袁娜娜

【摘要】本文借用2014年、2015年和2016年上市公司內(nèi)部控制白皮書中的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)2014年、2015年和2016年的非標(biāo)準(zhǔn)意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告加以對(duì)比分析。從分析中得出了我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度不夠完善，然后針對(duì)當(dāng)前我國(guó)的內(nèi)部控制制度提出了一些改進(jìn)意見，以期望我國(guó)的內(nèi)部控制制度可以更加的完善。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；審計(jì)報(bào)告；內(nèi)控缺陷；改善意見

一、近四年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告情況分析

（一）2014年度

2014年，一共有2049家上市公司被出具了關(guān)于內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告，占2014年所有上市公司總數(shù)的77.88%。在這2049份內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中，有1965份被評(píng)為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，占所有出具的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的95.90%；剩下84份被評(píng)為非標(biāo)準(zhǔn)意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，其中，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告有58份，占比2.83%；保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告有2份，占比0.10%；否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告有21份，占比1.02%；無(wú)法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告有3份，占比0.15%。

（二）2015年度

2015年，一共有2248家上市公司被出具了關(guān)于內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告，占2015年所有上市公司總數(shù)的79.63%。在這2248份內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中，有2150份被評(píng)為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，占所有出具的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的95.64%；剩下98份被評(píng)為非標(biāo)準(zhǔn)意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，其中，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告有78份，占比3.47%；保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告有2份，占比0.09%；否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告有18份，占比0.80%。

（三）2016年度

2016年，一共有2253家上市公司被出具了關(guān)于內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告，占2016年所有上市公司總數(shù)的72.28%。在這2864份內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中，有2154份被評(píng)為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，占所有出具的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的69.10%；剩下99份被評(píng)為非標(biāo)準(zhǔn)意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，其中，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告有74份，占比2.37%；保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告有3份，占比0.10%；否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告有22份，占比0.71%。

二、完善內(nèi)部控制制度的建議

（一）在相關(guān)的法律法規(guī)的要求下對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的環(huán)境進(jìn)行加強(qiáng)

企業(yè)激勵(lì)約束制度是一種獎(jiǎng)懲機(jī)制，它給嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度的員工以獎(jiǎng)勵(lì)，用這種方式達(dá)到調(diào)動(dòng)員工積極性的目的；相反，對(duì)于那些漠視企業(yè)的內(nèi)部控制的制度的員工，在該制度下，他們會(huì)得到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)懲罰。企業(yè)實(shí)施這種激勵(lì)約束制度可以充分地將壓力和動(dòng)力進(jìn)行融合，這樣內(nèi)部控制環(huán)境將更加健全。提高員工的綜合素質(zhì)要求企業(yè)除了舉辦員工的技術(shù)知識(shí)培訓(xùn)外，也要多多舉辦思想道德方面的培訓(xùn)。只有這樣做，員工的工作的技能和思想道德的素質(zhì)才能夠被提高，這樣才能為企業(yè)的發(fā)展持續(xù)地提供動(dòng)力。

（二）建立穩(wěn)健的有關(guān)公司內(nèi)部控制的信息管理系統(tǒng)

一個(gè)穩(wěn)定運(yùn)行的企業(yè)內(nèi)部信息控制系統(tǒng)是企業(yè)正常運(yùn)行的基石。企業(yè)的信息系統(tǒng)是管理者層和治理層了解公司運(yùn)營(yíng)狀況的橋梁。與人工控制的系統(tǒng)具有顯著的不同的是，信息控制的系統(tǒng)不僅能使內(nèi)部控制的效率得到顯著提高，也能夠使效果得到加強(qiáng)。以便于企業(yè)有關(guān)部門的工作人員能及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地獲得企業(yè)各種信息，保證有關(guān)的人員能了解必要的信息，并且及時(shí)有效的進(jìn)行溝通，實(shí)現(xiàn)信息共享。這樣一來(lái)，就能夠使企業(yè)各部門工作人員明確自己的職責(zé)并進(jìn)行有效執(zhí)行。因此，為了保證各部門工作的高效運(yùn)行，建立穩(wěn)健的信息管理系統(tǒng)是必不可少的。

（三）應(yīng)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性的監(jiān)督

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督

企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)涉及到大量的公司的制度與多方位的人員的活動(dòng)的這樣一個(gè)動(dòng)態(tài)的運(yùn)行的過(guò)程。也就是說(shuō)，企業(yè)如果想要保持內(nèi)部控制的有效，就要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部的控制進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督與控制。而這種監(jiān)督與控制的有效的施行則要求企業(yè)要有健全的、有效的崗位責(zé)任制。這種制度對(duì)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)都進(jìn)行了及時(shí)有效的分析，并且對(duì)不同的崗位會(huì)實(shí)施具有針對(duì)性的監(jiān)督手段。這樣才能使員工分工明確，互相協(xié)作、監(jiān)督。其次，對(duì)于一些重要的崗位要進(jìn)行單獨(dú)的、重點(diǎn)的監(jiān)督，特別是一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中十分重要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，一定要進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督。最后，對(duì)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，無(wú)論重要還是不重要，都應(yīng)形成書面記錄，并加以保存，方便工作的有效落實(shí)和以后的復(fù)查。

2.完善外部監(jiān)督體系

完善外部監(jiān)督體系，首先，應(yīng)要求各級(jí)政府部門按照法律法規(guī)的要求履行好自己的職責(zé)，開展基于《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)行檢查，加大監(jiān)督檢查、執(zhí)法力度。由于現(xiàn)有企業(yè)管理者的內(nèi)部控制觀念普遍比較淡薄，這就要求政府監(jiān)管部門監(jiān)督應(yīng)更加嚴(yán)格，政府監(jiān)管部門應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)來(lái)發(fā)揮其權(quán)威性，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行整改，使其具有規(guī)范的性質(zhì)，并且能夠有效的被實(shí)施。對(duì)于那些內(nèi)部控制有著重大缺陷的企業(yè)，政府監(jiān)管部門應(yīng)加大懲罰力度，建立企業(yè)追究制度來(lái)確保懲罰的執(zhí)行，只有這樣，才能保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

參考文獻(xiàn)

[1]宋寶連.淺談我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2012（10）.

[2]余磊.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].金融經(jīng)，2013（06）.