摘 要：首先從社會(huì)環(huán)境的宏觀層面和企業(yè)的微觀層面論證了會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)和原因，并指出企業(yè)個(gè)體本身是會(huì)計(jì)信息失真的直接原因;其次構(gòu)建了一個(gè)兩級(jí)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，通過(guò)對(duì)不同指標(biāo)的主觀打分，完成對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià) 熵值法

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)報(bào)表中用數(shù)字表現(xiàn)出來(lái)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的數(shù)據(jù)信息，是展示企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的最直觀的指標(biāo)和依據(jù)。在充滿信息不對(duì)稱的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理方式下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量變得尤為可貴，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低直接決定著企業(yè)管理者的決策方式和投資人的投資意愿，成為企業(yè)成功經(jīng)營(yíng)的必要條件。會(huì)計(jì)信息反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重要功能，使得一些不道德或經(jīng)營(yíng)不善的企業(yè)故意避重就輕，僅對(duì)外展示一些無(wú)關(guān)緊要的會(huì)計(jì)信息，因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)具有十分重要的意義。本文首先分析會(huì)計(jì)信息可能失真的事實(shí)，進(jìn)而構(gòu)建了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)體系。

一、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)實(shí)

1、社會(huì)環(huán)境原因

我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，雖然政府已經(jīng)提出讓市場(chǎng)發(fā)揮資源配置的決定性作用，但我市場(chǎng)機(jī)制發(fā)展仍不完善，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各層級(jí)間仍存在一定的矛盾和機(jī)制缺失，為會(huì)計(jì)信息失真提供了滋生的基礎(chǔ)。

（1）產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，受益人定位模糊。企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的主體，而產(chǎn)權(quán)的明確歸屬是企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的重要影響因素，同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的決定性因素。我國(guó)雖然從改革開放初期便引入市場(chǎng)機(jī)制，但經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，仍未找到市場(chǎng)和政府間的平衡，完全受法律規(guī)定和保護(hù)的清晰的企業(yè)法人制度仍未完善，此種情況在國(guó)有企業(yè)中表現(xiàn)尤為明顯。產(chǎn)權(quán)不明確，受益人模糊的企業(yè)形式帶來(lái)的是企業(yè)各利益相關(guān)者只注重追求各自利益的最大化，企業(yè)很難形成統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，差異化的利益主體為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)多樣化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)就會(huì)產(chǎn)生一定的矛盾，會(huì)計(jì)信息失真便成為可能。

（2）企業(yè)決策機(jī)制的扭曲

經(jīng)過(guò)市場(chǎng)化改革，我國(guó)企業(yè)已具備了符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的組織要求，但因我國(guó)獨(dú)特的社會(huì)和政治體制，一些企業(yè)中仍保留著黨委會(huì)、工會(huì)、職工代表大會(huì)等組織形式，且在企業(yè)戰(zhàn)略決策中擁有較高的權(quán)利。利益團(tuán)體的增加只能為企業(yè)決策的制定帶來(lái)更多的阻礙，且增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不確定性。若一方認(rèn)為披露的會(huì)計(jì)信息不符合自己的利益，則在平衡各方利益的情況往往會(huì)出現(xiàn)不得不對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行修改的情況，致使披露的會(huì)計(jì)信息與真實(shí)情況出現(xiàn)偏差。

（3）委托代理機(jī)制產(chǎn)生的利益不平衡

在委托人與代理人之間尋求一種激勵(lì)和約束的平衡關(guān)系是解決委托代理問(wèn)題的主要途徑，由于代理人道德風(fēng)險(xiǎn)情況的存在，為了獲得更多的激勵(lì)和更少的約束，代理人在主導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中往往會(huì)出現(xiàn)“兩套賬”的情況，用擁有漂亮數(shù)據(jù)的虛假會(huì)計(jì)信息應(yīng)付委托人，從而獲得較大的激勵(lì)，并減少所受的約束，但人的天性是貪婪的，欲望是很難得到滿足的，代理人并不會(huì)因?yàn)榧?lì)的增加而改變其對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的行為，反而更有可能利益較低的約束加重會(huì)計(jì)信息造假行為。

2、微觀內(nèi)部原因

（1）為了更大限度的進(jìn)行融資

上市公司通過(guò)發(fā)行股票進(jìn)行融資，融資的數(shù)額不僅取決于發(fā)行股票的數(shù)量，同時(shí)取決于股票的發(fā)行價(jià)格，在股票發(fā)行數(shù)量一定的情況下，企業(yè)只能通過(guò)提高發(fā)行股價(jià)來(lái)達(dá)到多融資的目的，為此，企業(yè)往往采取縮股、剝離等手法來(lái)達(dá)到提高股票發(fā)行價(jià)的目的。同時(shí)，為了穩(wěn)定股票價(jià)格，以便獲得投資者和社會(huì)任何和支持的目的，企業(yè)往往調(diào)節(jié)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) ，虛構(gòu)企業(yè)成長(zhǎng)前景和獲利能力。

（2）審計(jì)監(jiān)督者的徇私舞弊

企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善的情況下，會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)披露會(huì)影響投資人的信心和消費(fèi)者的信任，從而加劇企業(yè)的衰敗，企業(yè)為了避免此種情況的出現(xiàn)，往往會(huì)與審計(jì)監(jiān)督者進(jìn)行合謀，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假。這種企業(yè)與審計(jì)監(jiān)督者合謀進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的情況每年都會(huì)發(fā)生，且發(fā)生該現(xiàn)象的會(huì)計(jì)事務(wù)所不止一家，企業(yè)與審計(jì)監(jiān)督者合謀是會(huì)計(jì)信息失真的主要原因之一。

（3）地方政府的“暗地”支持

上市企業(yè)若連續(xù)三年出現(xiàn)虧損就將面臨被摘牌的危險(xiǎn)，地方政府扶持一個(gè)企業(yè)上市成功是十分不容易的，所以不希望看到自己努力栽培的上市企業(yè)被摘牌。在企業(yè)連續(xù)經(jīng)營(yíng)不善的情況下，地方政府為了避免企業(yè)被摘牌，會(huì)采取一定的措施對(duì)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼和援助，以幫其渡過(guò)難關(guān)。地方政府采取的援助措施包括稅收優(yōu)惠、金融放貸、不等價(jià)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方式，無(wú)論通過(guò)什么方式，企業(yè)在獲得政府援助后所呈現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息均不是其真實(shí)水平，與企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)實(shí)力不符。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)

1、評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

首先是會(huì)計(jì)信息的可靠性，信息的可靠性要求企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況披露真實(shí)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)信息要符合企業(yè)的真實(shí)狀況，為投資者提供真實(shí)可靠的信息和有價(jià)值的信息，通過(guò)會(huì)計(jì)信息來(lái)引導(dǎo)投資人做出正確的決策;第二是會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，相關(guān)性是指投資人根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的過(guò)去進(jìn)行比較，且能對(duì)未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)信息要有前后的連貫性和可比較性。第三是及時(shí)性指標(biāo)，現(xiàn)代社會(huì)變化和更替加快，對(duì)信息的時(shí)效性要求更加嚴(yán)格，當(dāng)公司有重大變革或決策時(shí)，應(yīng)以最快的速度對(duì)外發(fā)布，以便決策者進(jìn)行判斷和行為決策，企業(yè)的會(huì)計(jì)年報(bào)、半年報(bào)等信息也應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)盡快對(duì)外公布，以便給投資人留出足夠的時(shí)間進(jìn)行分析和決策;第四是可理解性指標(biāo)，要求企業(yè)披露的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)必須是簡(jiǎn)單明了，通俗易懂，而不是帶有很強(qiáng)的會(huì)計(jì)專業(yè)性，避免通過(guò)專業(yè)性產(chǎn)生的對(duì)投資人的欺騙行為;第五是重要性指標(biāo)，上市企業(yè)的會(huì)計(jì)信息紛繁復(fù)雜，尤其是集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)的上市企業(yè)，紛繁的會(huì)計(jì)信息使投資人無(wú)法抓住重點(diǎn)。第六是實(shí)質(zhì)重于形式，要求信息要體現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)中實(shí)質(zhì)發(fā)生的行為，而不是“口號(hào)”性行為;第七是可比性，要求會(huì)計(jì)信息采用統(tǒng)一的計(jì)量單位和口徑，保證會(huì)計(jì)信息的橫向和縱向的可比性;第八是謹(jǐn)慎性，要求企業(yè)謹(jǐn)慎估計(jì)自己的資產(chǎn)和負(fù)債，保證估計(jì)的準(zhǔn)確性。以上為評(píng)價(jià)體系中的一級(jí)指標(biāo)，具體二級(jí)指標(biāo)見表1。

2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)

對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，最重要的是確定各指標(biāo)的權(quán)重，本文采用熵值法對(duì)上述一級(jí)指標(biāo)和二級(jí)指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)，其基本步驟如下：

因上述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)無(wú)法量化測(cè)度，采用主觀賦值的方法對(duì)各指標(biāo)進(jìn)行打分，將每個(gè)指標(biāo)的得分情況分為五檔，獲得優(yōu)秀（M1）的可得100分，獲得良好（M2）的克的80分，獲得一般（M3）的獲得60分，獲得差（M4）的獲得40分，獲得很差（M5）的獲得20分，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總得分為：

若總得分在80分以上，則說(shuō)明會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較高，會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出較高的實(shí)用性，若得分在60-80之間，說(shuō)明會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一般，60分以下會(huì)計(jì)信息真實(shí)可用性不高。

三、結(jié)語(yǔ)

本文首先從社會(huì)環(huán)境的宏觀層面和企業(yè)的微觀層面論證了會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)和原因。產(chǎn)權(quán)界定、企業(yè)組織形式和委托代理下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式等都可能成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因，但企業(yè)個(gè)體本身才是會(huì)計(jì)信息失真的直接原因，融資需求、審計(jì)合謀和虛假經(jīng)營(yíng)等是造成會(huì)計(jì)信息失真的最根本原因。其次，選取8個(gè)一級(jí)指標(biāo)和22個(gè)二級(jí)指標(biāo)構(gòu)建了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，并通過(guò)熵值法對(duì)各指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)賦權(quán)，最終設(shè)計(jì)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)方法。

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作者簡(jiǎn)介：

王小楠（1992-），女，陜西合陽(yáng)人，現(xiàn)任職于陜西開天實(shí)業(yè)有限公司。