馬振霞

摘要：行政事業(yè)單位是我國(guó)的一種特殊機(jī)構(gòu)組織形式，與以盈利為目的的普通生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)不同，行政事業(yè)單位工作開(kāi)展目的是為了履行我國(guó)政府的各項(xiàng)社會(huì)公共服務(wù)職能，促進(jìn)社會(huì)全面建設(shè)與發(fā)展。隨著行政事業(yè)單位面臨更多社會(huì)職能轉(zhuǎn)型需求以及服務(wù)質(zhì)量提升要求，加強(qiáng)單位內(nèi)部管理刻不容緩，尤其是對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)管理工作更需要加大研究與投入力度。文章從行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析入手，談?wù)勅绾胃玫膶?shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)防控，以及如何進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)及措施研究。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;國(guó)有資產(chǎn)管理;內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位是我國(guó)的一種特殊機(jī)構(gòu)組織形式，有別于以盈利性為目的、以獲取經(jīng)濟(jì)效益最大化為業(yè)務(wù)開(kāi)展目的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)，行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)開(kāi)展的目的是為了履行社會(huì)公共服務(wù)職能，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與國(guó)家各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展與前進(jìn)。正因?yàn)椴痪哂杏麑傩?，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作一直以來(lái)存在著一些被動(dòng)和固化的現(xiàn)象，管理態(tài)度不積極、管理制度也存在著一些問(wèn)題與缺陷，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理質(zhì)量長(zhǎng)期以來(lái)無(wú)法得到實(shí)質(zhì)性的突破與提升，久而久之，也給單位本身的業(yè)務(wù)開(kāi)展造成了不小的阻礙。

一、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)分析

資產(chǎn)對(duì)于行政事業(yè)單位而言，是一切管理活動(dòng)以及業(yè)務(wù)開(kāi)展的重要物資保障，隨著社會(huì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位所肩負(fù)的社會(huì)公共服務(wù)職能也在不斷發(fā)生變化，而這些新變化與新的職能要求都離不開(kāi)充足的資金和物資支持以及科學(xué)規(guī)范的配置與管理。由于行政事業(yè)單位本身所具有的特殊性，其業(yè)務(wù)開(kāi)展與內(nèi)部管理的經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要依靠國(guó)家財(cái)政與地方政府支持，因此在過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間里，單位的內(nèi)部管理尤其是財(cái)務(wù)管理工作沒(méi)有得到單位領(lǐng)導(dǎo)層的充分重視，在資產(chǎn)管理問(wèn)題上也存在著比較突出的重購(gòu)置輕管理現(xiàn)象。雖然近年來(lái)資產(chǎn)管理的制度建設(shè)水平有所提升，管理工作現(xiàn)狀也有所改善，但仍然存在許多問(wèn)題亟待進(jìn)一步改善與解決。具體而言，行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理及管理等工作存在著以下方面的不足。首先，雖然資產(chǎn)管理是單位財(cái)務(wù)管理的重要構(gòu)成部分，但是無(wú)論是制度還是執(zhí)行，重資金輕資產(chǎn)的現(xiàn)象仍然比較普遍。單位領(lǐng)導(dǎo)層也未能對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理及管理工作足夠重視，從而影響到諸如管理隊(duì)伍建設(shè)、制度建設(shè)、執(zhí)行以及考核等一系列工作的落地執(zhí)行。其次，由于缺乏較為完善的國(guó)有資產(chǎn)管理及管理制度，因此資產(chǎn)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)也未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)與應(yīng)對(duì)，從而造成諸多管理風(fēng)險(xiǎn)與隱患，給單位的經(jīng)營(yíng)管理以及業(yè)務(wù)開(kāi)展造成諸多阻礙。這些問(wèn)題如果無(wú)法得到切實(shí)有效的解決，不僅會(huì)直接影響到單位本身的資產(chǎn)管理工作，同時(shí)也將影響到在業(yè)務(wù)開(kāi)展以及社會(huì)公共服務(wù)職能履行方面的效率與質(zhì)量，進(jìn)而更深層次的對(duì)各項(xiàng)國(guó)家建設(shè)以及社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)的進(jìn)程產(chǎn)生影響。所以，對(duì)于行政事業(yè)單位而言，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)防控刻不容緩。

二、內(nèi)部控制之于單位國(guó)有資產(chǎn)管理及管理的重要性

內(nèi)部控制是維護(hù)單位內(nèi)部管理秩序、提升單位內(nèi)部管理效能以及推動(dòng)行政事業(yè)單位整體全面發(fā)展的重要保障性制度。面對(duì)單位目前國(guó)有資產(chǎn)管理及管理工作存在的種種問(wèn)題，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控與內(nèi)部控制刻不容緩。有別于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制旨在提升生產(chǎn)能力、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與創(chuàng)造更多收益的目的，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要目的與管控目標(biāo)在于充分確保單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及業(yè)務(wù)開(kāi)展的合法性與合規(guī)性，同時(shí)通過(guò)管理強(qiáng)化實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理及使用上的有效性與完全性，并且通過(guò)內(nèi)部控制增強(qiáng)資產(chǎn)管理等各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的完整與及時(shí)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與有效性。值得注意的是，由于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理本身并不具有增強(qiáng)收益和資產(chǎn)所有人利益獲取的作用，所以行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理也往往顯得比較被動(dòng)，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠切實(shí)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位普遍存在的徇私舞弊以及腐敗行為的監(jiān)控與打擊力度，最終實(shí)現(xiàn)提升單位公共服務(wù)職能履行質(zhì)量和業(yè)務(wù)開(kāi)展質(zhì)量的根本作用。

三、國(guó)有資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)防控內(nèi)控措施研究

內(nèi)部控制工作的落實(shí)應(yīng)當(dāng)側(cè)重幾個(gè)方面的內(nèi)容，首先，內(nèi)部控制環(huán)境的打造，確保內(nèi)部控制能夠處于一個(gè)良性的運(yùn)作環(huán)境之中。其次，加強(qiáng)管控過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過(guò)確定管理重點(diǎn)有效規(guī)避管控風(fēng)險(xiǎn)。再次，推行行之有效的管控手段，將風(fēng)險(xiǎn)真正扼殺在萌芽狀態(tài)，避免給單位造成實(shí)際影響和經(jīng)濟(jì)損失。最后，在內(nèi)部控制管理活動(dòng)中加強(qiáng)各方溝通協(xié)調(diào)與信息共享，加快信息傳遞速度與有用信息價(jià)值發(fā)揮。

（一）內(nèi)控環(huán)境建設(shè)與優(yōu)化

資產(chǎn)管理及保護(hù)工作不同于資金管理，資產(chǎn)管理涉及到更多方面與更多復(fù)雜的情況。同時(shí)，由于資產(chǎn)管理涉及單位各項(xiàng)管理工作以及業(yè)務(wù)開(kāi)展，所以，國(guó)有資產(chǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)管控需要整個(gè)單位的通力配合以及在管理意識(shí)與思想上高度統(tǒng)一。而管理意識(shí)與思想的統(tǒng)一正是內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的第一步，并且需要從單位領(lǐng)導(dǎo)層加強(qiáng)學(xué)習(xí)與組織能力和管理、執(zhí)行層加強(qiáng)管理及執(zhí)行能力兩方面入手，才能達(dá)到建設(shè)效果。此外，內(nèi)控環(huán)境建設(shè)還包括了單位的內(nèi)控文化建設(shè)。文化與制度相結(jié)合是現(xiàn)代企事業(yè)單位強(qiáng)化管理的重要手段，因?yàn)閮H依靠強(qiáng)制性管理措施，對(duì)于年青一代員工來(lái)說(shuō)在約束力與規(guī)范效力上已經(jīng)難以達(dá)到預(yù)期效果，只有從文化建設(shè)入手，將管理制度融入思想觀念之中，才能讓被動(dòng)配合管理轉(zhuǎn)為主動(dòng)參與與支持管理，最終形成思想上的統(tǒng)一以及行為上的統(tǒng)一與規(guī)范。

（二）國(guó)有資產(chǎn)管理風(fēng)控體系及內(nèi)控監(jiān)管

從當(dāng)前行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理工作中的現(xiàn)狀來(lái)看，加強(qiáng)資產(chǎn)及保護(hù)工作必須著重加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)管，必須加強(qiáng)過(guò)程管理中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與內(nèi)控監(jiān)管。

1. 資產(chǎn)管理流程規(guī)范

首先需要重新規(guī)范資產(chǎn)管理的基本流程。第一、加強(qiáng)資產(chǎn)購(gòu)置的審批把關(guān)力度，避免部門(mén)盲目攀比和重復(fù)建設(shè)現(xiàn)象，要結(jié)合業(yè)務(wù)需求、單位財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)濟(jì)效益等三方面進(jìn)行綜合評(píng)估，確定購(gòu)置申請(qǐng)是否具有經(jīng)濟(jì)性、合理性以及可行性。第二、加強(qiáng)資產(chǎn)采購(gòu)招投標(biāo)制度推行力度，加強(qiáng)供應(yīng)商資質(zhì)審查，同時(shí)組建包含財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人以及資產(chǎn)管理專(zhuān)門(mén)人員在內(nèi)的綜合評(píng)選小組，加強(qiáng)招投標(biāo)過(guò)程的監(jiān)管力度。第三、資產(chǎn)運(yùn)輸過(guò)程中應(yīng)積極購(gòu)買(mǎi)運(yùn)輸保險(xiǎn)，避免人為或非人為原因引發(fā)的資產(chǎn)損壞、遺失等給單位造成實(shí)際經(jīng)濟(jì)影響，降低運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)。第四、在資產(chǎn)使用過(guò)程中，利用資產(chǎn)編碼、資產(chǎn)一對(duì)一建檔等加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)管，確保資產(chǎn)在使用及資產(chǎn)精細(xì)化管理，提升使用效率。最后，在資產(chǎn)報(bào)廢回收環(huán)節(jié)同樣需要加強(qiáng)審核與報(bào)廢資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，避免無(wú)謂的浪費(fèi)以及私人處理現(xiàn)象。

2. 國(guó)有資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

國(guó)有資產(chǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)防控不僅需要在一般管理流程上進(jìn)行規(guī)范與約束，同時(shí)也要針對(duì)當(dāng)前行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的賬目較混亂問(wèn)題進(jìn)行有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施。單位國(guó)有資產(chǎn)管理及控制的主要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估點(diǎn)有：固定資產(chǎn)是否進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬是否與實(shí)物賬定期核對(duì)、固定資產(chǎn)出現(xiàn)增減情況是否進(jìn)行了及時(shí)記錄、資金資產(chǎn)往來(lái)賬目是否進(jìn)行及時(shí)清理、庫(kù)存現(xiàn)金是否進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)、庫(kù)存現(xiàn)金存放及保管工作是否達(dá)到安全管理標(biāo)準(zhǔn)、銀行存款支付手續(xù)是否齊全完備、銀行印鑒是否采用了分崗管理、銀行存款金額是否進(jìn)行定期核對(duì)。在確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估關(guān)鍵點(diǎn)之后，定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行及時(shí)上報(bào)、限期整改，從而保障資金及資產(chǎn)的管理安全性。

3. 加強(qiáng)內(nèi)部審及與監(jiān)督力度

行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理內(nèi)部審計(jì)工作，首先要從制度上給予內(nèi)部審計(jì)工作以獨(dú)立性與權(quán)威性，避免內(nèi)部審計(jì)工作受到無(wú)謂干擾甚至是來(lái)自于領(lǐng)導(dǎo)層的干擾。其次，內(nèi)部審計(jì)不僅需要針對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)管理工作以及基層人員執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)層及決策層的行為約束與監(jiān)督，確保內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)全方位立體化的全面審計(jì)與監(jiān)管。再次，為了相應(yīng)政府在政務(wù)采購(gòu)等方面的倡導(dǎo)，以及為了提升國(guó)有資產(chǎn)管理內(nèi)部審計(jì)工作的具體質(zhì)量，單位還應(yīng)當(dāng)積極邀請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與審計(jì)工作，以更專(zhuān)業(yè)更獨(dú)立更清晰的視角幫助單位切實(shí)提高國(guó)有資產(chǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)具體質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)信息溝通機(jī)制建設(shè)

加強(qiáng)單位網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，提升各部門(mén)信息交互效率與質(zhì)量，同時(shí)增強(qiáng)內(nèi)部控制小組在領(lǐng)導(dǎo)層與執(zhí)行層之間的溝通協(xié)調(diào)作用，消除不必要的矛盾與分歧。此外，加強(qiáng)單位內(nèi)外意見(jiàn)投訴渠道建設(shè)，收集更多資產(chǎn)管理的意見(jiàn)與建議，促進(jìn)單位國(guó)有資產(chǎn)管理及管理工作更上一層樓。

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（作者單位：河南省滎陽(yáng)市財(cái)政局）