房瑜丹

摘 要：大數(shù)據(jù)審計為高校內(nèi)部審計提供了契機。文章先闡述了大數(shù)據(jù)審計的概念，介紹了傳統(tǒng)審計的各種缺陷，提出了高校大數(shù)據(jù)審計的框架，并以科研經(jīng)費為例，建立科研經(jīng)費部分支出審計分析模型。通過采集審計數(shù)據(jù)，處理及分析數(shù)據(jù)有效提高了審計效率，豐富了審計資源。最后介紹了大數(shù)據(jù)審計在高校開展的困難。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);審計;高校

中圖分類號：F239.45

文章編號：2095-624X（2019）12-0007-03

由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，以大數(shù)據(jù)、云計算為代表的新興技術(shù)廣泛應用于審計領(lǐng)域，深刻改變了審計的工作方式以及審計人員的思維方式。高校審計部門需要積極改變傳統(tǒng)審計工作模式和理念，創(chuàng)新審計方法，順應大數(shù)據(jù)時代的審計要求，有效促進高校審計的健康發(fā)展。

一、大數(shù)據(jù)審計的概念

大數(shù)據(jù)，是指無法在一定時間范圍內(nèi)用常規(guī)軟件工具進行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合。大數(shù)據(jù)技術(shù)分為以下幾個層面：數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲、基礎(chǔ)架構(gòu)、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)隱私和安全。大數(shù)據(jù)審計是指將大數(shù)據(jù)這幾個層面的技術(shù)應用到審計中去，這能夠節(jié)約審計資源，提高審計效率。

2014年國務院頒布了《國務院關(guān)于加強審計工作的意見》，明確提出“加快推進審計信息化進程，探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力。在審計實踐中探索大數(shù)據(jù)運用技術(shù)”。2015年國務院頒布的《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》和《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》，指出大數(shù)據(jù)審計模式對提升審計效能的重要性，并將其納入國家戰(zhàn)略。

二、高校傳統(tǒng)審計模式的缺陷

1.數(shù)據(jù)采集方面

傳統(tǒng)審計模式下，審計人員通過詢問、查閱、檢查等審計程序來獲取信息。這種模式下，獲取的絕大部分是財務信息，對于非財務信息，審計人員往往缺少獲取途徑。在實踐中，大量存在審計人員通過外部的非財務信息來判斷財務數(shù)據(jù)可靠性的案例。通過大數(shù)據(jù)審計，社交網(wǎng)絡(luò)的任何活動都有可能成為某一重大事項的相關(guān)證據(jù)，審計人員要提高外部信息的重視程度。

2.數(shù)據(jù)匯總方面

傳統(tǒng)審計模式下由于不能對數(shù)據(jù)做到全面的搜集，所以對數(shù)據(jù)精確度要求極高，為了追求數(shù)據(jù)的因果關(guān)系，丟棄了很多金額小、無價值的數(shù)據(jù)。例如C金額小，無法單獨作為證據(jù)，在傳統(tǒng)模式下很可能被丟棄，然而從整體來看，C數(shù)據(jù)B數(shù)據(jù)存在相關(guān)關(guān)系，而B數(shù)據(jù)反映某一業(yè)務存在重大舞弊。大數(shù)據(jù)審計模式下，海量數(shù)據(jù)，優(yōu)劣摻雜，不再追求數(shù)據(jù)的精確度，不再熱衷尋找數(shù)據(jù)的因果關(guān)系，而是充分利用數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系，強調(diào)數(shù)據(jù)的完整性和混雜性，幫助高校審計人員尋找可能存在的問題。

3.數(shù)據(jù)處理方面

傳統(tǒng)審計模式下，審計人員通過抽樣分析和分析性程序?qū)?shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)分析。審計人員在控制測試和細節(jié)測試都會用到審計抽樣?？刂茰y試會產(chǎn)出信賴過度風險和信賴不足風險，細節(jié)測試會產(chǎn)生誤拒風險和誤受風險。只要存在審計抽樣就會產(chǎn)生審計風險，分析程序的主觀性極強，依賴于審計人員自身的工作經(jīng)驗及職業(yè)判斷，進一步擴大分析結(jié)果與事實不符的可能性。大數(shù)據(jù)審計利用電子技術(shù)對海量數(shù)據(jù)進行挖掘和分析，將不同領(lǐng)域、不同平臺和不同崗位的被審計單位信息納入同一平臺進行交叉比較，再進行深入的分析，找出問題。這提高了審計效率，節(jié)約了審計資源。

三、高校大數(shù)據(jù)審計框架

大數(shù)據(jù)審計充分利用計算信息技術(shù)，改變高校傳統(tǒng)審計流程，改變傳統(tǒng)手工查賬模式。圖一為大數(shù)據(jù)審計框架。

1.數(shù)據(jù)收集

建立統(tǒng)一的信息平臺，整合各類信息資源。主要包括科研、基建、財務、人事、教學、后勤等多方面信息，通過信息平臺，審計人員可以查閱各部門各類數(shù)據(jù)，如：會議記錄、報道、賬簿、圖像、音頻和視頻等數(shù)據(jù)。

2.數(shù)據(jù)處理

高校審計人員獲取的數(shù)據(jù)包含歷史數(shù)據(jù)是從多個部門取得的，這樣不可避免地會發(fā)生有的數(shù)據(jù)不正確、有的數(shù)據(jù)自相矛盾的現(xiàn)象，這種數(shù)據(jù)我們稱之為“臟數(shù)據(jù)”?！芭K數(shù)據(jù)”主要包括三大類：錯誤數(shù)據(jù)、重復數(shù)據(jù)、不完整數(shù)據(jù)。審計人員需要利用有關(guān)技術(shù)如數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)據(jù)挖掘或預定義的清理規(guī)則將“臟數(shù)據(jù)”轉(zhuǎn)化為滿足質(zhì)量要求的數(shù)據(jù)。

3.數(shù)據(jù)分析

數(shù)據(jù)分析是大數(shù)據(jù)審計的核心，關(guān)鍵步驟是構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型。數(shù)據(jù)分析模型可以劃分為總體分析模型和個體分析模型。總體分析模型主要用于把握總體、鎖定重點，個體分析模型主要用于篩選線索。常用的審計分析方法有：比較分析法、趨勢分析法、比率分析法、因素分析法和預測分析法等。

四、高校內(nèi)部審計案例分析

本文以某高校科研經(jīng)費內(nèi)部審計為例，分析如何開展科研經(jīng)費大數(shù)據(jù)審計。

取得某高校所有科研經(jīng)費的原始數(shù)據(jù)，并對原始數(shù)據(jù)進行清理。本節(jié)從科研項目名稱、負責人、供應商賬號、設(shè)備名稱等方面進行統(tǒng)計，匯總并分析科研經(jīng)費支出的真實性。

步驟一：數(shù)據(jù)收集。

步驟二：（1）從科研設(shè)備采購表中查詢供應商收款賬號出現(xiàn)頻率，并從大到小依次排列。

SELECT supplierAccount，count（*） FROM DeviceInfo GROUP BY supplierAccount ORDER BY count（*） DESC

（2）從財務憑證明細表中查詢發(fā)票連號或相近的支出。

SELECT proNo，invoiceNumber FROM VoucherInfo ORDER BY invoiceNumber DESC

（3）從科研項目的基礎(chǔ)信息表和科研設(shè)備采購表中查詢項目組成員購買相同設(shè)備的臺數(shù)。

SELECT a.proNo，a.proName，a.proLeader，a.proMember，b.deviceName，b.deviceNum FROM ProjectInfo a，DeviceInfo b WHERE a.proNo = b.proNo

（4）從科研項目的基礎(chǔ)信息表和財務憑證明細表中查詢發(fā)票開票日期、項目起止日期。

SELECT a.proNo，a.proName，a.proStartTime，a.proEndTime b.billingDate FROM ProjectInfo a，VoucherInfo b WHERE a.proNo = b.proNo

步驟三：（1）供應商出現(xiàn)頻率較高的情況，審計人員應重點審計付款來源于多個課題組或課題組成員申報的其他科研課題，并結(jié)合科研項目實際情況及爬蟲軟件來進行審計分析。

（2）發(fā)票存在連號或相近的情況，審計人員應該逐一審核。特別是油費發(fā)票，如果課題組成員報銷的油費發(fā)票連號或相近的，審計人員有必要做追加審計程序。

（3）通過查詢設(shè)備出現(xiàn)頻率，重點審計在同一時期課題組成員在不同課題購買相同設(shè)備的情況。

（4）發(fā)票開票日期不在項目起止日期內(nèi)的，審計人員要根據(jù)線索，結(jié)合該科研項目的實際情況進行審計分析，判斷該發(fā)票證明的經(jīng)濟業(yè)務是否與項目相關(guān)。

一方面，可以查詢供應商賬號出現(xiàn)頻率，識別是否存在對同一供應商高頻支付情況，對于付款來源于多個課題組或課題組成員申報的其他科研課題，有必要對金額大的憑證進行審核。

另一方面，查詢設(shè)備出現(xiàn)頻率，識別是否存在課題組成員在不同課題購買相同設(shè)備的情況，并對憑證進行審核。通過審計分析方法，尋找數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，找到可能存在的問題。

五、高校開展大數(shù)據(jù)審計的障礙

1.數(shù)據(jù)獲取困難重重

大數(shù)據(jù)審計要求實現(xiàn)較高水平的數(shù)據(jù)共享交換，高校信息化程度差異大，尚未形成數(shù)據(jù)共享平臺，沒有形成足夠的數(shù)據(jù)資源來支撐大數(shù)據(jù)分析。

2.數(shù)據(jù)分析缺少有效工具

大數(shù)據(jù)審計的核心是數(shù)據(jù)分析，大數(shù)據(jù)審計的審計數(shù)據(jù)具有跨部門、多層次，多領(lǐng)域等特點，目前可供借鑒的數(shù)據(jù)分析方法成功案例少，軟件開發(fā)滯后，影響了大數(shù)據(jù)審計效果。

3.“復合型”審計人才欠缺

受傳統(tǒng)審計模式的影響，高校審計人員要注重財務知識的學習。當前審計工作人員還停留在手工查賬的模式下，對使用計算機進行審計的意識不強。審計人員面對海量的數(shù)據(jù)，缺少審計思路，對數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)、運行以及信息的特點了解得少，無法對數(shù)據(jù)進行合理科學的處理和分析。

另外，大數(shù)據(jù)審計可以幫助審計人員快速地找到審計線索，但是并不意味著其一定存在問題，還需要結(jié)合傳統(tǒng)審計方法來判斷。

六、結(jié)語

當前，我國正在大力建設(shè)國家審計大數(shù)據(jù)審計中心，構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺。在風險導向?qū)徲嬆Ｊ降谋尘跋拢瑢徲嫵闃语L險被避免，審計范圍擴大，審計證據(jù)變得更充分，相關(guān)性更強。這極大地提升了審計效率，降低了審計風險。同時又在審計目標、審計內(nèi)容、分析技術(shù)與審計思維模式上給審計人員帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。借鑒其他高校大數(shù)據(jù)審計的先進經(jīng)驗，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計人才，適應大數(shù)據(jù)時代新形勢，推動大數(shù)據(jù)審計發(fā)展，是高校審計發(fā)展的必然趨勢，也是高校審計部門充分發(fā)揮審計的“抵御”和“預防”功能的要求。

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