程 平（博士生導師），文少波

目前，利用云會計和數(shù)據(jù)倉庫等信息技術(shù)對行政事業(yè)單位預算管理內(nèi)部控制進行評價的研究十分有限。鑒于此，本文以重慶海事局為例，將《內(nèi)控規(guī)范》和《重慶海事局預算管理辦法》作為指導，結(jié)合現(xiàn)有的財務(wù)云平臺，在Hadoop平臺上設(shè)計并構(gòu)建預算管理內(nèi)部控制評價的數(shù)據(jù)倉庫，以實現(xiàn)預算管理內(nèi)部控制相關(guān)數(shù)據(jù)的整合和利用。

一、預算管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫基本架構(gòu)設(shè)計

1.設(shè)計思路。預算管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫的構(gòu)建，首先需要根據(jù)內(nèi)部控制評價指標初步確定數(shù)據(jù)倉庫評價主題，再對數(shù)據(jù)進行采集、清洗、轉(zhuǎn)換、加載，以保證獲取高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，為數(shù)據(jù)集市的設(shè)計、多維分析及數(shù)據(jù)挖掘提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

2.構(gòu)建過程。重慶海事局通過建立數(shù)據(jù)倉庫，對預算管理內(nèi)部控制進行評價，其預算管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫體系結(jié)構(gòu)設(shè)計圖詳見《財會月刊》2019年第13期文章《基于數(shù)據(jù)倉庫的行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制評價——以重慶海事局為例》相關(guān)內(nèi)容[1]。預算管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫體系結(jié)構(gòu)主要由內(nèi)控相關(guān)數(shù)據(jù)源、內(nèi)控評價數(shù)據(jù)倉庫構(gòu)建、內(nèi)控數(shù)據(jù)分析與評價、內(nèi)控評價結(jié)果輸出四部分組成。具體設(shè)計過程是以《內(nèi)控規(guī)范》和預算管理業(yè)務(wù)流程作為指導基礎(chǔ)，將預算管理內(nèi)部控制相關(guān)數(shù)據(jù)從金蝶K3 賬務(wù)處理軟件、財務(wù)云平臺、互聯(lián)網(wǎng)等利用 Sqoop 工具抽取到Hive 的RDS 庫中（RDS：原始數(shù)據(jù)存儲，充當操作性系統(tǒng)與數(shù)據(jù)倉庫之間的過渡區(qū)），再對數(shù)據(jù)進行清洗轉(zhuǎn)換，接著加載到預算管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫中。加載到數(shù)據(jù)倉庫后，根據(jù)對應(yīng)的評價主題形成預算管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)集市，再利用Hive 的HQL 語言對預算管理內(nèi)部控制進行即席查詢，同時通過OLAP 對預算管理內(nèi)部控制進行不同角度的切片切塊分析和不同層級的上卷下鉆處理，并結(jié)合每個主題的特定風險設(shè)置分析點，對預算管理內(nèi)部控制評價進行建模，最后將評價結(jié)果通過可視化或報告的形式輸出展示。

二、數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)來源分析及ETL過程

1.數(shù)據(jù)來源。重慶海事局利用大數(shù)據(jù)、云會計等信息技術(shù)，有效地整合了各方面內(nèi)部數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)。具體數(shù)據(jù)來源如下：①重慶海事局財務(wù)云平臺。該平臺中有大量數(shù)據(jù)庫，基本可分為系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫兩類。②金蝶K3 賬務(wù)處理軟件。該賬務(wù)處理軟件記錄了重慶海事局的財務(wù)數(shù)據(jù)，預算管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫設(shè)計主要是基于此系統(tǒng)的財務(wù)管理模塊記錄的項目收入預算建議數(shù)、支出預算建議數(shù)、實際收入、實際支出等數(shù)據(jù)。③外部數(shù)據(jù)。預算管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫設(shè)計還需從外部獲取數(shù)據(jù)，如預算編制依據(jù)、預算審核依據(jù)等自描述的半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)多來源于紙質(zhì)文件或互聯(lián)網(wǎng)，需要額外的技術(shù)錄入（如影像掃描技術(shù)或網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)）。

綜上，重慶海事局預算管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫主要是將財務(wù)云平臺及金蝶K3 賬務(wù)處理軟件中的部門人員信息、預算管理數(shù)據(jù)等內(nèi)部數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)信息等外部數(shù)據(jù)進行全方位采集，按照數(shù)據(jù)源的不同進行分類處理。業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)形式多種多樣，可能是MySQL、SQL Server 等關(guān)系數(shù)據(jù)庫中的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也可能是HTML、XML 等自描述的半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還可能是文本、CSV 等平面文件或圖像、影像文件等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。對這些預算業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)進行ETL處理，建立整合的預算管理內(nèi)部控制評價的數(shù)據(jù)倉庫。

2.ETL 過程。ETL 即數(shù)據(jù)抽取、轉(zhuǎn)換、加載的過程：①數(shù)據(jù)抽取是從外部異構(gòu)數(shù)據(jù)源抽取數(shù)據(jù)，抽取技術(shù)分為完全抽取和變化數(shù)據(jù)捕獲。例如，重慶海事局部門人員信息這類數(shù)據(jù)，由于數(shù)據(jù)量不大且易處理，就采取完全數(shù)據(jù)抽取方式；而各種預算操作日志記錄因其數(shù)據(jù)量大，就只能抽取變化的源數(shù)據(jù)，即最后一次抽取之后發(fā)生了變化的數(shù)據(jù)。②數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的重點是數(shù)據(jù)清洗，數(shù)據(jù)清洗是對數(shù)據(jù)進行重新審查和校驗的過程。對于重復記錄，可通過在查詢語句中使用distinct 關(guān)鍵字去重。而對于數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)要求，就得根據(jù)具體業(yè)務(wù)分析需求做出調(diào)整。③數(shù)據(jù)加載是指將清洗和轉(zhuǎn)換后的數(shù)據(jù)加載到DW 中，可通過直接追加、全面覆蓋等策略進行加載。

三、預算管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫設(shè)計

1.確定主題域。數(shù)據(jù)倉庫是面向主題的，所以主題域的確定是數(shù)據(jù)倉庫設(shè)計的關(guān)鍵。參考程平、李雪燃[2]提出的重慶海事局預算管理內(nèi)部控制審計指標體系，以《內(nèi)控規(guī)范》為指導，結(jié)合《重慶海事局預算管理辦法》，整理出預算組織機構(gòu)建設(shè)完整性、預算崗位人員管理合理性、預算編制流程合規(guī)性、預算編制方法科學性、預算編制內(nèi)容完整性、預算編制及時性、預算批復方法科學性、預算分解方法科學性、預算追加調(diào)整流程合規(guī)性、預算執(zhí)行有效性、預算預警機制有效性、決算管理合規(guī)性和績效目標差異分析十三個主題，詳見表1。

2.聲明粒度。粒度可簡單理解為數(shù)據(jù)的粗細，用于確定事實中表示的是什么，同時數(shù)據(jù)粒度也是數(shù)據(jù)分析時進行上卷、下鉆操作的基礎(chǔ)。在預算管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫中，以預算編制流程合規(guī)性評價主題為例，需具體到每個部門、每個操作員、每天關(guān)于預算的操作行為，因此數(shù)據(jù)倉庫粒度層是日→月→季度→年，如××部門××操作員關(guān)于預算編制的××操作行為。

3.確認維度。維度表是事實表的基礎(chǔ)，通常是一組層次關(guān)系或描述信息，用來定義事實，說明事實表的數(shù)據(jù)是從哪里采集的，即維度是觀察數(shù)據(jù)的角度。在預算管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫中，以預算編制流程合規(guī)性評價主題為例，維度可分為編制依據(jù)維、審核依據(jù)維、人員基本信息維、部門維、角色維、時間維。①編制依據(jù)維/審核依據(jù)維，主要是從依據(jù)的角度分析預算編制、審批時是否有理有據(jù)，而非憑空想象。依據(jù)維主要包括有關(guān)法律法規(guī)、財政財務(wù)規(guī)章制度，以及財政部門、上級單位對年度預算編制工作方針、政策和工作布置。②人員基本信息維/角色維，描述預算相關(guān)人員的信息，用它來分析預算編制各個流程操作的操作員是否符合規(guī)定，即編制人員、審批人員是否有權(quán)限、是否實現(xiàn)三權(quán)分立等。③部門維，因為預算編制是按部門進行的，所以將部門作為一個維度，按部門角度來分析預算編制流程是否合規(guī)。④時間維，數(shù)據(jù)倉庫是隨時間變化的數(shù)據(jù)集合，需要記錄數(shù)據(jù)的歷史，因此每個數(shù)據(jù)倉庫都需要一個時間維度表。

4.確認事實。事實表用于存放預算業(yè)務(wù)的數(shù)字度量值信息，這些度量值信息是將各個維度作為條件，聯(lián)合查詢得到的。在預算管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫中，以預算編制流程合規(guī)性評價為例，其事實就是從時間、部門、操作員、編制依據(jù)等維度的交點處得到的預算金額。

5.模型設(shè)計。根據(jù)預算管理內(nèi)部控制評價確定的主題域，將預算管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫劃分為十三個數(shù)據(jù)集市，并基于每個主題的特性構(gòu)建數(shù)據(jù)倉庫模型，模型及數(shù)據(jù)組織見表2。

表1 重慶海事局預算管理內(nèi)部控制評價主題域

（1）概念模型設(shè)計。概念模型是確定如何組建數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)之間的相互關(guān)系，以滿足業(yè)務(wù)應(yīng)用的需要。在預算管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫中，其概念模型設(shè)計是預算內(nèi)部控制評價所涉及的實體及實體之間的關(guān)系。以預算編制流程合規(guī)性評價主題為例，其主要是明確部門、編制流程、操作人、操作時間、編制依據(jù)、審核依據(jù)和預算金額之間的關(guān)系。

（2）邏輯模型設(shè)計。邏輯模型指數(shù)據(jù)的邏輯結(jié)構(gòu)，推動概念模型向物理模型轉(zhuǎn)換。邏輯模型由事實表和維度表組成，每個事實表引用任意數(shù)量的維度表，在預算管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫中，以預算編制流程合規(guī)性評價為例，其邏輯模型如圖所示。

預算編制流程合規(guī)性評價數(shù)據(jù)倉庫邏輯模型圖

（3）物理模型設(shè)計。物理模型主要解決如何組織和存儲數(shù)據(jù)的問題，以滿足系統(tǒng)處理的要求，在預算管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫中，以預算編制流程合規(guī)性評價為例，其事實事、維度表及表包含字段如下：①預算編制流程合規(guī)性事實表（NK_YW_YS_SS_Flow_organize）。表包含字段：I_ID【主鍵ID】、I_Depot_ID【部門 ID】、I_BZYJ_ID【編制依據(jù) ID】、I_SHYJ_ID【審核依據(jù)ID】、I_YSJY_ID【預算建議編制人ID】、I_YSKZ_ID【預算控制數(shù)下達人ID】、I_YSCA_ID【預算草案編制人ID】、I_YSPF_ID【預算批復人ID】、D_YSJY【預算建議編制時間】、D_YSKZ【預算控制數(shù)下達時間】、D_YSCA【預算草案編制時間】、D_YSPF【預算批復時間】、M_YSJY【預算建議金額】、M_YSKZ【預算控制金額】、M_YSCA【預算草案金額】、M_YSPF【預算批復金額】。②編制依據(jù)維度表（NK_YW_YS_WD_Gist_organize）。表包含字段：ID【依據(jù)編號ID】、I_Style【依據(jù)種類】、VC_Gistdesc【依據(jù)描述】。③審核依據(jù)維度表（NK_YW_YS_WD_Gist_check）。表包含字段ID【依據(jù)編號ID】、I_Style【依據(jù)種類】、VC_Gistdesc【依據(jù)描述】。④人員基本信息維度表（NK_YW_YS_WD_SYS_PeopleBaseSet）。表包含字段：ID【人員 ID】、VC_Name【姓名】、I_Depot_ID【所屬部門 ID】、I_Role_ID【角色ID】、D_Rztime【入職時間】、D_Lztime【離職時間】、I_State【人員狀態(tài)】。⑤部門維度表（NK_YW_YS_WD_SYS_Unit）。表包含字段：I_Depot_ID【部門編號ID】、VC_Name【部門名稱】、I_State【部門狀態(tài)】、I_Style【部門類型】。⑥角色維度表（NK_YW_YS_WD_SYS_Roleinfo）。表包含字段：ID【角色ID】、RoleName【角色名稱】、VC_Roledesc【角色描述】。⑦時間維度表：（NK_YW_YS_WD_Time）。表包含字段 Year【年】、Quarter【季度】、Month【月】、Day【日】。

四、基于數(shù)據(jù)分析的預算管理內(nèi)部控制評價應(yīng)用

1.預算管理內(nèi)控即席查詢分析。預算管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫的建立，實現(xiàn)了即席查詢功能，即根據(jù)預算管理內(nèi)部控制評價需求，靈活地選擇查詢條件，進而生成相應(yīng)的統(tǒng)計報表?；贖ive 的HQL語句按預算部門、預算流程、預算相關(guān)人員、預算金額、預算科目、預算項目、預算編制依據(jù)和預算審核依據(jù)等條件進行查詢分析，以預算編制流程合規(guī)性評價為例，選擇預算編制部門、預算編制流程中所處的具體編制流程環(huán)節(jié)（如“一上”環(huán)節(jié)），查詢到編制時間、編制人員、編制依據(jù)和預算編制“一上”環(huán)節(jié)的編制金額，根據(jù)預算建議數(shù)上報金額，分析編制人員權(quán)限是否符合要求、編制是否有理有據(jù)、編制金額是否存在異常。

2.預算管理內(nèi)控OLAP 分析與數(shù)據(jù)挖掘。預算管理內(nèi)部控制聯(lián)機分析處理（OLAP）集中于數(shù)據(jù)的分析，從預算管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫的集成數(shù)據(jù)出發(fā)，構(gòu)建面向內(nèi)控評價分析的多維數(shù)據(jù)模型，再使用多維分析方法從不同角度對多維數(shù)據(jù)集合進行分析比較。OLAP由上卷、下鉆和切片三個基本的數(shù)據(jù)操作構(gòu)成。上卷是數(shù)據(jù)的聚合，即數(shù)據(jù)可以在一個或多個維度上進行累積和計算，如將部門預算的每月預算金額進行疊加，可得出部門年度預算金額。下鉆是一種從匯總數(shù)據(jù)開始向下瀏覽細節(jié)數(shù)據(jù)的技術(shù)，如將年度預算金額按預算科目進行下鉆，可得出各個科目具體的預算金額。切片則是獲取OLAP 立方體中的特定數(shù)據(jù)集合，從不同的視角觀察這些數(shù)據(jù)，如年度預算可從時間維度分析每月具體預算情況，也可從預算科目維度分析各個科目的具體預算情況。預算管理內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)挖掘，可利用決策樹、支持向量機、隨機森林等算法進行研究。

3.預算管理內(nèi)控評價建模。預算管理內(nèi)部控制評價主要對預算組織管理體系、預算編制、預算審批、預算下達、預算執(zhí)行、預算追加調(diào)整、決算和考評八個環(huán)節(jié)的控制進行評價分析，而每個環(huán)節(jié)又細化為多個控制評價分析點，以預算編制流程合規(guī)性為例，對其內(nèi)部控制評價進行建模。根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》和《重慶海事局預算管理辦法》，判斷預算編制流程是否合規(guī)，具體需從兩個分析點進行判斷。

分析點1：判斷預算是否按照“二上二下”進行編制，其中“二上二下”主要包括預算建議數(shù)上報、預算控制數(shù)下達、預算草案數(shù)上報、預算批復數(shù)下達。而“二上二下”每個流程中是否都有必要的數(shù)據(jù)是判斷預算是否按照“二上二下”進行的依據(jù)，這些必要數(shù)據(jù)包括預算部門、操作人、時間、金額、編制依據(jù)和審核依據(jù)。若數(shù)據(jù)完整即流程合規(guī)，若數(shù)據(jù)不完整即流程不合規(guī)，對應(yīng)的分析評價核心HQL語句如下：

上述HQL語句中，SYS_Budget_PreInputer 為預算編制表，SYS_Unit為部門信息表，I_Tap為預算編制流程所處環(huán)節(jié)（存儲數(shù)據(jù)為1、2、3、4，依次代表預算建議數(shù)上報、預算控制數(shù)下達、預算草案數(shù)上報和預算批復數(shù)下達），I_Inputer 為操作員，DT_Time 為操作時間，M_Money 為預算金額，VC_Gist 為依據(jù)，VC_Name為部門名稱。

分析點2：判斷編制流程中的四個環(huán)節(jié)的時間是否為依次進行，若不為依次進行，則數(shù)據(jù)無效，對應(yīng)的分析評價核心HQL語句如下：

上述HQL 語句中，a.I_Tap=1 的意思為編制流程處于第一狀態(tài)（預算建議數(shù)上報），查詢此時的時間，再將a.I_Tap的值分別賦予2、3、4，即編制流程狀態(tài)依次為預算控制數(shù)下達、預算草案數(shù)上報和預算批復數(shù)下達，查詢當時時間，最后判斷4個時間是否遵循先后順序。