近期，財(cái)政部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部聯(lián)合發(fā)布了《農(nóng)民專業(yè)合作社解散、破產(chǎn)清算時(shí)接受國(guó)家直接財(cái)政補(bǔ)助形成的財(cái)產(chǎn)處置辦法暫行規(guī)定》（財(cái)資辦〔2019〕3號(hào)），該辦法對(duì)于規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社解散、破產(chǎn)清算行為具有重要意義。本文列舉了具體會(huì)計(jì)案例，并從會(huì)計(jì)核算的角度加以解析，以便和大家共同探討學(xué)習(xí)。

【例1】2018年12月31日因國(guó)家高速路征地，×××養(yǎng)殖合作社養(yǎng)殖場(chǎng)被征用，合作社召開(kāi)成員大會(huì)決定解散，清算時(shí)應(yīng)收款180000元，收回160000元，有20000元不能收回，有機(jī)械設(shè)備750000元（假定不交增值稅），作價(jià)賣掉680000元，支付員工工資50000元。

借：銀行存款 160 000

清算損益 20 000

貸：應(yīng)收款 180 000

借：銀行存款 680 000

清算損益 70 000

貸：固定資產(chǎn)—機(jī)械等750 000

借：應(yīng)付工資 50 000

貸：銀行存款 50 000

XXX養(yǎng)殖農(nóng)民專業(yè)合作社資產(chǎn)負(fù)債表（清算宣告日）

其他資產(chǎn) 盈余公積 4 7 3 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0無(wú)形資產(chǎn) 2 7 未分配盈余 5 0 2 0 0 0 0 5 0 0 0 0長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì) 2 8 所有者權(quán)益合計(jì) 5 1 7 0 0 0 0 0 8 0 0 0 0 0資產(chǎn)總計(jì) 2 9 1 1 0 0 0 0 0 1 4 0 0 0 0 0負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 5 4 1 1 0 0 0 0 0 1 4 0 0 0 0 0制表人： 財(cái)務(wù)主管：

借：清算損益 50 000

貸：應(yīng)付工資 50 000

借：短期借款 400 000

應(yīng)付款 150 000

貸：銀行存款 550 000

存款余額=120000+160000+680000-50000-400000-150000

=360000元

清算損益余額=-20000-70000-50000=-140000元

無(wú)所得，不交清算所得稅

股東可分配剩余財(cái)產(chǎn)額=360000-140000=220000元

解析：《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第五十三條規(guī)定： 農(nóng)民專業(yè)合作社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的財(cái)產(chǎn)，在解散、破產(chǎn)清算時(shí)，不得作為可分配剩余資產(chǎn)分配給成員，具體按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！墩髑笠庖?jiàn)稿》就是對(duì)該條款詳細(xì)補(bǔ)充。農(nóng)民專業(yè)合作社接受財(cái)政直接補(bǔ)助收入的資金一般通過(guò)專項(xiàng)應(yīng)付款核算，使用時(shí)由專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入專項(xiàng)基金。國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助是國(guó)家為扶持農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展，提高合作社的服務(wù)水平和競(jìng)爭(zhēng)能力，使成員通過(guò)合作社獲得更多收入，讓成員充分分享合作社的利益而發(fā)放的。這對(duì)于資金缺乏、規(guī)模弱小，尚處于初始階段的農(nóng)民專業(yè)合作社具有顯著的扶持作用。國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助不是補(bǔ)助合作社中的某個(gè)成員，因此其形成的財(cái)產(chǎn)，不能在清算時(shí)分配給成員。

【例2】接上例，合作社解散清算后，假設(shè)處置有以下三種情形：一是劃轉(zhuǎn)給所在地其他農(nóng)民專業(yè)合作社；二是劃轉(zhuǎn)給村集體經(jīng)濟(jì)組織或代行村集體經(jīng)濟(jì)組織職能的村民委員會(huì)持有；三是委托評(píng)估機(jī)構(gòu)或縣級(jí)以上公共資源交易中心交易，將其出售，上交國(guó)庫(kù)。會(huì)計(jì)如何處理？

解析：農(nóng)民專業(yè)合作社解散、破產(chǎn)時(shí)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的資產(chǎn)如何處置呢？《征求意見(jiàn)稿》第8條規(guī)定，處置可以有以下三種方法，一是劃轉(zhuǎn)給所在地其他農(nóng)民專業(yè)合作社；二是劃轉(zhuǎn)給給村集體經(jīng)濟(jì)組織或代行村集體經(jīng)濟(jì)組織職能的村民委員會(huì)持有；三是確實(shí)難以劃轉(zhuǎn)的，可以委托評(píng)估機(jī)構(gòu)或縣級(jí)以上公共資源交易中心交易，將其出售，上交國(guó)庫(kù)。不管如何處置，解散或破產(chǎn)合作社會(huì)計(jì)處理是一樣的，只是對(duì)方處理方式不同罷了；另根據(jù)《征求意見(jiàn)稿》第七條規(guī)定：農(nóng)民專業(yè)合作社解散、破產(chǎn)清算時(shí)若有剩余財(cái)產(chǎn)，清算組應(yīng)重新計(jì)量剩余財(cái)產(chǎn)中國(guó)家直接補(bǔ)助形成的財(cái)產(chǎn)。國(guó)家直接補(bǔ)助形成的財(cái)產(chǎn)總額=剩余財(cái)產(chǎn)金額×專項(xiàng)基金中國(guó)家直接補(bǔ)助金額/所有者權(quán)益金額

國(guó)家直接補(bǔ)助形成的財(cái)產(chǎn)總額=220000×150000/800000=41250元

轉(zhuǎn)讓方×××養(yǎng)殖合作社會(huì)計(jì)處理：

借：清算損益 41 250

貸：銀行存款 41 250

受讓方會(huì)計(jì)處理：

1. 若受讓方為其他農(nóng)民專業(yè)合作社

其他合作社：

借：銀行存款 41 250

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 41 250

使用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)或其他支出41 250

貸：銀行存款 41 250

同時(shí)：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 41 250

貸：專項(xiàng)基金 41 250

2. 若受讓方為當(dāng)?shù)卮寮w經(jīng)濟(jì)組織，村集體經(jīng)濟(jì)組織記賬如下：

借：銀行存款 41 250

貸：公積公益金 41 250

3. 若是上交國(guó)庫(kù)，財(cái)政部門記賬如下：

借：銀行存款 41 250

貸：專用基金收入 41 250