張沛楠 程旭 邊澤勝 何立華

[摘要]開展集體企業(yè)審計(jì)是供電企業(yè)防范經(jīng)營管理風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效的有效途徑。國網(wǎng)衡水供電公司從風(fēng)險效益角度出發(fā)，以增值審計(jì)為目標(biāo)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)管力度，構(gòu)建集體企業(yè)審計(jì)創(chuàng)新模式。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險效益 集體企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)

當(dāng)前，供電系統(tǒng)集體企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)

生了巨大變化。從外部環(huán)境看，現(xiàn)代市場體系更為透明、自由、公開，隨著市場競爭的日趨激烈，集體企業(yè)管理正逐步向精益化發(fā)展。從內(nèi)部環(huán)境看，集體企業(yè)“麻雀雖小，五臟俱全”，是集“人資、工程、物資、財務(wù)”等多職能的綜合體。集體企業(yè)審計(jì)作為供電公司內(nèi)部審計(jì)的衍生審計(jì)，需要審計(jì)人員不但精通一個專業(yè)，更要博采眾長，集各項(xiàng)“武功”于一身。面對集體企業(yè)復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，國網(wǎng)衡水供電公司不斷創(chuàng)新集體企業(yè)審計(jì)模式，主要流程如圖1所示。

一、審前準(zhǔn)備“高精準(zhǔn)”定位

（一）周密細(xì)致進(jìn)行審前調(diào)查

由主審、審計(jì)組成員組成審前調(diào)查組，研究編制詳細(xì)的審前調(diào)查方案，采取遠(yuǎn)程在線及現(xiàn)場調(diào)查等多種方式收集資料，對審前調(diào)查所獲取的資料和財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入細(xì)致的分析，梳理審計(jì)疑點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上編制高質(zhì)量審前調(diào)查報告，制訂有針對性的審計(jì)方案。

（二）精雕細(xì)琢制訂審計(jì)方案

在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，組織人員編制有針對性的審計(jì)方案。同時，根據(jù)每位審計(jì)人員的工作特長和能力，將項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)、審計(jì)工作時間進(jìn)行細(xì)化分解，落實(shí)到每位審計(jì)人員。

（三）精心組織審計(jì)專項(xiàng)培訓(xùn)

組織審前培訓(xùn)，讓審計(jì)人員全面了解審計(jì)的目的、內(nèi)容和相應(yīng)的法律法規(guī)以及被審計(jì)單位的基本情況。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的需要，在審計(jì)方案中明確審計(jì)組及審計(jì)人員，審計(jì)組中既有對某專業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)“老手”，也有善于發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索、追蹤深入的審計(jì)能手，還有熟練掌握計(jì)算機(jī)運(yùn)用的審計(jì)高手。選配精兵強(qiáng)將，扎實(shí)做好前期培訓(xùn)，主要圍繞三個方面進(jìn)行，如圖2所示。

二、審計(jì)實(shí)施“高質(zhì)量”管控

審計(jì)實(shí)施階段是整個審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)，如何實(shí)施是影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的關(guān)鍵，審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目重點(diǎn)如圖3所示。

（一）下發(fā)審計(jì)指引，自查自糾事半功倍

將審前調(diào)查方案中的審計(jì)指引下發(fā)給集體企業(yè)，由集體企業(yè)開展自查自糾，并將自查自糾結(jié)果報告審計(jì)部。檢查結(jié)果表明，自查自糾起到了事半功倍的效果。

（二）對照審計(jì)方案，審計(jì)事項(xiàng)無一遺漏

注重對審計(jì)實(shí)施方案落實(shí)情況的控制，避免方案與實(shí)施“兩張皮”現(xiàn)象，加強(qiáng)對審計(jì)證據(jù)的復(fù)核，確保其充分、有效。檢查開始前，審計(jì)組組織每位成員對審計(jì)方案進(jìn)行仔細(xì)研讀和討論，做到審計(jì)方案熟記于心，在此基礎(chǔ)上，嚴(yán)格對照審計(jì)實(shí)施方案規(guī)定的審計(jì)內(nèi)容、方法步驟、審計(jì)分工等，認(rèn)真細(xì)致地開展審查工作，做到應(yīng)審盡審，無一遺漏。

（三）遵循操作規(guī)范，審計(jì)程序規(guī)范合規(guī)

審計(jì)人員在項(xiàng)目審計(jì)中必須遵循操作規(guī)程，嚴(yán)格按照審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)，對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析和歸納，形成審計(jì)記錄，匯總提煉審計(jì)底稿，按照“一事一記錄”“一事一底稿”的原則編寫記錄、底稿，實(shí)行審計(jì)人員、主審、審計(jì)組長三級復(fù)核簽名制，保證各項(xiàng)資料的合規(guī)性。對每個審計(jì)項(xiàng)目，從審計(jì)工作底稿到審計(jì)報告，都要嚴(yán)格復(fù)核程序、復(fù)核權(quán)限，進(jìn)行全面復(fù)核和檢查，確保審計(jì)質(zhì)量。

（四）根據(jù)檢查進(jìn)度，及時交流做好總結(jié)

為隨時掌握審計(jì)工作進(jìn)度，確保審計(jì)信息溝通順暢，審計(jì)組實(shí)行“兩日一碰頭，四日一總結(jié)”會議模式，各成員匯報工作完成情況，主審和組長充分發(fā)表對發(fā)現(xiàn)問題的看法，討論提出下一步檢查線索。各成員在把握全局的情況下，據(jù)此調(diào)整本專業(yè)的檢查方向。同時，審計(jì)組與被審計(jì)單位充分交流，在良好的氛圍中獲取真實(shí)情況，及時得到反饋意見；與各專業(yè)部門及時溝通，對專業(yè)化問題做到定性準(zhǔn)確，確保審計(jì)項(xiàng)目順利實(shí)施。

（五）組建專家團(tuán)隊(duì)，提供技術(shù)保障支持

由財務(wù)、人資、物資等專業(yè)部門優(yōu)秀專家、業(yè)務(wù)骨干組成的專家組，可為審計(jì)提供專業(yè)技術(shù)支撐，更加精準(zhǔn)地查找風(fēng)險點(diǎn)。審計(jì)組成員在發(fā)現(xiàn)問題、疑點(diǎn)后，對不確定、拿不準(zhǔn)的地方，及時向?qū)＜医M尋求專業(yè)幫助，極大提高了審計(jì)問題定性的嚴(yán)謹(jǐn)性和準(zhǔn)確性，推動了審計(jì)工作的順利開展。

（六）專業(yè)部門聯(lián)動，助力提升審計(jì)效率

審計(jì)部門與公司各專業(yè)部門形成多維聯(lián)動（如圖4所示），加強(qiáng)資源整合，優(yōu)勢互補(bǔ)，形成合力，實(shí)現(xiàn)與公司其他監(jiān)管部門的專業(yè)協(xié)同，跨部門的業(yè)務(wù)合作，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)職能的效益最大化。通過建立審計(jì)、財務(wù)、監(jiān)察、營銷、運(yùn)檢、發(fā)展、辦公室等部門共同參與的協(xié)作機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)。同時，進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，將審計(jì)整改事項(xiàng)、整改效果納入企業(yè)年度考核體系，確保審計(jì)工作取得實(shí)效。

三、審計(jì)整改“高標(biāo)準(zhǔn)”治理

推進(jìn)整改全過程“高標(biāo)準(zhǔn)”管理，應(yīng)建立健全問題整改報告制度、督查制度和責(zé)任追究制度，善于借助各部門力量推動問題整改，實(shí)行分層次、立體化跟蹤督辦，對整改不力的必須追究責(zé)任。

（一）健全整改工作體系

按照所屬專業(yè)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題分類，分別成立由專業(yè)部門和責(zé)任單位組成的專業(yè)整改工作組，負(fù)責(zé)開展整改方案制訂、自查自糾等工作。建立專題協(xié)調(diào)機(jī)制，由單位負(fù)責(zé)人定期通過專題會議、現(xiàn)場調(diào)研等方式，推進(jìn)跨專業(yè)問題整改落實(shí)。

（二）加強(qiáng)整改過程管理

根據(jù)整改進(jìn)展、難度及重復(fù)發(fā)生概率，對審計(jì)問題進(jìn)行編號，由牽頭專業(yè)部門分別提出階段性整改要求，定期赴基層單位開展檢查和督導(dǎo)。設(shè)立問題整改看板，實(shí)時通報各單位問題整改進(jìn)度及成效。

（三）強(qiáng)化整改質(zhì)量管控

建立重點(diǎn)問題聯(lián)合驗(yàn)收機(jī)制，組織審計(jì)、專業(yè)部門及基層單位三個層級整改責(zé)任人，對臺賬資料、信息系統(tǒng)及現(xiàn)場情況開展聯(lián)合審查簽證，確保審核結(jié)果科學(xué)公正。

四、后續(xù)審計(jì)“高成效”保障

為保證審計(jì)整改質(zhì)量，充分保障審計(jì)工作成效，被審計(jì)單位上報整改報告后，審計(jì)部門針對審計(jì)問題的具體整改情況和關(guān)鍵領(lǐng)域開展后續(xù)審計(jì)，主要作用體現(xiàn)在以下方面。

（一）提高問題整改質(zhì)量

在審計(jì)整改體系的基礎(chǔ)上，通過后續(xù)審計(jì)，監(jiān)督責(zé)任單位問題整改的態(tài)度是否積極、審計(jì)建議是否采納、整改措施是否得當(dāng)、整改效果是否顯著。

（二）保證審計(jì)成果最大化運(yùn)用

后續(xù)審計(jì)過程中，實(shí)際到場查看問題整改情況是否屬實(shí)。對于無法整改的問題，查看同類問題是否再次發(fā)生，保證單位管理層、專業(yè)管理部門對于審計(jì)成果的進(jìn)一步運(yùn)用。

（三）積累內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)

實(shí)施后續(xù)審計(jì)，有助于審計(jì)人員積累工作經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)工作信心。若經(jīng)過實(shí)踐驗(yàn)證，有的審計(jì)建議缺乏可操作性，則有利于找出差距，分析原因，進(jìn)一步提升建議的針對性和可行性。后續(xù)審計(jì)能夠更加明確下一步審計(jì)項(xiàng)目開展的重點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)。

五、數(shù)據(jù)應(yīng)用“高速度”分析

（一）數(shù)據(jù)分析，細(xì)化審前調(diào)查

在審前調(diào)查階段，審計(jì)人員對被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析。一是審計(jì)人員通過使用集體企業(yè)財務(wù)管理、物資管理、人力資源管理等信息化系統(tǒng)，快速有效地鎖定審計(jì)關(guān)鍵領(lǐng)域、敏感領(lǐng)域，極大地減少不相關(guān)問題審計(jì)，提高審計(jì)速度。二是在管控業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)、審計(jì)ERP系統(tǒng)、智能持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)中，建立數(shù)據(jù)分析任務(wù)，運(yùn)用已經(jīng)固化的審計(jì)規(guī)則，對審計(jì)時段內(nèi)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，得出異常數(shù)據(jù)。三是根據(jù)分析結(jié)果，以表格、圖示、文字多種方式展示分析結(jié)果，為審計(jì)組確定審計(jì)實(shí)施方案和關(guān)注重點(diǎn)提供參考。

（二）異常數(shù)據(jù)，深入現(xiàn)場核查

數(shù)字化審計(jì)為審計(jì)人員提供遠(yuǎn)程信息支持，及時查找、復(fù)核數(shù)據(jù)，現(xiàn)場調(diào)閱被審計(jì)單位的檔案、憑證等紙質(zhì)資料，開展現(xiàn)場訪談等工作，使審計(jì)人員對異常數(shù)據(jù)進(jìn)行分析核查，確保快速確認(rèn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，準(zhǔn)確判斷問題癥結(jié)，提高審計(jì)核查工作效率。

（三）總結(jié)提煉，分析大數(shù)據(jù)成果

審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，對審計(jì)過程中的數(shù)據(jù)來源、數(shù)據(jù)表、數(shù)據(jù)分析方法、數(shù)據(jù)分析模型等大數(shù)據(jù)分析過程及成果進(jìn)行梳理，總結(jié)提煉營銷審計(jì)通用的數(shù)據(jù)表、審計(jì)模型、審計(jì)規(guī)則，形成審計(jì)項(xiàng)目的大數(shù)據(jù)分析總結(jié)。通過審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐和總結(jié)，審計(jì)人員對審計(jì)模型、審計(jì)規(guī)則不斷優(yōu)化完善，將其固化到相關(guān)審計(jì)作業(yè)實(shí)施系統(tǒng)中，增強(qiáng)系統(tǒng)的實(shí)用性。對形成的數(shù)字化審計(jì)案例，向集體企業(yè)各部門推廣應(yīng)用，便于在日常工作中及時發(fā)現(xiàn)管理問題，堵塞制度、流程方面的管理漏洞。

六、審計(jì)增值“高層次”提升

（一）注重總結(jié)提煉，創(chuàng)新審計(jì)規(guī)范管理

運(yùn)用辯證思維、系統(tǒng)思維、創(chuàng)新思維和法治思維，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、吸取教訓(xùn)，提煉新的審計(jì)理念、審計(jì)思路、審計(jì)方式方法，完善質(zhì)量管理、風(fēng)險防控和職業(yè)道德建設(shè)等制度，并加以推廣，有助于提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，更好地促進(jìn)審計(jì)改革創(chuàng)新。

（二）注重綜合分析，服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策

通過審計(jì)報告對審計(jì)事項(xiàng)的評價，向公司領(lǐng)導(dǎo)提供全面、真實(shí)、完整的信息，立足審計(jì)接觸領(lǐng)域廣、熟悉法律法規(guī)、掌握情況詳實(shí)的優(yōu)勢，加大對審計(jì)情況的綜合分析。跳出單個微觀的審計(jì)項(xiàng)目，從宏觀層面分析問題，透過現(xiàn)象分析問題本質(zhì)，深入剖析制度缺陷、管理漏洞以及影響企業(yè)發(fā)展的實(shí)際問題，提出解決問題的意見建議，積極向領(lǐng)導(dǎo)建言獻(xiàn)策，服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策，推動企業(yè)科學(xué)發(fā)展。

（三）升華審計(jì)目的，做好成果擴(kuò)展運(yùn)用

審計(jì)的目的是查找經(jīng)營漏洞，提升集體企業(yè)管理水平。在此基礎(chǔ)上，加大對審計(jì)成果的宣傳，并對好的做法進(jìn)行提煉、推廣，保證審計(jì)成果應(yīng)用最大化。將審計(jì)工作的目標(biāo)要求與公司的期望值相結(jié)合，從審計(jì)角度看問題，提高站位，吃透國家大政方針與公司戰(zhàn)略規(guī)劃。在宣傳時，注重多角度、多領(lǐng)域、多形式、多方法，在時空上形成“立體感”；展示新成就、新問題、新經(jīng)驗(yàn)、新觀點(diǎn)，在視覺上具有“沖擊感”。

國網(wǎng)衡水供電公司以風(fēng)險和效益為導(dǎo)向，本著“重點(diǎn)審計(jì)、深挖問題、狠抓整改、嚴(yán)控風(fēng)險、服務(wù)大局”的理念和目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)了審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)整改、后續(xù)審計(jì)、數(shù)據(jù)應(yīng)用、審計(jì)增值集體企業(yè)審計(jì)全過程閉環(huán)管理，提高了集體企業(yè)管理水平，在有效發(fā)揮監(jiān)督服務(wù)職能的基礎(chǔ)上，凸顯審計(jì)增加價值的作用。

（作者單位：國網(wǎng)河北省電力有限公司衡水供電分公司，郵政編碼：053000，電子郵箱：zhangpeinan123@163.com）

主要參考文獻(xiàn)

曹磊.淺析電力集體企業(yè)內(nèi)部審計(jì)[J].經(jīng)營管理者， 2014（25）：33