浙江省淳安縣農(nóng)村殯葬改革有近二十年的歷史，主要是改土葬為火葬，這就有了村級(jí)公墓管理的問(wèn)題。各地業(yè)務(wù)職能部門頗為關(guān)注村級(jí)公墓穴位有償使用會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，但究竟實(shí)行怎樣的會(huì)計(jì)核算制度使其更加合理合規(guī)切合實(shí)際？目前沒(méi)有統(tǒng)一口徑的制度要求。對(duì)此，筆者就村級(jí)公墓穴位有償使用規(guī)范會(huì)計(jì)核算談點(diǎn)思考。

一、管理簡(jiǎn)況

據(jù)調(diào)查了解，2017年淳安縣農(nóng)村逝人約有2800多人，公墓穴位有償使用收入約120萬(wàn)元。收取村級(jí)公墓有償使用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，村與村之間有所不同，多數(shù)村每穴位200－300元；有少部分村每穴位1000－2000元；個(gè)別村出售給外村逝人安葬每穴位3000多元，有營(yíng)利的性質(zhì)。

二、核算現(xiàn)狀

發(fā)展壯大村集體經(jīng)濟(jì)，被淳安縣委縣政府列入對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府領(lǐng)導(dǎo)干部目標(biāo)責(zé)任制考核范疇，鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府又將其列入村“兩委”主要干部考核內(nèi)容，顯然影響到村級(jí)公墓有償使用的會(huì)計(jì)核算。鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)委托代理中心會(huì)計(jì)人員普遍在“經(jīng)營(yíng)收入”科目核算，但也有在“其他收入”“公積公益金”等科目核算。為什么會(huì)這樣？一是為完成考核任務(wù)而實(shí)行會(huì)計(jì)分錄；二是政府相關(guān)職能部門對(duì)公墓穴位有償使用尚缺前瞻性的理念，沒(méi)有會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定指導(dǎo)，以至于會(huì)計(jì)核算五花八門；三是相關(guān)專業(yè)人員爭(zhēng)論較多意見(jiàn)難統(tǒng)一，存在“公說(shuō)公有理、婆說(shuō)婆有道”的現(xiàn)象，使會(huì)計(jì)人員編制會(huì)計(jì)分錄無(wú)所適從。

三、思考建議

應(yīng)該說(shuō)，公墓穴位是一種公共的特殊產(chǎn)品，有宗教信仰、道德文化、習(xí)俗觀念、經(jīng)濟(jì)實(shí)力等綜合因素相互滲透，也給會(huì)計(jì)正確核算帶來(lái)了困惑難題。但我們還是應(yīng)基本了解建造公墓資金來(lái)源途徑，因?yàn)榻ㄔ旃官Y金來(lái)源不同，其會(huì)計(jì)核算、科目運(yùn)用是不盡相同的。淳安縣農(nóng)村建造公墓的資金來(lái)源：一是集體經(jīng)濟(jì)富裕村，一般是村級(jí)自有資金承擔(dān)；二是集體經(jīng)濟(jì)薄弱村，多由政府資金扶持補(bǔ)助為主及自籌部分資金；三是社會(huì)捐助及自籌資金彌補(bǔ)等。

1. 對(duì)正在建造的村級(jí)公墓，應(yīng)嚴(yán)格按現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算。一是村級(jí)自有資金建造的，這是村級(jí)公益性事業(yè)項(xiàng)目，應(yīng)在“在建工程”科目核算，竣工后轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目核算；二是政府資金扶持補(bǔ)助及自籌資金，政府資金扶持補(bǔ)助應(yīng)在“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，自籌資金在原有資金占用科目核算；三是社會(huì)捐助應(yīng)在“應(yīng)付款”科目核算，自籌資金在原有資金占用科目核算，為村級(jí)公墓穴位有償使用規(guī)范管理奠定有益基礎(chǔ)。

2. 村公墓安葬一般為本村村民，穴位有償使用基本是按建造公墓成本費(fèi)用分?jǐn)偝袚?dān)穴位費(fèi)，其收入應(yīng)沖減原建造公墓成本費(fèi)用科目核算。但如果公墓建造成本費(fèi)用已全額列入當(dāng)年成本費(fèi)用科目核算，穴位有償使用收入應(yīng)直接記入“公積公益金”科目核算。

3. 黨和政府強(qiáng)有力地推進(jìn)了城鄉(xiāng)區(qū)域統(tǒng)籌工作，部分農(nóng)民異地集聚，老人過(guò)世后有的骨灰安葬在異地，穴位有償使用收入應(yīng)沖減原建造時(shí)成本費(fèi)用科目核算，收取超平均穴位的成本費(fèi)用收入，則在“公積公益金”科目核算。

4. 公墓穴位選址，一般比輪順序穴位要多支付平均穴位的費(fèi)用，收取平均成本費(fèi)用收入仍沖減原成本費(fèi)用科目核算，或在“公積公益金”科目核算，而選址差價(jià)收入在“經(jīng)營(yíng)收入”科目核算。

5. 少部分村穴位不是按成本費(fèi)用價(jià)而是按市場(chǎng)價(jià)出售給本村以外的逝人安葬，其收入在“經(jīng)營(yíng)收入”科目核算。

隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略深化推進(jìn)，農(nóng)民生活會(huì)日益美好，公墓建造會(huì)越來(lái)越佳，穴位有償使用收入會(huì)越來(lái)越多，因而需要我們未雨綢繆。筆者認(rèn)為首先應(yīng)深度思考“經(jīng)營(yíng)收入”科目核算的稅收承擔(dān)問(wèn)題。淳安縣425個(gè)行政村均建立了村股份經(jīng)濟(jì)合作社，但在當(dāng)下仍然是村黨組織、村委會(huì)及村股份經(jīng)濟(jì)合作社三塊牌子一套班子的組織構(gòu)架，全縣不曾有一個(gè)村有經(jīng)營(yíng)公墓的注冊(cè)行政許可，在“經(jīng)營(yíng)收入”科目核算似乎名不正言不順，可又無(wú)奈矛盾糾結(jié)。因此目前在未有明確規(guī)定村級(jí)公墓穴位有償使用會(huì)計(jì)制度的前提下，有經(jīng)營(yíng)公墓性質(zhì)或穴位選址的村，其收入在“經(jīng)營(yíng)收入”科目核算還是可行的。誠(chéng)然，對(duì)公墓穴位有償使用從賬務(wù)基礎(chǔ)上就要考量規(guī)避稅收問(wèn)題，或是在年終編制收益分配時(shí)，按相關(guān)規(guī)定預(yù)提留稅收，從而避免不必要的煩惱擔(dān)憂，減少或降低暫不履行國(guó)家稅收義務(wù)職責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)。