那春梅

摘 要：事業(yè)單位經(jīng)營收入是經(jīng)過部分經(jīng)營活動獲取的收入，不包含專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動。經(jīng)營收入有嚴格的管理要求，必須弄清楚主營業(yè)務、附營業(yè)務的主次關系；嚴格以審批程序辦理報批手續(xù)；所有收入必須作為事業(yè)單位的預算；以營業(yè)執(zhí)照核準經(jīng)營范圍作為經(jīng)營收入的運營方向。

關鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)營收入；會計；賬務處理

一、事業(yè)單位的經(jīng)營收入

經(jīng)營收入以經(jīng)營活動獲取的收入為主，不包含以專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動方式得來的收入。先舉例說明。經(jīng)營活動收入：科研單位的社會咨詢服務活動收入；事業(yè)收入：為有關單位提供科研服務收入。經(jīng)營活動收入：某社會團體的社會服務活動中出租、出借閑置型固定資產(chǎn)行為。事業(yè)收入：學校收取的學、雜費，是專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動范疇。

獨立核算是對所有經(jīng)濟業(yè)務的全面記錄，并將會計憑證、會計賬簿、會計報表體系定期編制成財務報表的一種會計核算形式。實行獨立核算的單位即獨立核算單位，有獨立經(jīng)濟的自主權。事業(yè)單位的經(jīng)營收入是非獨立核算經(jīng)營活動的收入積累，獨立核算單位按規(guī)定上繳的純收入必須與其他收入一起納入事業(yè)單位的預算，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算。校辦企業(yè)有獨立的財會機構(gòu)或配備財會人員，對企業(yè)賬目統(tǒng)計、核算、管理，獨立計算盈虧，實行的經(jīng)營活動具備獨立核算能力。校辦企業(yè)將部分純收入上繳學校后，會歸類于附屬單位上繳收入，繼而從事非營業(yè)類事業(yè)，嚴禁列入經(jīng)營收入進行處理。非獨立核算是相對于獨立核算而言的，事業(yè)單位從屬于國家行政單位，對財政撥款、物資授發(fā)后進行日常運行所需的業(yè)務活動，最終的收支狀況不歸自身獨立計算，而是把相關涉及的經(jīng)濟業(yè)務資料交由上級進行會計核算。學校后勤單位食堂宿舍開展社會服務活動，為此獲得的收入和支出問題，不設置獨立的財會機構(gòu)計算總體性收支盈虧，將所有的經(jīng)濟活動資料整理完全后報經(jīng)學校，再集中進行會計核算，屬于經(jīng)營收入和經(jīng)營支出部分。

事業(yè)單位是專業(yè)業(yè)務活動的主體。專業(yè)業(yè)務活動是國家機關或組織利用國家財政資金進行的社會公益活動，不以營利為目的；而事業(yè)單位進行的經(jīng)營活動則以營利性為主旨。目的性差異使這兩類經(jīng)營活動的會計核算有原則上的不同。事業(yè)單位對經(jīng)營規(guī)模小、獨立核算難度較大的經(jīng)營活動歸屬于“經(jīng)營收入”的會計核算中；對可以自主進行獨立核算的經(jīng)營活動，要依照企業(yè)財務制度進行獨立核算，會計核算結(jié)束后要將經(jīng)營活動純收入的一部分上繳事業(yè)單位，歸類于“附屬單位上繳收入”。

二、事業(yè)單位經(jīng)營收入的管理

（1）分清主營業(yè)務與附營業(yè)務，正確處理主次關系。事業(yè)單位從本身特點出發(fā)開展專業(yè)業(yè)務活動，這是它的主營業(yè)務和職責所在。而本單位開展的經(jīng)營活動屬于附營業(yè)務，從屬于主營業(yè)務，為主營業(yè)務的健康發(fā)展提供了更多的發(fā)展資本，是為主營業(yè)務服務的。所以，人力、物力、財力等資源的分配，必須有主次之別，把保證專業(yè)業(yè)務活動的順利開展與完成作為首要工作。以正常事業(yè)計劃完成為基礎性條件，合理利用、優(yōu)化配置本單位的各種有利資源來進行經(jīng)營活動，有效轉(zhuǎn)化為單位的發(fā)展資本。（2）規(guī)定審批程序，嚴格報批要求。事業(yè)單位一般受國家行政機關的領導，出現(xiàn)需要將非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的經(jīng)營活動時，必須按照管理規(guī)定，經(jīng)主管部門考核審查、同級國有資產(chǎn)管理部門批準后才可實行；當經(jīng)營性資產(chǎn)的一次性價值轉(zhuǎn)化數(shù)額巨大時，必須申報報財政部門，得到批準。（3）規(guī)范工作行為，嚴格財務管理。經(jīng)營收入狀況的系統(tǒng)化、全面性反映，需要完善的財務管理系統(tǒng)對經(jīng)營活動全過程的監(jiān)管，嚴格按照單位規(guī)定對所有的經(jīng)營收入進行單位化預算程序的統(tǒng)計、核算與管理。（4）申領營業(yè)執(zhí)照，嚴格經(jīng)營范圍。事業(yè)單位經(jīng)營活動的開展伊始于登記主管機關的核準。只有該單位申請登記審核成功、獲取營業(yè)執(zhí)照后才可依法進行核準登記經(jīng)營范圍許可的一切經(jīng)營活動。這是國家的制度性規(guī)定，事業(yè)單位必須嚴格遵守，才能有效保障經(jīng)營活動的健康發(fā)展。（5）嚴格會計原則，確保經(jīng)營收入和事業(yè)收入的差異。事業(yè)收入與經(jīng)營收入的核算必須按照會計工作原則，嚴格兩者間的不同性質(zhì)與不同類別，實現(xiàn)事業(yè)單位的業(yè)務活動和經(jīng)營活動間不同的經(jīng)濟成果的正確與可靠。

三、事業(yè)單位經(jīng)營收入的會計確認方法的演變

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度要求有關位非獨立核算的經(jīng)營性收入的會計處理，要采用權責發(fā)生制。而現(xiàn)行經(jīng)濟發(fā)展對會計核算工作的順利運行有了更高的要求，權責發(fā)生制的利用出現(xiàn)了很多不足，必須向收付實現(xiàn)制的會計核算方向發(fā)展。

權責發(fā)生制，將應收應付作為未來收入、支出的標準化要求，對實際性貨幣資金收支狀況沒有記錄，致使后期收入統(tǒng)計的應收賬款較多，實際賬務的會計核算工作量加大，降低工作效率，影響經(jīng)濟活動的商業(yè)信用。利用權責發(fā)生制原則來核算事業(yè)單位中數(shù)額較小、比重較少的主營性收入時，大量的應收賬款項目會出現(xiàn)表面上的收入，可能形成一種空白經(jīng)濟或是壞賬損失，這在一定時期內(nèi)的虛擬性收入、利潤或壞賬性核算，即使采用備抵法、直接轉(zhuǎn)銷法來核算壞賬，也會造成較少的會計業(yè)務卻需要較繁多的會計核算工作，違背了會計核算原則。而收付實現(xiàn)制原則是對經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的實際性收入進行入賬管理，會計核算主要面向“實際收入”項目，減少了工作量，保障了事業(yè)單位經(jīng)營收入的可靠性與真實性。

一些事業(yè)單位的經(jīng)營活動中會選取另外一種會計記賬基礎進行核算其中非獨立核算的經(jīng)營收入部分。這類經(jīng)營活動所占比重較小，但是兩種記賬基礎并存形式，容易形成會計工作的混亂局面，統(tǒng)一采用收付實現(xiàn)制是最科學合理的。

權責發(fā)生制，一直以來被許多企業(yè)作為記賬基礎，但已不能適用于會計改革方向，涌現(xiàn)出越來越多的不足。按照我國《企業(yè)會計準則——收入》對收入標準的具體要求，都只有一個目的就是利用權責發(fā)生制將確認收入更接近實際收入，而這種形式卻也在向收付實現(xiàn)制發(fā)展。

四、事業(yè)單位經(jīng)營收入具體的記賬明細

事業(yè)單位的經(jīng)營活動的會計核算按照企業(yè)財務、會計制度可獨立核算的，稱為“附屬單位上繳收入”賬戶，要將該賬戶下的純收入上繳所屬事業(yè)單位；事業(yè)單位還設置了“經(jīng)營收入”賬戶，包含了經(jīng)營活動中規(guī)模小、核算不便或不能獨立核算的?！敖?jīng)營收入”賬戶屬于收入類賬戶。貸方為經(jīng)營收入進賬，余額反映經(jīng)營收入的不斷累計數(shù)額，后期會全部轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，無余額；借方為營業(yè)收入支出。

“經(jīng)營收入”賬戶依據(jù)會計核算原則的需要，其下分有明細賬。經(jīng)營收入的確認工作，需要設置借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據(jù)”賬戶；貸記“經(jīng)營收入”賬戶，小規(guī)模納稅人單位的借記賬戶是實際價值的積累（不包含增值稅銷項稅額），所以貸記中設有“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。

小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位中有一種情況，對任何時期退回的銷貨，都屬于經(jīng)營收入的支出項，貸記“銀行存款”。一般納稅人單位借記“經(jīng)營收入”（不含稅價格）；銷售收入的應交增值稅單位借記“經(jīng)營收入”（不含稅價格）；銷售收入增值稅的銷項稅額在進行會計核算時，借記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”，貸記“銀行存款”。經(jīng)營收入的積累過程中發(fā)生的折讓、折扣是經(jīng)營收入的支出，屬于貸記部分。本期“經(jīng)營收入”賬戶余額在期末核算時會全部轉(zhuǎn)為“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，借記“經(jīng)營收入”，貸記“經(jīng)營結(jié)余”。