陳安祺

摘 要：相較于征收排污費(fèi)，環(huán)保稅征收的執(zhí)法剛性增強(qiáng)，同時(shí)對于進(jìn)行了技術(shù)革新或采用新材料生產(chǎn)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，而對不加改進(jìn)的企業(yè)課以重稅。環(huán)保稅取代排污費(fèi)的實(shí)施對企業(yè)相關(guān)會計(jì)處理及財(cái)務(wù)管理提出新的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表中也應(yīng)該體現(xiàn)自然資源消耗和環(huán)境保護(hù)稅的相關(guān)情況，這些因素產(chǎn)生的成本和其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的損失等信息，有利于提高相關(guān)決策準(zhǔn)確性。

關(guān)鍵詞：環(huán)保稅 ?會計(jì)處理 ?財(cái)務(wù)決策

一、研究背景

（一）企業(yè)外部環(huán)境背景

近幾年，為了更好的緩解自然生態(tài)環(huán)境問題與社會生產(chǎn)之間的不平衡，我國政府投入了大筆財(cái)政收入資金來進(jìn)行污染物的治理。

2016年12月25日，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》草案得到通過并公示，決定于2018年1月1日正式實(shí)施。該法是我國首部特別體現(xiàn)“綠色稅制”思想，并貫徹落實(shí)生態(tài)文明建設(shè)導(dǎo)向的單行稅法。環(huán)境保護(hù)稅取代排污費(fèi)將全面展開。

（二）企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)

信息是企業(yè)決策的前提。環(huán)保稅取代排污費(fèi)即將實(shí)施，而企業(yè)的會計(jì)信息處理有待規(guī)范和統(tǒng)一。在傳統(tǒng)的會計(jì)中缺乏專門反映環(huán)保稅的核算方法，現(xiàn)如今有必要在傳統(tǒng)的會計(jì)基礎(chǔ)上建立有關(guān)環(huán)保稅的新的會計(jì)核算方式。在會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量過程中，環(huán)境污染很難通過交易價(jià)格確定反映，且相關(guān)污染物排放量數(shù)據(jù)難以獲得。

二、分析與建議

（一）環(huán)保稅和排污費(fèi)比對

雖然財(cái)政部是按照制度平移和稅負(fù)平移的大體原則進(jìn)行了排污費(fèi)改環(huán)境保護(hù)稅。課稅科目大致相同，但二者除了征收力度和剛性的區(qū)別外，卻還有著本質(zhì)區(qū)別。

首先二者的課稅對象范圍不同，環(huán)境保護(hù)稅的課稅對象范圍更加廣泛。環(huán)保稅的課稅對象是直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)和單位，這就包括了大部分的制造業(yè)和部分高污染的加工業(yè)，相比于原先，排污費(fèi)主要的課稅對象僅限于高污染的加工和制造業(yè)，現(xiàn)在的范圍大大擴(kuò)大。環(huán)保稅實(shí)行中各省根據(jù)自身情況增設(shè)了多道企業(yè)減排的稅收減免檔次。

（二）企業(yè)決策變更

1、提早加速淘汰舊設(shè)備，引進(jìn)新的生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)設(shè)備，可予以抵稅

環(huán)保稅對鋼鐵、金屬冶煉、機(jī)械制造企業(yè)的影響最為明顯，一方面加速上游制造商之間的優(yōu)勝劣勢汰，實(shí)現(xiàn)資源重組;另一方面這些努力存活下來企業(yè)為了更好地適應(yīng)開征環(huán)保稅的背景，會加大投入資金提高節(jié)能減排技術(shù)，在對浙江省的一些應(yīng)納稅中小企業(yè)訪談中，一位高層談到其預(yù)測開征環(huán)保稅后，公司成本短期內(nèi)將會增加15%，但企業(yè)仍爭取通過一年的努力“治污”，在以后年度中不僅需降成本，而且每年還要節(jié)省500萬到600萬元的治理費(fèi)用。該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是農(nóng)藥和化肥的生產(chǎn)，完全屬于環(huán)保稅的課稅對象。

國家為了鼓勵企業(yè)加強(qiáng)治理設(shè)備、環(huán)保產(chǎn)業(yè)等方面的投資，亦出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，該項(xiàng)支出可一定程度抵扣企業(yè)所得稅和增值稅，如對企業(yè)用于環(huán)保的專項(xiàng)設(shè)備，允許采用加速折舊法折舊;允許企業(yè)的環(huán)保準(zhǔn)備金在企業(yè)所得稅前扣除等。

2、企業(yè)削減高耗能產(chǎn)品產(chǎn)量

據(jù)估計(jì)，環(huán)保稅正式開征后，每年環(huán)保稅征收規(guī)?？蛇_(dá)500億元。部分重點(diǎn)行業(yè)重點(diǎn)企業(yè)的排污成本將增加兩到三倍，企業(yè)的名義稅負(fù)會較之前有較大程度的增加。企業(yè)要消化環(huán)保稅征收帶來的成本上升壓力。以寶武集團(tuán)為例，新疆八一鋼鐵拆除的110噸電爐列入中國寶武2017年化解鋼鐵過剩產(chǎn)能計(jì)劃（壓減產(chǎn)能110萬噸），并不再以任何方式恢復(fù)生產(chǎn)。鋼鐵產(chǎn)能過剩問題得到顯著改善。

（三）企業(yè)賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告程序更改

環(huán)保稅取代排污費(fèi)后，企業(yè)相關(guān)費(fèi)用由“管理費(fèi)用”轉(zhuǎn)記“營業(yè)稅金和附加”，期末財(cái)務(wù)報(bào)告因?yàn)榄h(huán)保稅的出現(xiàn)導(dǎo)致在原有傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上調(diào)整來予以披露，主要是體現(xiàn)在利潤表和附注中。

關(guān)于利潤表的調(diào)整，因?yàn)榄h(huán)保稅無論是直接進(jìn)入生產(chǎn)成本，還是由制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本會影響當(dāng)期損益，與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)的環(huán)保稅部分亦會直接影響當(dāng)期損益，政府罰款和補(bǔ)貼進(jìn)入營業(yè)外收支亦影響當(dāng)期損益。關(guān)于附注的調(diào)整，目前附注可供企業(yè)選擇的披露方式有兩種：一種是以價(jià)值為基礎(chǔ)數(shù)字為形式予以披露，對環(huán)保稅征收情況進(jìn)行定量的貨幣反映;另一方面，對企業(yè)環(huán)保稅明細(xì)情況進(jìn)行披露以表現(xiàn)企業(yè)相關(guān)競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1]高鳳勤.主要市場經(jīng)濟(jì)國家稅制特點(diǎn)及其啟示[J].公共財(cái)政研究，2015，01：87-94.