岳瑞萍

摘 要：本文通過分析我國行政事業(yè)單位內部控制管理目前所存在的問題，希望能夠探索出適合行政事業(yè)單位構建更加完善的內部控制體系、提高內部控制管理水平的策略，為更好地服務社會大眾。

關鍵詞：行政事業(yè)單位;內部控制;策略

為了更好地貫徹和落實國家政策方針、提高社會公共服務質量，行政事業(yè)單位內部控制問題成為國家和社會關注的重點。行政事業(yè)單位作為非營利性的社會組織，在內部控制管理方面還存在著一些不足之處，導致預算管理水平低下、財政資金使用效率不高。隨著新時期改革的不斷深入，完善行政事業(yè)單位內部控制管理已成為改革工作順利推行的必由之路。

一、 行政事業(yè)單位內部控制概述

內部控制主要是指組織在遵守各種法律法規(guī)制度的前提下，用來提升經營效率、保障資產安全、實現組織目標所使用的一系列方法和程序。區(qū)別于一般企業(yè)，行政事業(yè)單位的內部控制與營利性企業(yè)的內部控制存在著較大的差異，行政事業(yè)單位內部控制是通過制定一系列的管理制度、標準化的實施措施及執(zhí)行程序，對單位的經濟活動所產生的相關風險進行防范和管控，以實現單位控制目標的過程。實施好內部控制對提高行政事業(yè)單位管理水平，提升公共服務的質量和效率，規(guī)范公共權力的運行，建設服務型政府都具有重要意義。

基于我國行政事業(yè)單位的職能特點，其進行內部控制管理的目標在于確保單位的經濟活動合乎法律法規(guī)、財務信息真實可信，提高社會公共服務效率和效果，保證財政資金、資產和公共資源安全性和使用的有效性，加強對權力運行的制約和監(jiān)督，以防范腐敗和舞弊現象的發(fā)生。

行政事業(yè)單位在進行內部控制管理時應該遵循以下原則：首先，行政事業(yè)單位內部控制管理的范圍是針對單位經濟活動的全面控制，覆蓋到經濟活動的所有決策、實施以及事后監(jiān)督的全過程。其次，在此過程中所投入的相關的人力物力的重點在于重點業(yè)務和風險更高的領域，以盡可能小的成本獲得更有效的內部控制。此外，在進行設計和管控的過程中要注意結合行政事業(yè)單位目前的現實情況，平衡多個方面的工作，形成自我監(jiān)督與制衡。

二、 行政事業(yè)單位內部控制要素特征

一般來說內部控制包含五大要素，其中涉及內容較多的首先為控制環(huán)境，包括組織經營的理念和風格、組織的價值觀、組織結構構成，以及相關的人力資源政策等等，形成了組織進行內部控制的環(huán)境。其次為風險評估，組織進行內部控制首先要對組織內存在的風險進行有效識別和評估，分析風險形成的因素，才能采取適當的措施對風險進行控制，使得組織的相關業(yè)務活動能夠正常有序地進行。然后是控制活動，根據風險評估的結果，為了使組織的目標能夠按計劃進行，管理層需要制定一系列的政策和制度保證所有的業(yè)務能夠順利執(zhí)行。在所有的環(huán)節(jié)在進行中時，還需要其進行監(jiān)督，通過監(jiān)督能夠幫助管理人員識別組織在內部控制中的不足之處，針對不同的情況采取相應的措施，衡量組織的內部控制是否真正發(fā)揮了其應有的作用。以上幾個要素都離不開信息溝通，作為內部控制的重要因素之一，在內部控制的過程中需要有效的交流和溝通，才能使組織內的人員了解內部控制的要求、執(zhí)行過程以及結果，使得內部控制可以有效開展。

行政事業(yè)單位內部控制與一般企業(yè)存在著較大的差異，其內部控制要素從以下幾個方面來說獨有的特點。

首先，從控制環(huán)境來說，部分行政事業(yè)單位沿用以前的管理模式，管理流程不夠規(guī)范，人員參與內控建設的積極性不高，還沒有形成人人參與內控的良好氛圍。

其次，從控制目標來說，一般企業(yè)的控制目標在于降低成本，為市場提供優(yōu)質的產品和服務，以期獲得盡可能多的利潤，而行政事業(yè)單位的目標主要是在于為社會提供公共服務，這種目標不是以營利為目的，也無須考慮到市場競爭的激烈程度，只需要最大限度滿足社會大眾的公共服務需求即可。

再次，從控制制度的設計來說，基于行政事業(yè)單位非營利性的特點，其更注重對于社會資產的安全性以及資源使用的合法性，行政事業(yè)單位在進行控制制度設計時收付實現制作為基礎，更注重預算管理內部控制中的作用，通過預算管理以及制定的相關的資金管控制度的執(zhí)行，實現行政事業(yè)單位進行資金管控、保護資產安全的目的。

最后，從受到法律約束的嚴格程度來看，一般企業(yè)與行政事業(yè)單位的內部控制均受到法律法規(guī)的約束，但是相比起來，行政事業(yè)單位所受到的約束更加嚴格。企業(yè)在內部的責任權利劃分上，主要是受到企業(yè)的經濟利益約束，而行政事業(yè)單位無論是內部的權責分配還是外部的經營業(yè)務，都會有嚴格的相關法律法規(guī)對其進行規(guī)范和約束。

三、 行政事業(yè)單位加強內部控制的策略

目前，部分行政事業(yè)單位內部控制管理水平普遍不高，可以發(fā)現在進行內部控制過程中，部分單位內部控制意識不強，單位內部控制組織架構設置并不合理，內控相關制度體系不合理，相關工作人員并沒有對內部控制引起重視，再加上內外部監(jiān)督不到位，使得單位運行存在各種風險。針對目前行政事業(yè)單位內部控制管理存在的問題，主要從以下幾個方面提出相應的策略。

1.改善內部控制環(huán)境

首先，單位的負責人要明確內部控制的重要性，明確自身在控制管理中的責任，認真監(jiān)督單位在各個環(huán)節(jié)內部控制的實施情況，并引導單位其他人員學習和使用內部控制管理相關制度和程序，形成組織內部全面的內部控制管理文化。

其次，根據內部控制管理的要求對單位組織架構進行調整和完善，對于不同的崗位合理劃分職責和權利，從組織結構設置上形成崗位之間的相互制約的機制，還可以設置專門的內部監(jiān)督部門，對企業(yè)的內部控制管理出具獨立的意見。

最后，在人力資源政策方面，對引入的每一個人才進行全方位考察，尤其是職業(yè)道德方面，對于人員的晉升要形成完善的職業(yè)發(fā)展通道，根據人員自身的素質和績效對員工進行科學的考核，注重對員工知識、技能等各方面素質的培養(yǎng)。

2.建立風險評估體系

風險評估是單位進行內部控制的依據，對于行政事業(yè)單位來說，其管理者和執(zhí)行者首先要形成風險意識，如果缺乏風險意識，那么對于內部控制過程中出現的缺陷和漏洞會阻礙單位業(yè)務的正常進行，或者嚴重偏離單位運營的目標。

單位可以建立專門的風險評估小組，由熟悉單位情況且具備風險評估專業(yè)技能的人組成，對產生的風險進行識別和評估。經過對風險的分析，找出風險產生的原因，包括組織決策不合理、預算執(zhí)行不到位、信息溝通不順暢等等，組織有關人員對企業(yè)的各項業(yè)務或流程制度進行完善或改進，幫助行政事業(yè)單位降低內部控制風險。

3.構建內部控制體系

構建內部控制體系首先需要建立完善的內部控制制度，對于可能存在的各項風險編制專門的內部控制辦法，并制定具體的內部控制操作流程，對于內部控制的具體的要求、原則以及過程進行明晰，明確各個崗位以及環(huán)節(jié)的責任與權限，進行合理的分工。

對于內部控制的執(zhí)行情況，內控領導小組要進行定期審查，各部門要定期對內部控制情況進行報告，使得單位管理者能夠了解單位整體內部控制管理落實的情況，對于表現良好的部門或個人進行表揚，對于出現的一些內控風險要追究相關人的責任，并針對此找到合適的整改措施。完善單位資產管理辦法，配置相關責任人，定期進行盤點。此外，要加強預算控制管理，從預算的編制、審批、執(zhí)行和評價等各個環(huán)節(jié)進行控制。

4.加大資金支出控制力度

行政事業(yè)單位應結合自身特點，建立并加強對資金支出的控制力度。行政事業(yè)單位作為非營利性公共服務機構，其財務狀況是否健康、資金能否使用到位，直接關系到是否能充分發(fā)揮其服務社會的職能，所以行政事業(yè)單位應進一步加強資金管理以及支出控制力度。

其一，嚴格控制各類款項支出，如采購費用、項目支出等。在資金使用的過程中應嚴格遵守財務規(guī)章制度，加強資金使用的審核及統計，并強化全面預算管理，使得每一筆錢都花在實處。

其二，加強行政事業(yè)單位的內部財務審計工作，審計工作不僅能有效提高行政事業(yè)單位的工作效率，也能進一步保護單位財產安全及審查財務信息是否真實可靠。將審計工作與行政事業(yè)單位日常管理有效結合在一起，對各項財務信息建立明確的審計標準，及時跟蹤、監(jiān)督、統計、反饋，形成審計工作能有效維護行政事業(yè)單位資金良好使用、運轉的局面。

5.建立全面監(jiān)督機制

全面的內外部監(jiān)督是行政事業(yè)單位內部控制管理有效性的保證。從內部監(jiān)督來看，行政事業(yè)單位可以建立內部控制監(jiān)督小組，對單位所有管理及業(yè)務環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，對不同環(huán)節(jié)設置相關責任人，將內部控制落實的情況納入個人績效考核指標，與個人的獎勵、晉升或者懲處直接掛鉤。

從外部監(jiān)督來看，行政事業(yè)單位要自覺接受來自外部的各個機構、社會團體以及廣大人民群眾的監(jiān)督，加強單位網站的信息化建設，及時發(fā)布單位有關信息，對于其提出的質詢和意見要及時進行回應和處理，對于查處后發(fā)現不合理、不規(guī)范的地方進行整改，使得單位的內部控制可以接收到全方位的監(jiān)督。

四、結語

在意識到內部控制管理的重要性之后，針對行政事業(yè)單位內部控制存在的一系列問題，希望通過建立完善的內部控制環(huán)境、風險評估機制、內部控制制度、信息溝通渠道以及全面的監(jiān)督體系之后，能夠幫助行政事業(yè)單位擁有高質量的內部控制管理水平，為居民提供更優(yōu)質的社會公共服務。

參考文獻

1.王娟.新形勢下加強行政事業(yè)單位內控管理的必要性與對策分析.中國國際財經（中英文），2018（9）.

2.薛秀芳. 對行政事業(yè)單位內部控制評價工作影響因素與實踐探討.財會學習，2018（6）.