劉晨　石燦

摘 要 數(shù)字化審計，是指以被審計單位計算機信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為依托，審計人員應(yīng)用計算機和信息化手段方法，利用數(shù)據(jù)抽取工具和實時數(shù)據(jù)復(fù)制工具將數(shù)據(jù)進行整合，實現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)遵循統(tǒng)一數(shù)據(jù)模型標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)共享，高效地搭建內(nèi)部審計模型應(yīng)用，加強內(nèi)部審計流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)，消除“信息孤島”，最終實現(xiàn)審計全面覆蓋。隨著“數(shù)字中國”概念的提出，各類信息技術(shù)、數(shù)據(jù)處理手段在各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的使用范圍日益廣泛，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計也開始由信息化向數(shù)字化轉(zhuǎn)型。本文對電網(wǎng)企業(yè)信息化審計現(xiàn)狀進行分析，同時分析數(shù)字化審計的優(yōu)勢及實施效果，希望能夠有效發(fā)揮審計的作用，為電網(wǎng)企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險、提升管理水平保駕護航。

關(guān)鍵詞 數(shù)字化審計 審計流程 管理提升

一、電網(wǎng)企業(yè)信息化內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀

隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)在電網(wǎng)企業(yè)中被廣泛應(yīng)用，工作機制、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、資源配置方式等方面都發(fā)生了較大的調(diào)整和創(chuàng)新。自電網(wǎng)企業(yè)將信息化技術(shù)運用到內(nèi)部審計以來，內(nèi)部審計在各個方面都有極大的改善和提高。但是推行過程中一些深層次問題，如基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)粗放、風(fēng)險管理意識欠缺、審計隊伍力量薄弱等問題逐步顯現(xiàn)。目前的數(shù)字化建設(shè)不能滿足電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計的需求，內(nèi)部審計工作在大數(shù)據(jù)環(huán)境下面臨著新的挑戰(zhàn)。

（一）基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)需進一步完善

由于內(nèi)部審計工作缺乏明確的數(shù)字化考核標(biāo)準(zhǔn)，同時對審計系統(tǒng)在日常運營過程中的數(shù)據(jù)的及時性、真實性、完整性的實時監(jiān)管力度相對薄弱，造成審計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊，內(nèi)部審計數(shù)字化較難取得實質(zhì)性發(fā)展和根本性突破。

（二）風(fēng)險管理意識需進一步增強

電力企業(yè)在進行內(nèi)部審計數(shù)字化建設(shè)時，通常沒有對經(jīng)營活動中的風(fēng)險控制活動進行全面梳理，內(nèi)部審計工作缺乏必要的風(fēng)險評估機制，導(dǎo)致審計部門在開展審計項目時很難把握和分析公司經(jīng)營管理工作中的重要風(fēng)險點，審計人員往往憑借審計經(jīng)驗確定審計重點，從而忽視了某些重大風(fēng)險事項，擴大了公司面臨的風(fēng)險。

（三）審計時效性需進一步增強

目前內(nèi)部審計多為事后審計，審計的時效性相對較差，審計發(fā)現(xiàn)歷史遺留問題難以整改、造成部分經(jīng)濟損失難以挽回。要想增強審計的時效性，就必須充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)濟損失。隨著企業(yè)越來越依賴信息作決策，必須將審計監(jiān)督關(guān)口前移，加強風(fēng)險管控，采用“事前審計”“事中審計”和“事后審計”相結(jié)合的模式，發(fā)展持續(xù)性審計的作用，為企業(yè)管理層提供及時、有效的信息。

（四）審計隊伍建設(shè)需進一步推進

內(nèi)部審計信息化體系健康運作需要熟悉內(nèi)部審計、公司業(yè)務(wù)、信息化知識的復(fù)合型審計人才。但對現(xiàn)有審計人員的專業(yè)水平和數(shù)字化水平需要進一步提升。推動數(shù)字化審計發(fā)展：一是要發(fā)揮人力資源在數(shù)字化審計工作中的引領(lǐng)作用；二是要吸納業(yè)務(wù)部門專家人員積極參與常態(tài)化審計工作；三是要加強人員業(yè)務(wù)技能和系統(tǒng)應(yīng)用培訓(xùn)，優(yōu)化培訓(xùn)形式，選擇高水平的師資力量，側(cè)重參培人員的大數(shù)據(jù)分析能力提升。

二、數(shù)字化審計的內(nèi)涵與特征

數(shù)字化審計是指以被審計單位計算機信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為依托，審計人員應(yīng)用計算機和信息化手段，利用數(shù)據(jù)抽取工具和實時數(shù)據(jù)復(fù)制工具將數(shù)據(jù)進行整合，實現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)遵循統(tǒng)一數(shù)據(jù)模型標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)共享，高效地搭建內(nèi)部審計模型應(yīng)用，加強內(nèi)部審計流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)，消除“信息孤島”，最終實現(xiàn)審計全面覆蓋。推行數(shù)字化審計是落實公司數(shù)字化戰(zhàn)略的有效措施，是實現(xiàn)傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變的必然選擇。內(nèi)部審計實現(xiàn)數(shù)字化與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比，主要有以下幾個特征：

（一）創(chuàng)新審計理念

相比傳統(tǒng)的內(nèi)部審計，數(shù)字化審計注重審計關(guān)口前移，變事后審計為源頭審計和過程審計，更加關(guān)注一切與企業(yè)未來發(fā)展有關(guān)的顯現(xiàn)及潛在的問題，奉行檢查與評價、糾錯與治理并重。關(guān)注重點不僅要維護組織現(xiàn)有利益，而且要為組織創(chuàng)造更多未來利益。

（二）擴張審計領(lǐng)域

相對于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計而言，數(shù)字化審計不斷拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并將其業(yè)務(wù)范圍擴展到公司治理、風(fēng)險管理等領(lǐng)域。隨著進一步與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的融合，審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域亦會不斷擴展。例如，在審計項目安排上，在參與經(jīng)濟責(zé)任審計、工程審計等常規(guī)審計項目外，逐步開展預(yù)算審計、營銷審計和物資管理審計等項目。內(nèi)部審計積極開展各種更能夠給公司帶來管理提升、效益增值的鑒證及咨詢活動。

（三）改進審計模式

數(shù)字化審計通過提取業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行綜合分析，實現(xiàn)了遠程在線審計、持續(xù)常態(tài)審計等模式。進一步加強業(yè)審融合，同時增加與被審計單位聯(lián)絡(luò)途徑，提高審計工作的延展性和縱深性，促進審計全覆蓋，提升審計工作效率。

（四）規(guī)范審計流程

在網(wǎng)絡(luò)時代，審計作業(yè)流程與管理不再是以勞動為基礎(chǔ)的組織原則。通過信息化審計系統(tǒng)，整個審計過程可以被完整記錄。這種高效、虛擬化、低成本的新型模式，進一步提高了審計工作的準(zhǔn)確性，使審計力量更加有效，從而規(guī)范了審計流程，提高了審計效益。

三、數(shù)字化審計工作模式

（一）“五位一體”的工作思路

將綜合應(yīng)用、精準(zhǔn)定位、系統(tǒng)分析、實施監(jiān)控、全面監(jiān)督相結(jié)合，部署“五位一體”的數(shù)字化審計思路，積極開展數(shù)字化審計的研究探索，不斷完善工作機制，推進數(shù)字化審計工作成效。

一是綜合應(yīng)用。綜合應(yīng)用財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和有關(guān)部門的行業(yè)數(shù)據(jù)，以及相關(guān)的音頻、視頻、圖片、地理位置信息等非結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，通過線上線下相結(jié)合的模式，進行全維度分析處理。

二是精準(zhǔn)定位。利用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程之間的關(guān)聯(lián)性，精確篩查出常規(guī)審計難以發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險隱患和重大違法違紀(jì)問題線索；全面支撐“總體分析、分散核查”的審計作業(yè)模式，有效減少現(xiàn)場審計的工作時間，有效節(jié)約審計成本。

三是系統(tǒng)分析。借助大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)，研究決策執(zhí)行中的深層次問題和熱點問題，揭示企業(yè)發(fā)展中存在的普遍性、傾向性、苗頭問題；提出更有深度、更具針對性、更有價值的審計意見，推進審計監(jiān)督從“查錯糾弊型”向“管理效益型”轉(zhuǎn)變。

四是實時監(jiān)控。包括：提高管理層對審計工作要求的響應(yīng)速度；杜絕“屢查屢犯”情況的重復(fù)出現(xiàn)；使審計人員從審核賬表、審查資料等基礎(chǔ)性、機械性工作中解脫出來，將更多精力和時間用于對問題的深度發(fā)掘、分析和研究。

五是全面監(jiān)督。利用數(shù)字化審計“樣本即總量”的特性，使審計監(jiān)督不再受制于抽樣樣本，在海量數(shù)據(jù)中挖掘出全部的業(yè)務(wù)信息，實現(xiàn)跨部門、跨區(qū)域、跨項目綜合、系統(tǒng)、全景式審計監(jiān)督。

（二）持續(xù)在線審計監(jiān)督

基于審計信息系統(tǒng)，開展常態(tài)化審計監(jiān)督，利用大數(shù)據(jù)平臺歸集數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、查找疑點、綜合提煉，多視角、多維度分析業(yè)務(wù)風(fēng)險和審計疑點。同時，將工作流程固化到信息系統(tǒng)，運用審計作業(yè)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)對所屬單位各類業(yè)務(wù)實時進行全景掃描，充分采用復(fù)核分析、對比分析、趨勢分析等數(shù)據(jù)分析技術(shù)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計相結(jié)合，在財務(wù)、營銷、人資、項目管理等數(shù)據(jù)在橫向和縱向之間都做好數(shù)據(jù)的全面跟蹤分析。研究構(gòu)建數(shù)字化審計模型，利用SQL Sever、Oracle、Excel等數(shù)據(jù)庫技術(shù)及可視化技術(shù)，研究開發(fā)審計風(fēng)險監(jiān)測工具，固化審計模型，按照風(fēng)險評估結(jié)果確定監(jiān)測指標(biāo)，追蹤業(yè)務(wù)活動，支撐審計任務(wù)多元化，實現(xiàn)工作流程標(biāo)準(zhǔn)化、審計成果可視化、激勵考核規(guī)范化，提供常態(tài)化審計系統(tǒng)保障。

（三）非現(xiàn)場審計

將非現(xiàn)場審計列入審計項目流程，形成問題清單，現(xiàn)場階段對問題進行核實，后續(xù)審計階段關(guān)注問題整改情況。一是審計線索集中分析。按照“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”的工作原則開展審計項目。審計主審對采集的信息進行系統(tǒng)梳理，明確審計流程和路徑，進一步完善工作機制和流程，總結(jié)分析審計問題特性，形成審前疑點清單，提高審計效率。二是審計疑點現(xiàn)場核查。移交現(xiàn)場審計組，對風(fēng)險清單中所列問題進行核實，形成審計記錄和審計底稿，建立審計問題臺賬。實行要情匯報制，重大問題報公司領(lǐng)導(dǎo)和上級審計部門。三是項目結(jié)束后，審計數(shù)字化工作組織對集中非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析進行評估，從數(shù)據(jù)分析覆蓋率、問題定位準(zhǔn)確率和現(xiàn)場作業(yè)有效率等方面評價集中非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析工作的成效，同時發(fā)現(xiàn)審計項目存在的問題，通過信息系統(tǒng)持續(xù)跟蹤監(jiān)督整改情況，確保整改到位。

（四）全過程審計

工程全過程審計是數(shù)字化審計的重要形式。對公司直接投資或直接管理的涉及國家重大政策措施、重大投資項目、重點專項資金的配農(nóng)網(wǎng)項目，進行在線持續(xù)跟蹤審計，采用遠程在線審計，逐月對公司當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審查，及時發(fā)現(xiàn)問題、彌補管理漏洞，強化對工程投資各環(huán)節(jié)、全過程的審計監(jiān)督實現(xiàn)“全過程審計，全流程整改”，促進工程規(guī)范管理。

四、電網(wǎng)企業(yè)數(shù)字化審計的研究意義

（一）構(gòu)建電網(wǎng)企業(yè)“大監(jiān)督”格局的重要保障

公司正在進行“三集五大”改革和國際化戰(zhàn)略發(fā)展，內(nèi)部審計工作作為國網(wǎng)公司“大監(jiān)督”格局的重要組成部分，要對國網(wǎng)公司全局業(yè)務(wù)控制流程進行統(tǒng)攬監(jiān)管。在這樣的戰(zhàn)略發(fā)展和歷史背景下，加強數(shù)字化審計建設(shè)，實現(xiàn)全局內(nèi)部審計“一盤棋”，有助于確保公司持續(xù)、健康、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展，為實現(xiàn)國網(wǎng)“一強三優(yōu)”的戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護航。

（二）審計創(chuàng)新工作及“三型兩網(wǎng)”建設(shè)的迫切需要

在公司“泛在電力物聯(lián)網(wǎng)”建設(shè)規(guī)劃中，明確提出審計數(shù)字化建設(shè)方向，內(nèi)部審計要實現(xiàn)事前審計、過程審計，實現(xiàn)與財務(wù)管理、營銷管理、物資管理、項目管理、人力資源管理等全業(yè)務(wù)融合，從“全息感知、泛在連接、開放共享、融合創(chuàng)新”4個方面進行提升，為“十三五”期間數(shù)字化審計的全面建設(shè)打下堅實的基礎(chǔ)。

（三）促進審計工作方式轉(zhuǎn)變的客觀要求

隨著電網(wǎng)企業(yè)審計工作的內(nèi)涵與外延不斷拓展，審計工作覆蓋至公司經(jīng)營管理的每個領(lǐng)域。審計業(yè)務(wù)對象全面實現(xiàn)數(shù)字化，如果審計手段仍得不到豐富與提升，審計工作效率與審計工作質(zhì)量將大打折扣。一套業(yè)務(wù)全面覆蓋、功能持續(xù)更新的內(nèi)部審計體系已經(jīng)迫在眉睫。

（四）提升審計監(jiān)督效能的必要保證

按照“規(guī)劃為引領(lǐng)、需求為導(dǎo)向”的思路，形成“開放、融合、動態(tài)、智能”的一體化數(shù)字化審計體系，以“小步快跑，快速迭代”的理念，管理和推動數(shù)字化審計優(yōu)化升級，有力推進數(shù)字化審計深入探索。通過對數(shù)字化審計流程的設(shè)計應(yīng)用，增強大數(shù)據(jù)環(huán)境下電子數(shù)據(jù)的處理和分析能力，與審計信息化建設(shè)相互依托、相互促進，充分應(yīng)用審計成果，不斷優(yōu)化和提升數(shù)字化應(yīng)用水平，為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，提高審計監(jiān)督效能。

（作者單位為國網(wǎng)山東省電力公司濟南供電公司）

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