安娜 劉雨

摘要：隨著老齡問題在我國的不斷凸顯，這就要求我國的養(yǎng)老保險體系要不斷完善。文本通過分析目前國際上的個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的兩種主要模式，在借鑒他們成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出了個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險在我國實行的具體對策。

關(guān)鍵詞：個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險 國外經(jīng)驗 養(yǎng)老保險體系

根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，到2016年末，我國年齡超60歲老人數(shù)量為2.3億，約占全國人口的17%，年齡超65歲老人數(shù)量為1.5億，約占全國人口的11%，依據(jù)當(dāng)前老年人口增長速率，到2050年我國老年人口數(shù)量將趕超5億。老齡問題將為中國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和轉(zhuǎn)型帶來新挑戰(zhàn)。到2015年根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，我國總撫養(yǎng)率約為40%，其中老年撫養(yǎng)率約為14%，少兒撫養(yǎng)率約為23%，相較于2010年-2015年綜合撫養(yǎng)率呈上升趨勢，其中老年撫養(yǎng)率增長幅度相對較大。因此，健全我國的養(yǎng)老保障體系具有非常重要的意義。

一、個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的相關(guān)概念

1994年世界銀行出版的《防止老齡危機一保護(hù)老年人及促進(jìn)增長的政策》中首次提出，一個國家的養(yǎng)老保障體系需要建立三大支柱的構(gòu)想，其中，第一支柱為基本養(yǎng)老及相關(guān)保險制度，第二支柱去補充養(yǎng)老及相關(guān)保險制度，如企業(yè)年金等，依據(jù)個人意愿自行購買，具有儲蓄性、商業(yè)性，屬于個人養(yǎng)老保險第三支柱。目前我國的養(yǎng)老保險體系已經(jīng)包括了這三個層次的體系。

個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險是指允許投保人購買的商業(yè)養(yǎng)老保險的保費在稅前列支，取得的投資收益也免稅，只在領(lǐng)取養(yǎng)老保險金時根據(jù)當(dāng)時的稅率情況進(jìn)行延期繳納稅款。個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險屬于養(yǎng)老保險體系中的第三支柱。

二、個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的國外經(jīng)驗及啟示

（一）以美國和英國為代表的“投資型”體系。本文以美國的401K計劃為例進(jìn)行說明。美國401K計劃主要是指補充性養(yǎng)老保險計劃，依據(jù)雇員與雇主意愿構(gòu)建養(yǎng)老保險制度，自上世紀(jì)90年代開始，該計劃得以擴展與應(yīng)用，成為代替美國傳統(tǒng)養(yǎng)老保險手段之一，是美國雇主首選養(yǎng)老計劃。

企業(yè)在401K計劃加持下為雇員開設(shè)自己的賬戶，雇員自愿每月拿出一部分工資存入該賬戶，雇主也將會雇員存入一定的數(shù)額給予補助。這樣可以享受稅收優(yōu)惠的政策。該賬戶的累計資金一般在退休前不能提前支取，但可以進(jìn)行投資。該投資所產(chǎn)生的效益屬于雇員，同時投資風(fēng)險也由雇員承擔(dān)，在雇員退休后所獲取的養(yǎng)老金與其繳費金額、投資收益成正比，在雇員退休后，可選擇分次領(lǐng)取、一次領(lǐng)取或者轉(zhuǎn)為存款等方式。

（二）以德國、法國、意大利為代表的傳統(tǒng)“保險型”體系。本文以里斯特改革（德國）為例進(jìn)行分析，該改革指出德國公民需在保險公司、銀行或基金公司簽署退休養(yǎng)老合同基礎(chǔ)上，以政府身份給予德國公民養(yǎng)老補助，補助金額逐年提升，當(dāng)前德國政府提出兩種補助手段，公民可根據(jù)自己的實際情況選擇更有利于自己的補助形式。第一種形式是直接補助，這一補助主要是受到低收入群體人員的歡迎，因為低收入意味著他們本身需要繳納的所得稅稅款就比較少。第二種形式是從所得稅中扣除特殊津貼的方式。該形式從本質(zhì)上分析是政府在推行個稅優(yōu)惠政策，在本次改革中政府設(shè)置最高免稅額度，在該額度內(nèi)的公民可獲得政府特殊津貼，并將該筆津貼歸入其個人養(yǎng)老賬戶內(nèi)。通過這種形式，公民可以較少的繳納一部分的個人所得稅。

從國外的個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的情況可以看出，他們具有較先進(jìn)的經(jīng)驗，包括體系的定位明確、設(shè)計公平、有效的投資渠道和監(jiān)管手段。我國老齡化加劇的背景下，吸取國外的個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的經(jīng)驗，建立適合我國國情的個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險制度，有利于完善我國的養(yǎng)老保險體系。

三、個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險在我國實行的具體對策

（一）完善個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險相關(guān)的法律法規(guī)。個稅遞延與我國現(xiàn)行的一些稅法相抵觸，要實行個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險制度，需要重新立法或者直接列入相關(guān)的稅法體系中。立法既要符合我國的實際情況，也要借鑒國外的成功經(jīng)驗。具體包括：（1）明確個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的稅收政策，保證有法可依，有據(jù)可證。（2）明確規(guī)定參加資格、繳費細(xì)則、基金賬戶設(shè)立、投資以及養(yǎng)老金領(lǐng)取等細(xì)節(jié)，使該制度更加正規(guī)化。（3）對實際實行中遇到的問題及時做出補充和說明。促進(jìn)個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的實施，并與國際接軌，保障養(yǎng)老保險的發(fā)展。

（二）明確不同群體的優(yōu)惠政策。我國第六次人口普查結(jié)果顯示，我國目前處于土字型社會結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)的底部依然是基數(shù)很大的農(nóng)民。我國目前的貧富差距較大，出于國情的考慮，個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的建立時，應(yīng)當(dāng)參考德國里斯特改革的經(jīng)驗，提供了多種補助形式，讓公民根據(jù)自己的實際情況選擇更有利于自己的補助形式和優(yōu)惠政策，保障公民的養(yǎng)老生活，彰顯制度的公平。

（三）在實施過程中不斷完善配套體系，加強監(jiān)管。在個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的建立和實施過程中，具有完善的配套體系和監(jiān)管體系，才能讓消費者放心的去參與，保障資金的安全。例如，建立養(yǎng)老金信用評級體系，對相應(yīng)的承保公司進(jìn)行信用評級，讓消費者在進(jìn)行消費時更加心中有數(shù)。其次，可以成立專門的個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險機構(gòu)，用于監(jiān)管制度的實施。最后，加強監(jiān)管對于個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的健康發(fā)展意義重大。稅收優(yōu)惠政策，可能成為人們避稅的工具。因此該制度在提供稅收優(yōu)惠的同時，還應(yīng)該制定相應(yīng)的反避稅制度。同時，加強對保險公司財務(wù)的監(jiān)管，對于保證廣大人民的利益有著不可言語的意義。

結(jié)束語：綜上所述，個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的建立對我國養(yǎng)老保險體系的完善具有重要的意義。我們應(yīng)當(dāng)借鑒國外成功的經(jīng)驗，建立適合我國國情的個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險制度，保障公民的養(yǎng)老生活。