舒敏

摘 要：由于新收入準(zhǔn)則影響著企業(yè)納稅，企業(yè)需要重新制定合法納稅下的合理避稅策略，依法納稅后要依據(jù)新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容，選擇合適的納稅方式盡可能地降低稅負(fù)。從新收入準(zhǔn)則的影響來(lái)看，會(huì)計(jì)和稅務(wù)一樣都需要重新調(diào)整。因此，從新收入準(zhǔn)則實(shí)施角度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)政和企業(yè)稅務(wù)兩方面進(jìn)行分析，一方面明確新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)和稅務(wù)的影響，另一方面探究會(huì)計(jì)和稅務(wù)的協(xié)調(diào)性，以協(xié)調(diào)性為基礎(chǔ)，基于企業(yè)發(fā)展角度統(tǒng)籌協(xié)調(diào)規(guī)劃好企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)，合理性調(diào)整會(huì)計(jì)和稅務(wù)。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)與稅務(wù);協(xié)調(diào)性

中圖分類號(hào)：F233 ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2019）17-0160-02

引言

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了顯著的變化，經(jīng)濟(jì)制度和各項(xiàng)管理機(jī)制顯著轉(zhuǎn)變。新收入準(zhǔn)則出現(xiàn)也意味著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理正在不斷完善，企業(yè)管理制度和管理模式正在從宏觀上加緊調(diào)控，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作模式和管理體系不再適應(yīng)于現(xiàn)代化市場(chǎng)。會(huì)計(jì)制度和稅收制度也需要隨著政策和環(huán)境的變化進(jìn)行合理性和規(guī)范性的調(diào)整，在依從國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展深化改革稅收政策的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和單位內(nèi)部稅收會(huì)計(jì)的優(yōu)化。管理人員要依據(jù)實(shí)際市場(chǎng)情況和新收入準(zhǔn)則的要求，認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)和稅收的內(nèi)在聯(lián)系實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)性發(fā)展。因此，新收入準(zhǔn)則全面實(shí)施不僅導(dǎo)致會(huì)計(jì)屬性和會(huì)計(jì)核算發(fā)生了變化，也改變了以往的稅務(wù)范圍，稅務(wù)要與會(huì)計(jì)工作保持一致步伐，進(jìn)一步協(xié)調(diào)好新準(zhǔn)則下稅務(wù)和會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，縮減稅務(wù)與會(huì)計(jì)的差異。

一、新收入準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)和稅務(wù)的影響

2017年7月我國(guó)財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，經(jīng)過(guò)對(duì)2014年的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——客戶合同收入》的修訂，對(duì)我國(guó)企業(yè)收入認(rèn)定提出了新的要求，將原先文件中的模糊界定進(jìn)行修正，對(duì)企業(yè)稅收和納稅產(chǎn)生了不同影響。新準(zhǔn)則的實(shí)施，要求企業(yè)必須要按照新準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定，重新調(diào)整企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)和稅務(wù)工作，才能保證企業(yè)在商業(yè)活動(dòng)和日常貿(mào)易中與我國(guó)制度和規(guī)章保持一致性，避免出現(xiàn)不同的工作準(zhǔn)則，增加商務(wù)貿(mào)易之間的摩擦，引起不必要的紛爭(zhēng)。新準(zhǔn)則中按照商業(yè)活動(dòng)對(duì)合同利潤(rùn)水平與系統(tǒng)流程做出了明確的規(guī)定，并重新梳理了以往的工作流程和企業(yè)法制條文，并對(duì)捆綁銷售商品和服務(wù)企業(yè)，尤其是涉及電信通訊和工程、建造和房地產(chǎn)收入的確認(rèn)，進(jìn)行重新，為稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一管理和監(jiān)督奠定了基礎(chǔ)，促進(jìn)了企業(yè)合規(guī)運(yùn)營(yíng)和合法納稅。

從新準(zhǔn)則對(duì)稅法和會(huì)計(jì)的影響來(lái)看，一方面，新準(zhǔn)則的出現(xiàn)和實(shí)施，使得會(huì)計(jì)和稅務(wù)工作不得不重新進(jìn)行調(diào)整和規(guī)劃，要按照企業(yè)工作的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)收入和各項(xiàng)商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)管和處理，并依據(jù)企業(yè)在收入和納稅制度的變化，需要調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的制度和管理方式。換言之，新準(zhǔn)則需要稅務(wù)和會(huì)計(jì)打破以往的工作制度，與時(shí)俱進(jìn)，重新構(gòu)架新的工作格局。另一方面，新準(zhǔn)則的出現(xiàn)，為企業(yè)會(huì)計(jì)革新和稅務(wù)管理提供了依據(jù)。新準(zhǔn)則的條例和內(nèi)容將以往模糊的概念明確化，為實(shí)際企業(yè)稅務(wù)和會(huì)計(jì)工作提供了充實(shí)的依據(jù);新準(zhǔn)則和稅法之間的協(xié)調(diào)性，為稅務(wù)改革和發(fā)展指明了方向。新收入準(zhǔn)則和稅法、會(huì)計(jì)之間的關(guān)系是相互統(tǒng)一的，稅務(wù)和會(huì)計(jì)工作要符合實(shí)際工作情況，所以企業(yè)確實(shí)要在收入和納稅上進(jìn)行重新劃分，也因此能推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)的商貿(mào)活動(dòng)和相應(yīng)的管理體制。

二、新收入準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)和稅務(wù)的協(xié)調(diào)性

新收入準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)基本上都是采用五步法模型，以配合新準(zhǔn)則的內(nèi)容調(diào)整企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作，以推動(dòng)新準(zhǔn)則的過(guò)渡、推廣和運(yùn)用，使得企業(yè)能明白新準(zhǔn)則的內(nèi)容和目的，有效地對(duì)會(huì)計(jì)和稅務(wù)進(jìn)行合理性和規(guī)范性的調(diào)整。五步法模型的第一步，是保證企業(yè)確認(rèn)收入的方式，需要反映出客戶轉(zhuǎn)讓商品和提供服務(wù)的模式，確保收入金額包含企業(yè)商業(yè)活動(dòng)預(yù)期收回的對(duì)價(jià)金額，并使得企業(yè)能在對(duì)方取得商品權(quán)的時(shí)候?qū)崿F(xiàn)商品和實(shí)際情況確認(rèn)，為之后的會(huì)計(jì)工作奠定基礎(chǔ)，收集完善的企業(yè)相關(guān)的信息和活動(dòng)情況，加強(qiáng)對(duì)商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移和商品控制權(quán)利的界定進(jìn)行核對(duì)，依據(jù)權(quán)利包含的商品使用、經(jīng)濟(jì)利益和現(xiàn)實(shí)權(quán)利，實(shí)現(xiàn)對(duì)商品的監(jiān)控和管理。第二步，識(shí)別合同并按照合同內(nèi)容履行相應(yīng)的職責(zé)。識(shí)別合同是由于新準(zhǔn)則修訂了以往的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——客戶合同收入》，對(duì)收入存在的確認(rèn)，需要確定合同是否滿足相關(guān)條件，且僅在特定情況下才能實(shí)現(xiàn)合同組合法合并合同，意味著在一般情況下要逐個(gè)對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行識(shí)別。新準(zhǔn)則下企業(yè)只有在合同符合“很可能”收到“預(yù)計(jì)有權(quán)”的對(duì)價(jià)時(shí)，才能將收入納入到實(shí)際確認(rèn)模型中，并嚴(yán)格遵照合同履行義務(wù)，按照合同中的內(nèi)容對(duì)商品和服務(wù)進(jìn)行不同考量，將服務(wù)和商品拆開(kāi)來(lái)，分時(shí)點(diǎn)進(jìn)行核算。第三步，確定商品的交易價(jià)格。新準(zhǔn)則明確指出，企業(yè)要先對(duì)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)進(jìn)行預(yù)先評(píng)估，依據(jù)實(shí)際情況分別對(duì)可變對(duì)價(jià)、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)和重大融資成分進(jìn)行對(duì)價(jià)安排，在考察商品回收可能性和貨品價(jià)格確認(rèn)的同時(shí)，還需要重點(diǎn)考察企業(yè)的盈利能力，并對(duì)償債能力和現(xiàn)金流等進(jìn)行綜合性分析，以降低交易風(fēng)險(xiǎn)。第四步，需要將交易價(jià)格細(xì)化到企業(yè)合同的細(xì)則中，并按照細(xì)則內(nèi)容履約義務(wù)、按照商品和服務(wù)單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，確定分?jǐn)偨灰椎膬r(jià)格。按照我國(guó)頒布的新準(zhǔn)則的《指南》內(nèi)容，分?jǐn)偨灰變r(jià)格要按照比例進(jìn)行，并依據(jù)現(xiàn)有的成本加成法和市場(chǎng)調(diào)整法等進(jìn)行售價(jià)評(píng)估。第五步，當(dāng)企業(yè)履約義務(wù)的時(shí)候要選擇合適的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。收入確認(rèn)主要是對(duì)客戶的商品和服務(wù)控制權(quán)進(jìn)行確認(rèn)，這需要按照特定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)某個(gè)時(shí)間點(diǎn)或者是某段時(shí)間內(nèi)的收入進(jìn)行確認(rèn)。新準(zhǔn)則明確對(duì)房地產(chǎn)和建筑業(yè)等耗時(shí)較長(zhǎng)的行業(yè)，增設(shè)了某一時(shí)段確認(rèn)收入的條例，因?yàn)檫@些行業(yè)的貨物和商品一旦開(kāi)始就難以退回，例如建筑工程的設(shè)備、電線電纜等，其退貨的概率和金額的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)較小。

會(huì)計(jì)實(shí)施步驟和實(shí)施內(nèi)容的轉(zhuǎn)變影響了稅務(wù)。由于企業(yè)收入確認(rèn)要嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的內(nèi)容，所以企業(yè)稅務(wù)需要依據(jù)合同內(nèi)容建立新的稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的衍生物，也是會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)性的直接體現(xiàn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)體系能依據(jù)新準(zhǔn)則的內(nèi)容和會(huì)計(jì)確認(rèn)的五步法模型，針對(duì)需求方的供給準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)信息核算。因?yàn)?，?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算目標(biāo)不同，所以新準(zhǔn)則下要從稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容出發(fā)，針對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際情況，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方式建立與之配對(duì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)能實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入的全面核算，避免工作中出現(xiàn)漏稅和漏稅情況;按照實(shí)際財(cái)政和會(huì)計(jì)收入確認(rèn)，合法避稅降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，并將資本和營(yíng)業(yè)收益劃分開(kāi)，依據(jù)不同的稅法內(nèi)容，減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也將所得稅和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)核算，則會(huì)計(jì)與稅務(wù)也能實(shí)現(xiàn)協(xié)同化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

三、會(huì)計(jì)和稅務(wù)適應(yīng)新準(zhǔn)則的有效策略

企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)要適應(yīng)新環(huán)境準(zhǔn)則，首先，要細(xì)化職工職責(zé)，從會(huì)計(jì)、稅務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)三個(gè)概念的內(nèi)在聯(lián)系入手，以協(xié)調(diào)處置為原則，將三方相關(guān)的政策進(jìn)行綜合性規(guī)劃。要基于企業(yè)發(fā)展角度統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，針對(duì)稅務(wù)和會(huì)計(jì)細(xì)化雙方的工作人員的職責(zé)范圍，制定相應(yīng)的工作規(guī)章制度，并依據(jù)規(guī)章制度對(duì)其工作進(jìn)行管理。針對(duì)稅務(wù)和會(huì)計(jì)工作來(lái)講，兩者之間具有協(xié)調(diào)性，要保證兩者協(xié)調(diào)發(fā)展，則需要從實(shí)際情況入手，按照會(huì)計(jì)和稅務(wù)工作內(nèi)容，在經(jīng)濟(jì)收益和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的工作范疇中最大限度地掌握和認(rèn)識(shí)工作規(guī)律，并以工作問(wèn)題為導(dǎo)向，減少稅務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)之間的差異性，提高稅務(wù)、會(huì)計(jì)工作的效率，調(diào)動(dòng)人員工作的積極性。其次，企業(yè)內(nèi)部要實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)處理，從企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)工作崗位的差異性出發(fā)，加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和企業(yè)稅收活動(dòng)的監(jiān)督與管理。企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)、稅務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，制定科學(xué)合理的融合方案，促使稅務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)高度融合，促進(jìn)兩者之間的數(shù)據(jù)交流。建立信息化的會(huì)計(jì)信息處理平臺(tái)，在平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)信息共享和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的協(xié)同處理，將所有符合新準(zhǔn)則的企業(yè)活動(dòng)數(shù)據(jù)和企業(yè)管理內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一管理。要采取統(tǒng)一的管理制度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的合并，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)和會(huì)計(jì)的協(xié)同發(fā)展，在節(jié)約企業(yè)成本的同時(shí)，減少人力資源的利用。

再者，要增強(qiáng)合約管理。稅務(wù)和會(huì)計(jì)工作都與合約內(nèi)容密切相關(guān)，各類客戶企業(yè)需要分別進(jìn)行合約的分類管理，一般的客戶需要對(duì)合約中的支付款等進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，優(yōu)質(zhì)客戶資源則是要明確雙方的權(quán)責(zé)和授信期，并進(jìn)一步進(jìn)行優(yōu)質(zhì)客戶資源的管理，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下提升供貨頻率。企業(yè)收入確認(rèn)建立在企業(yè)銷售產(chǎn)品收入之上，從合同發(fā)貨到運(yùn)輸、購(gòu)買方確認(rèn)及驗(yàn)收單管理等，要依據(jù)驗(yàn)收單確定收入情況。為合理減少增值稅繳納金額，要分化供貨量，從供貨頻率的調(diào)整增值稅。最后，為提高企業(yè)資金回籠率，需縮短應(yīng)收款的變現(xiàn)時(shí)間，依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況適當(dāng)?shù)匮娱L(zhǎng)授信時(shí)間或者是將客戶進(jìn)行分層管理，信譽(yù)突出的客戶延長(zhǎng)授信時(shí)間。并要加強(qiáng)對(duì)普通資金的回籠管理，稅收籌劃依據(jù)新準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)調(diào)整，從權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的差異性入手，基于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

結(jié)語(yǔ)

基于新收入準(zhǔn)則的全面實(shí)施，企業(yè)今后會(huì)計(jì)工作和稅務(wù)工作要依據(jù)新準(zhǔn)則的內(nèi)容調(diào)整工作體系和建立新的工作準(zhǔn)則。要結(jié)合企業(yè)面臨的實(shí)際工作情況，做好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和商務(wù)貿(mào)易工作的數(shù)據(jù)收集和管理，以維護(hù)企業(yè)自身的合法經(jīng)濟(jì)利益。要?jiǎng)?chuàng)新納稅籌劃方案，并合法進(jìn)行避稅，減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

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[責(zé)任編輯 柯 黎]