帶來更高的顧客價值將其分為不增值和增值作業(yè)項目，在確認了增值作業(yè)項目后，按照企業(yè)的經(jīng)營特點和生產(chǎn)管理需求，打破企業(yè)各個部門之間的界限，集中相同性質(zhì)的增值作業(yè)項目將其整合為一個單元，并根據(jù)不同的作業(yè)單元特征以選取并分析相對應(yīng)的成本要素翻。

最后，企業(yè)應(yīng)該基于“作業(yè)”單位而制定的標準成本。首先企業(yè)應(yīng)該在控制項目前期投入的資金處于合理范圍的前提條件下，并提前統(tǒng)一規(guī)劃以及詳細記錄作業(yè)項目在具體實際的實施過程中的各項支出等方面的工作內(nèi)容，從而有利于合理控制項目前期中各項需要投入資金環(huán)節(jié)的金額，其也是總體把握和控制作業(yè)成本的實際具體情況。

（二）在制造企業(yè)成本差異分析中的實際應(yīng)用

作業(yè)成本在得出最終的分析報告以及相關(guān)數(shù)據(jù)的過程中會涉及到實際成本和標準成本這兩個概念，其中標準成本主要是指企業(yè)在開展設(shè)計、生產(chǎn)以及銷售等操作前對整體發(fā)展前期需要投入的資金進行預(yù)算，往往最后得出的預(yù)算結(jié)果和實際操作過程中得到的數(shù)據(jù)會存在一定的差異：而企業(yè)在得出最終的實際成本數(shù)據(jù)后，要將其與之前的標準成本數(shù)據(jù)進行比較分析，從而總結(jié)分析兩者之間出現(xiàn)數(shù)據(jù)差異的原因，由此就會涉及到企業(yè)的各個部門及相關(guān)人員在實際操作的過程中有無出現(xiàn)與計劃不相符的舉動出現(xiàn)。這就需要企業(yè)的成本控制部門及相關(guān)人員等綜合各個方面的因素對數(shù)據(jù)進行匯總整理并分析，同時與市場的發(fā)展狀況進行比較，從而分析得出標準成本和實際成本出現(xiàn)差異的原因嘲。但是由于在實際操作的過程中通常會出現(xiàn)部分在進行成本預(yù)算時尚未考慮到的相關(guān)因素，再加上其它各方面的因素，從而可降低作業(yè)成本法的計算精確度。

（三）在制造企業(yè)執(zhí)行成本管理中的實際應(yīng)用

標準成本由于是企業(yè)在綜合考慮了項目前期投入資金并經(jīng)科學的計算方式和相關(guān)的專業(yè)知識進行預(yù)算，從而得出分析報告和數(shù)據(jù)，因此其是制造企業(yè)最為重視的一部分，若是能將其進行較好的把控，有利于企業(yè)降低運營成本，從而保證企業(yè)的效益的有效提高。而基于作業(yè)成本法的企業(yè)成本管理執(zhí)行應(yīng)該考慮到以下三點：第一，企業(yè)須在企業(yè)實際操作過程中的各個方面、我國市場的發(fā)展趨勢及狀況等方面的基礎(chǔ)上來全面、科學以及合理地控制企業(yè)前期投入的資金，可有效避免企業(yè)的利益遭受損害：第二，企業(yè)應(yīng)綜合考慮成本把控過程中會涉及的考察指標以及各個方面，保證相關(guān)的分析報告以及數(shù)據(jù)實用性較高，對相關(guān)人員及部門的具體分工和職責進行明確等;第三，由于產(chǎn)品從設(shè)計到銷售等各項操作中會涉及到較多的環(huán)節(jié)和細節(jié)，因此企業(yè)應(yīng)提前評估產(chǎn)品的質(zhì)量及市值，從而保證最后得出的數(shù)據(jù)與實際的市場狀況相符合。

三、結(jié)束語

綜上所述，目前由于市場經(jīng)濟的不斷變化，傳統(tǒng)成本管理法的弊端逐漸顯露，且不再適用于現(xiàn)代企業(yè)的成本管理工作，而作業(yè)成本法能夠?qū)鹘y(tǒng)成本管理法的不足之處進行彌補，有利于將企業(yè)的市場競爭能力提高，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展。