沈立基

摘要：由于工業(yè)發(fā)展速度的加快，導(dǎo)致我國(guó)自然環(huán)境受到嚴(yán)重威脅，環(huán)境污染問(wèn)題日益嚴(yán)重，限制了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征，是推動(dòng)我國(guó)環(huán)境保護(hù)事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)與前提，也是緩解經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)矛盾的有效措施。在能源節(jié)約、污染成本內(nèi)化和生態(tài)環(huán)境保護(hù)中起到了關(guān)鍵作用。本文將通過(guò)分析環(huán)境保護(hù)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用機(jī)制與經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，探索環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施的策略與會(huì)計(jì)處理方式，以促進(jìn)稅收激勵(lì)作用的有效發(fā)揮。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù) 稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 會(huì)計(jì)處理

在我國(guó)現(xiàn)代稅收制度建設(shè)當(dāng)中，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》的施行具有重要意義，這也是針對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中環(huán)境破壞問(wèn)題而頒布的稅法，是開(kāi)展環(huán)境保護(hù)工作的基本保障。產(chǎn)業(yè)路徑、技術(shù)路徑、戰(zhàn)略路徑和保障路徑，是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的主要路徑模式。環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征，對(duì)丁市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)產(chǎn)牛直接影響，也是構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)社會(huì)的主要渠道。很多發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅制已經(jīng)較為完善，交通稅、資源稅、能源稅和污染稅等都屬丁環(huán)境稅制的主要形式。納稅人經(jīng)濟(jì)選取和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等，會(huì)受到課稅施行的影響，這就是稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。對(duì)丁環(huán)境保護(hù)稅的施行效果進(jìn)行分析，就需要從稅種的替換效應(yīng)和收入效應(yīng)人手進(jìn)行衡量。與此同時(shí)，應(yīng)該以當(dāng)前環(huán)境保護(hù)稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)為依據(jù)，確定合理的會(huì)計(jì)處理方法。

一、環(huán)境保護(hù)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用機(jī)制

環(huán)境保護(hù)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用機(jī)制，可以分為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)兩種。納稅會(huì)降低人們的可支配收入與消費(fèi)量，同時(shí)促進(jìn)儲(chǔ)蓄的增加。投資稅收會(huì)導(dǎo)致投資回報(bào)率的下降，只要適當(dāng)增加投資才能夠保障其收益水平，這是對(duì)投資人產(chǎn)牛的收入效應(yīng)。高污染企業(yè)會(huì)由于環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征而面臨較大的稅收負(fù)擔(dān)，其牛產(chǎn)成本與牛產(chǎn)規(guī)模受到極大影響[1]。企業(yè)產(chǎn)品數(shù)量和結(jié)構(gòu)，會(huì)由于環(huán)境保護(hù)稅的征收而受到影響，從而改變收益率，這種影響就是替代效應(yīng)。與此同時(shí)，消費(fèi)者行為、消費(fèi)觀念等也會(huì)受到一定的影響，是促進(jìn)消費(fèi)可持續(xù)化發(fā)展的主要因素。

二、環(huán)境保護(hù)稅的經(jīng)濟(jì)影響

（一）平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)

環(huán)境保護(hù)稅會(huì)在一定程度上影響財(cái)政收入，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅也是開(kāi)展環(huán)境保護(hù)工作的基礎(chǔ)與前提。與此同時(shí)，財(cái)政收入與投入的增加，也促進(jìn)了環(huán)保相關(guān)行業(yè)的繁榮發(fā)展，企業(yè)牛產(chǎn)方式與居民?；罘绞匠霈F(xiàn)了較大轉(zhuǎn)變，在節(jié)能減排和污染控制工作中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。環(huán)境保護(hù)稅政策的實(shí)施，不僅不會(huì)給經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成負(fù)面影響，而且會(huì)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

導(dǎo)向作用是環(huán)境保護(hù)稅的重要功能之一，能夠?yàn)槲覈?guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展注入活力，企業(yè)為了降低運(yùn)營(yíng)成本，就會(huì)以相關(guān)政策為指導(dǎo)，開(kāi)展環(huán)保替代品和新技術(shù)的研發(fā)工作，這是促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要于段。隨著環(huán)境保護(hù)法的實(shí)施，很多高污染企業(yè)在發(fā)展運(yùn)營(yíng)中承擔(dān)著較大的稅收負(fù)擔(dān)，這也是促進(jìn)其進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的主要?jiǎng)恿λ?。只有?duì)企業(yè)發(fā)展模式進(jìn)行改革與創(chuàng)新，才能滿(mǎn)足國(guó)家環(huán)保要求，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的同時(shí)，有效提升企業(yè)利潤(rùn)，防止在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰。

（三）影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)

環(huán)境保護(hù)稅替代效應(yīng)與收入效應(yīng)的存在，會(huì)對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力造成直接影響。企業(yè)牛產(chǎn)成本南丁環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征而增加，企業(yè)為了對(duì)成本進(jìn)行合理控制，就必須加強(qiáng)新技術(shù)的引進(jìn)或者研發(fā)，對(duì)丁企業(yè)排放量進(jìn)行合理控制。與此同時(shí)，較高的運(yùn)營(yíng)成本，也會(huì)降低產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，市場(chǎng)份額的不斷減小可能使企業(yè)面臨較大風(fēng)險(xiǎn)L21。在設(shè)計(jì)稅制時(shí)，應(yīng)該對(duì)行業(yè)差別進(jìn)行綜合考量。為了補(bǔ)償繳納稅費(fèi)的企業(yè)，應(yīng)該合理運(yùn)用稅收工具和排污許可證交易等，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（四）影響就業(yè)

社會(huì)消費(fèi)成本會(huì)隨著環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征而增加，人們?yōu)榱嗽黾影咨硎杖耄瑫?huì)在一定程度上增加勞動(dòng)時(shí)間。但是，失業(yè)問(wèn)題往往會(huì)由于市場(chǎng)的供大于求而出現(xiàn)，這是環(huán)境保護(hù)稅對(duì)就業(yè)的負(fù)面影響。而與此同時(shí)，社會(huì)投資會(huì)隨著環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征而增長(zhǎng)，這也會(huì)帶來(lái)更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。環(huán)境保護(hù)稅對(duì)丁就業(yè)的影響不能一概而論，比如同為牛產(chǎn)環(huán)節(jié)的環(huán)境保護(hù)稅征收，針對(duì)使用含污染成分的原材料進(jìn)行課征和針對(duì)排污量進(jìn)行課征，對(duì)就業(yè)狀況產(chǎn)牛的影響就會(huì)有所不同。

三、環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施策略

（一）開(kāi)展宣傳工作

人們的日常?；钆c企業(yè)牛產(chǎn)等，都會(huì)受到環(huán)境保護(hù)稅的影響，政府部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的宣傳，以提升人們的環(huán)保意識(shí)?？梢栽谄髽I(yè)和社區(qū)開(kāi)展以環(huán)境保護(hù)為主題的講座，讓人們明確環(huán)境保護(hù)稅法的相關(guān)知識(shí)。不僅能夠增強(qiáng)公眾和企業(yè)的環(huán)境保護(hù)重視程度，而且能夠促使其白覺(jué)遵守相關(guān)政策要求，保障環(huán)境保護(hù)稅的有效實(shí)施。為了滿(mǎn)足環(huán)境保護(hù)稅征收管理需求，應(yīng)該引導(dǎo)企業(yè)明確征稅的相關(guān)流程，為管理工作的開(kāi)展鋪平道路。

（二）加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)

在開(kāi)展環(huán)境保護(hù)工作時(shí)，環(huán)境審計(jì)是其中最為關(guān)鍵的措施之一，尤其是在當(dāng)前環(huán)境保護(hù)工作全面開(kāi)展的趨勢(shì)下，環(huán)境審計(jì)受到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高度重視。很多企業(yè)在環(huán)境審計(jì)報(bào)告的制定中，都是委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成【3】。環(huán)境審計(jì)的作用日益顯著，能夠監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的環(huán)境問(wèn)題與環(huán)境管理系統(tǒng)的科學(xué)性，為企業(yè)開(kāi)展環(huán)保工作奠定基礎(chǔ)。與此同時(shí)，環(huán)境審計(jì)也是社會(huì)審計(jì)的重要內(nèi)容，有效提升了環(huán)境監(jiān)管的力度與工作開(kāi)展的全面性。

（三）制定稅收優(yōu)惠政策

促進(jìn)稅收優(yōu)惠和稅收減免等政策的制定，能夠有效保障環(huán)境保護(hù)稅改革工作的開(kāi)展，防止企業(yè)受到稅收壓力而面臨較大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，能增強(qiáng)企業(yè)開(kāi)展環(huán)境保護(hù)工作的動(dòng)力，同時(shí)促進(jìn)新型技術(shù)的引進(jìn)與研發(fā)，對(duì)丁產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的提升會(huì)起到關(guān)鍵作用。這種方法能夠有效平衡環(huán)境保護(hù)與企業(yè)利益之間的關(guān)系，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施

監(jiān)控企業(yè)污染物的排放，是開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅的前提，政府部門(mén)應(yīng)該加快環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，才能夠滿(mǎn)足當(dāng)前工作開(kāi)展的需求，防止出現(xiàn)執(zhí)行力不足的問(wèn)題[4]。基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，也有助丁發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的功能與價(jià)值，實(shí)現(xiàn)對(duì)污染物排放的實(shí)時(shí)監(jiān)控，提升環(huán)境保護(hù)稅的征收效率，增強(qiáng)工作順暢性。

四、環(huán)境保護(hù)稅的會(huì)計(jì)處理

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施，使得“營(yíng)業(yè)稅金及附加”轉(zhuǎn)變?yōu)椤岸惤鸺案郊印保怂銉?nèi)容也出現(xiàn)了一定的變化。資源稅、城建稅、消費(fèi)稅、教育費(fèi)附加和土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅等，是“稅金及附加”的主要核算內(nèi)容。排污費(fèi)作為環(huán)境保護(hù)稅的前身，則計(jì)入了管理費(fèi)用當(dāng)中， “稅金及附加”科日中納入了管理費(fèi)用的相關(guān)稅費(fèi)。為此，在“稅金及附加”科日中應(yīng)該納入環(huán)境保護(hù)稅，這是我國(guó)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求。在任何一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，都不可避免地要考慮到環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征，是實(shí)現(xiàn)兩者協(xié)同發(fā)展的關(guān)鍵工作。

五、結(jié)語(yǔ)

為了平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施起到了有效作用。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是環(huán)境保護(hù)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的兩種主要作用機(jī)制，與此同時(shí)，環(huán)境保護(hù)稅是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與收入分配的主要因素。為了促進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅的有效實(shí)施，需要開(kāi)展宣傳工作、加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)、制定稅收優(yōu)惠政策、建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施，為稅收征收奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]周凌飛基于環(huán)境保護(hù)稅的我國(guó)綠色稅收制度研究[D]上海海關(guān)學(xué)院，2018

[3]武輝，盧茂洲開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅的效應(yīng)預(yù)測(cè)及政策建議——以山東省為例[J]山東財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2017，29（ 06）52-57+65

[4]侯艷麗環(huán)境保護(hù)稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)及會(huì)計(jì)處理[J]山東理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2017，33（ 06）：32-35