姜志超 王云 楊震

[摘要]本文基于灰色關(guān)聯(lián)分析法構(gòu)建隱蔽工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型，得出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)定量評(píng)價(jià)結(jié)果，并以電力電纜工程建設(shè)項(xiàng)目為例，對(duì)評(píng)價(jià)模型的應(yīng)用進(jìn)行分析，為隱蔽工程審計(jì)工作提供指導(dǎo)。

[關(guān)鍵詞]隱蔽工程 灰色關(guān)聯(lián) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 電力電纜

一、隱蔽工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

隱蔽工程是工程建設(shè)項(xiàng)目中非常重要的組成部分，也是投資審計(jì)工作的重點(diǎn)、難點(diǎn)。審計(jì)人員需要具備豐富的工程管理經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)的審計(jì)評(píng)判視角，才能發(fā)現(xiàn)隱蔽工程中存在的問(wèn)題。對(duì)于大多數(shù)未從事過(guò)工程建設(shè)管理的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，通過(guò)工程資料、管理文件、施工記錄與財(cái)務(wù)憑證很難對(duì)隱蔽工程的質(zhì)量水平、經(jīng)濟(jì)合理程度及施工效益作出適當(dāng)?shù)耐普?。如果以錯(cuò)誤的論斷為依據(jù)，隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)開挖將會(huì)造成本體工程功能的破壞、工程成本的增加和施工工期的延長(zhǎng)?；谝陨峡紤]，隱蔽工程審計(jì)工作需要實(shí)用化的理論、方法作支撐。

依據(jù)工程建設(shè)管理、投資審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)積累和相關(guān)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)資料的查閱，以工程建設(shè)責(zé)任主體劃分指標(biāo)界限，從項(xiàng)目組織風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)水平風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)理管控風(fēng)險(xiǎn)、施工組織風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)指標(biāo)維度，構(gòu)建隱蔽工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如表1所示。

（一）項(xiàng)目組織風(fēng)險(xiǎn)維度

項(xiàng)目組織風(fēng)險(xiǎn)維度從建設(shè)管理單位工作職責(zé)角度出發(fā)，從工程項(xiàng)目建設(shè)流程綜合管理、項(xiàng)目建設(shè)組織協(xié)調(diào)、工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行及建設(shè)工程合同質(zhì)量等方面進(jìn)行考慮，通過(guò)細(xì)化工作職責(zé)重點(diǎn)內(nèi)容，選出“工程項(xiàng)目建設(shè)程序顛倒”“監(jiān)督、檢查措施落實(shí)不到位”“未按照施工標(biāo)準(zhǔn)工藝實(shí)施”“工程合同施工范圍約定不全”四項(xiàng)內(nèi)容作為二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（二）設(shè)計(jì)水平風(fēng)險(xiǎn)維度

設(shè)計(jì)水平風(fēng)險(xiǎn)維度以勘察設(shè)計(jì)單位合同履職情況為依據(jù)，從設(shè)計(jì)深度要求、落實(shí)工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制性條文及“標(biāo)準(zhǔn)化工藝”、履行設(shè)計(jì)變更審批手續(xù)并提交變更文件、按時(shí)間計(jì)劃交付圖紙并完成工作交底等方面進(jìn)行考慮，通過(guò)量化合同履職相關(guān)內(nèi)容，選出“未編制施工圖及預(yù)算”“未采用標(biāo)準(zhǔn)工藝設(shè)計(jì)方案”“設(shè)計(jì)變更未履行手續(xù)”“未及時(shí)提交概預(yù)算設(shè)計(jì)成果文件”四項(xiàng)內(nèi)容作為二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（三）監(jiān)理管控風(fēng)險(xiǎn)維度

監(jiān)理管控風(fēng)險(xiǎn)維度以監(jiān)理單位監(jiān)管范圍為依據(jù)，從管控工程施工質(zhì)量，重點(diǎn)部位、關(guān)鍵工序旁站監(jiān)督，隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)見證，組織分項(xiàng)、分部工程質(zhì)量驗(yàn)收等方面進(jìn)行考慮，通過(guò)細(xì)化工作監(jiān)管范圍選出“未建立質(zhì)量監(jiān)督閉環(huán)工作方案”“主要設(shè)備、材料未進(jìn)行設(shè)計(jì)要求確認(rèn)”“工程監(jiān)理日志及施工過(guò)程、現(xiàn)場(chǎng)資料缺失”“工程質(zhì)量驗(yàn)收流程不規(guī)范”四項(xiàng)內(nèi)容作為二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（四）施工組織風(fēng)險(xiǎn)維度

施工組織風(fēng)險(xiǎn)維度從施工單位工程項(xiàng)目執(zhí)行情況出發(fā)，對(duì)執(zhí)行施工標(biāo)準(zhǔn)程度、非不可抗因素對(duì)工程的影響、施工組織及進(jìn)度安排、施工隊(duì)伍能力與水平等方面進(jìn)行考慮，通過(guò)細(xì)化以上四方面內(nèi)容，選出“竣工圖紙與施工圖紙差異大”“非不可抗因素縮短工期”“施工工序安排混亂”“現(xiàn)場(chǎng)施工工程機(jī)械與技術(shù)水平不足”四項(xiàng)內(nèi)容作為二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

二、基于灰色關(guān)聯(lián)分析法的隱蔽工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型

三、隱蔽工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型應(yīng)用的案例分析

本文以某電力電纜隱蔽工程為例，通過(guò)灰色關(guān)聯(lián)分析法對(duì)隱蔽工程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行分析。案例選定架空線路入地電力工程項(xiàng)目，建設(shè)地點(diǎn)位于H省某城區(qū)。工程分為管網(wǎng)建設(shè)和電纜敷設(shè)兩部分，管網(wǎng)建設(shè)采用排管澆筑方式，敷設(shè)12孔CPVC材質(zhì)排管6公里，敷設(shè)YJV22-3*300型號(hào)電力電纜6公里。

影響電力電纜隱蔽工程建設(shè)質(zhì)量的因素較多，對(duì)該類工程的審計(jì)任務(wù)量大，將影響因素考慮全面比較困難。運(yùn)用上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和灰色關(guān)聯(lián)分析方法對(duì)電力電纜隱蔽工程項(xiàng)目進(jìn)行分析，并以此作為審計(jì)工作開展的方向和審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)向被審計(jì)單位及工程領(lǐng)域?qū)＜野l(fā)出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系調(diào)查問(wèn)卷，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)打分并確定權(quán)重。經(jīng)過(guò)問(wèn)卷數(shù)據(jù)一致相關(guān)性檢驗(yàn)，剔除調(diào)查問(wèn)卷中的無(wú)效數(shù)據(jù)，進(jìn)行均值化，獲得一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)維度矩陣，如表2至表5所示。

根據(jù)公式（8）計(jì)算關(guān)聯(lián)度：r1=0.7865；r2=0.8108；r3=0.8812；r4=0.8759

四、隱蔽工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建電力電纜隱蔽工程數(shù)據(jù)序列，通過(guò)灰色關(guān)聯(lián)分析法量化分析，得出隱蔽工程建設(shè)責(zé)任主體中監(jiān)理管控風(fēng)險(xiǎn)維度、施工組織風(fēng)險(xiǎn)維度、設(shè)計(jì)水平風(fēng)險(xiǎn)維度、項(xiàng)目組織風(fēng)險(xiǎn)維度對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度依次減弱。

（一）建立質(zhì)量監(jiān)督閉環(huán)工作方案

監(jiān)理單位應(yīng)根據(jù)工程的不同階段和特點(diǎn)，對(duì)隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員進(jìn)行技術(shù)交底，內(nèi)容包括項(xiàng)目監(jiān)理實(shí)施細(xì)則、監(jiān)理旁站方案、安全工作方案、標(biāo)準(zhǔn)工藝策劃、質(zhì)量通病防治控制措施等。依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、監(jiān)理合同和公司制度，通過(guò)文件審查、簽證、見證、旁站、巡視、平行檢驗(yàn)等監(jiān)理手段，開展監(jiān)理檢查，當(dāng)質(zhì)量管理中出現(xiàn)重大缺陷情況時(shí)，立即簽發(fā)工程暫停令并督促停工整改，對(duì)施工全過(guò)程進(jìn)行有效控制。

（二）加強(qiáng)主要設(shè)備、材料驗(yàn)收確認(rèn)

監(jiān)理單位組織建設(shè)管理單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位完成隱蔽工程主要設(shè)備、材料的到貨驗(yàn)收及開箱檢查。按照設(shè)計(jì)圖紙及合同約定核對(duì)設(shè)備技術(shù)參數(shù)、規(guī)范、接口情況，并依據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)隱蔽工程項(xiàng)目材料進(jìn)行見證取樣、平行檢驗(yàn)，確認(rèn)符合設(shè)計(jì)和規(guī)范的要求。

（三）完善工程監(jiān)理日志及施工過(guò)程資料

在工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，監(jiān)理工程師應(yīng)認(rèn)真完成監(jiān)理工作日志，編報(bào)監(jiān)理月報(bào)，每月定期向建設(shè)管理單位報(bào)告監(jiān)理工作開展及任務(wù)完成情況。對(duì)設(shè)計(jì)、施工承包商檔案資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行過(guò)程檢查、監(jiān)督，及時(shí)采集施工過(guò)程、安全防護(hù)、質(zhì)量驗(yàn)收等影像資料，使用基建管理信息系統(tǒng)上報(bào)工程及監(jiān)理工作信息，督促、審核施工項(xiàng)目部上報(bào)分包動(dòng)態(tài)監(jiān)管信息。

（四）規(guī)范工程質(zhì)量驗(yàn)收流程

隱蔽工程在隱蔽前48小時(shí)通知工程監(jiān)理進(jìn)行驗(yàn)收，重要隱蔽工程的驗(yàn)收應(yīng)通知建設(shè)管理單位、設(shè)計(jì)單位共同參加。現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收按正常進(jìn)度進(jìn)行，如運(yùn)行單位需要參加隱蔽工程進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收，應(yīng)在工程開工前向建設(shè)管理單位提交擬參加驗(yàn)收項(xiàng)目的清單，業(yè)主項(xiàng)目部在驗(yàn)收前通知運(yùn)行單位。電力電纜交接試驗(yàn)由調(diào)試單位在施工過(guò)程中進(jìn)行，生產(chǎn)運(yùn)行單位參加，監(jiān)理旁站或見證，試驗(yàn)合格后由生產(chǎn)運(yùn)行單位簽字確認(rèn)。

隱蔽工程審計(jì)工作是工程建設(shè)審計(jì)監(jiān)督、檢查的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。施工完成后，本體工程將被掩蓋、遮蔽，工程審計(jì)工作如需進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查、檢驗(yàn)與復(fù)核，便會(huì)消耗大量人力、物力、財(cái)力，如果審計(jì)人員能通過(guò)審閱資料、量化分析等間接方式，提前預(yù)判隱蔽工程的質(zhì)量程度，再?zèng)Q定是否進(jìn)行主體工程開挖，將減少對(duì)隱蔽工程質(zhì)量判斷與實(shí)際不符造成的浪費(fèi)。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和灰色關(guān)聯(lián)分析方法對(duì)隱蔽工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行分析，對(duì)審計(jì)人員開展隱蔽性工程審計(jì)具有一定指導(dǎo)意義。

（作者單位：冀北電力有限公司，郵政編碼：100044，電子郵箱：31635616@qq.com）

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