摘要：近些年來，我國的會計行業(yè)隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展得到了進一步的發(fā)展，會計行業(yè)又可分離成很多小方向，例如財務(wù)會計方向、稅務(wù)會計方向等。本文的研究對象就是財務(wù)會計與稅務(wù)會計，稅務(wù)會計其實是財務(wù)會計的一個小分支。本文通過以點帶面的研究，來探討財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別與差異，并在借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出有關(guān)建議和策略來平衡財務(wù)會計和稅務(wù)會計二者之間的關(guān)系。本文對其在持久性和時間性兩方面的差異進行對比和分析，希望能從二者的所得稅差異更深刻的認識和從總體的角度看待稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的差異。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計：稅務(wù)會計：差異

一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的界定

（一）財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異

通過查找資料，對財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異，進行分析財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系。

雖然稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間在很多方面存在差異，但是企業(yè)的財務(wù)狀況深受稅務(wù)會計的影響，對稅務(wù)會計處理不當(dāng)，會造成企業(yè)財務(wù)的嚴重損失。因此，在看待稅務(wù)會計和財務(wù)會計的差異的同時還需要將稅務(wù)的處理結(jié)果與財務(wù)會計緊密結(jié)合。從國際稅務(wù)會計的實際情況來看，大部分企業(yè)都會先考慮企業(yè)利潤，再依照稅法進行稅務(wù)調(diào)整，雖然稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間在很多方面存在差異，但是企業(yè)的財務(wù)狀況深受稅務(wù)會計的影響，對稅務(wù)會計處理不當(dāng)，會造成企業(yè)財務(wù)的嚴重損失。就企業(yè)而言，可運用稅、會差異進行納稅籌劃，來達到推遲納稅或者不納稅的目標。

（二）從增值稅的角度看財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者差異

增值稅是我國稅法規(guī)定的第一大稅，顧名思義，它是一種對增值額進行增收的稅種，它貫穿于生產(chǎn)、銷售以及提供勞務(wù)的全過程。主要用于計算增值稅的方法是：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅一當(dāng)期進項稅。增值稅還可按照可抵消的進項稅的覆蓋范圍的不同，分為以下三種類型：生產(chǎn)增值稅、消費增值稅以及收入增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅指的是企業(yè)不可扣除其固有資產(chǎn)中應(yīng)當(dāng)繳納的稅：消費型增值稅指的是企業(yè)可以將固有資產(chǎn)中應(yīng)當(dāng)繳納的稅全部扣除：收入型增值稅的扣除范圍介于兩者之間，即既不可以一次性扣除，又不可不扣除，需要分層次、漸進的去扣除固有資產(chǎn)中的稅款。

二、因計量方式的不同而產(chǎn)生的差異

因為計量方式的不同，而商品貨物為增值稅征收的征收對象，每當(dāng)購入一件商品，在計量過程中，就會出現(xiàn)抵扣與不抵扣的款項方式不同，而依據(jù)原理就是財務(wù)會計的計量方式導(dǎo)致的，簡單來說，如果購進一些衣物，購買時稅總價是11300元，那么銷售額是50000元，進項稅額是1300元，銷項稅額就是8500元，所以該商品增值稅繳納稅額是7200元。由此可見進項稅額已經(jīng)是抵扣過的，經(jīng)過繳納的增值稅就是7200元而不是之前的1300元，也不是8500元。這種方式是財務(wù)會計的計量方式，而稅務(wù)會計是不需要抵扣款項的計量，都是需要一單單的記錄，但是最終結(jié)果財務(wù)會計與稅務(wù)會計是統(tǒng)一的方式不同，并不影響業(yè)務(wù)的核算，最根本的差異就是財務(wù)會計和稅務(wù)會計的計量方式不同，結(jié)果卻統(tǒng)一化，這就是差異化中的統(tǒng)一化，這也驗證了會計學(xué)上的辯證與統(tǒng)一。

三、銷售價格明顯偏低且理由不充分

根據(jù)《稅收征納法》，可知稅務(wù)機關(guān)有關(guān)于核定應(yīng)納稅額的行政裁量全。所謂的行政裁量權(quán)，是指行政機關(guān)在依法行使行政機關(guān)依法行使行政處罰、行政許可、行政強制、行政征收、行政給付等職權(quán)時，在不違背法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)章制度的情況下，堅持公平合理的原則，并且不能夠違背立法目的，能夠自主做出決定和選擇的權(quán)力。當(dāng)納稅人認為有些稅務(wù)無憑無據(jù)的時候，相應(yīng)的稅務(wù)機關(guān)就需要拿出其核定納稅額的依據(jù)，從法律上否定納稅人的一些不合理的交易結(jié)果。為了維護國家在稅收方面的利益，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)給納稅人的稅務(wù)義務(wù)重新定義。但是稅務(wù)機關(guān)的核定應(yīng)納稅額的權(quán)力是具有雙面性的，如果相關(guān)行政人員濫用職權(quán)會給稅務(wù)人員帶來行政風(fēng)險，同時納稅人的合法權(quán)益也無法得到保證。

但是相關(guān)法律目前沒有對“計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由”給出合理的，可以投入實踐應(yīng)用的介紹。這就導(dǎo)致了在實踐情況中，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行方式的不一致。我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，為了滿足日益增長的商品銷售需求和服務(wù)需求，市場經(jīng)營者必須要根據(jù)自身條件來給商品靈活定價，在這種情況下，稅務(wù)機關(guān)和納稅人因理解差異方式不同，他們之間的利益沖突也會越來越大。

四、結(jié)論

通過以上對財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分析，可以得出以下的結(jié)論，二者在計量這方面的差異較大。由于這種差異具有一定的客觀實在性，我們無法要求有關(guān)部門消除這種差異。我們只能在找到這種差異之后，想辦法將這種差異應(yīng)用到國家政府機關(guān)和企業(yè)的經(jīng)濟活動中去。增值稅的征稅項目中也包括營業(yè)稅，這是對財務(wù)會計和稅務(wù)會計的重大挑戰(zhàn)和改變。因此，需要整體而又全面地看待財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的差異，并且將這種差異投入到財務(wù)會計的稅務(wù)會計的應(yīng)用中去，將差異轉(zhuǎn)變成為發(fā)展優(yōu)勢，要想辦法將這種差異應(yīng)用到財務(wù)會計和稅務(wù)會計的發(fā)展中去。

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作者簡介：

李晨悅，中南林業(yè)科技大學(xué)，湖南長沙。