董陽(yáng)

【摘 要】會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響既有積極的一面，也有消極的一面。企業(yè)在積極推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化改革的同時(shí)也應(yīng)該有意識(shí)的針對(duì)會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制做出調(diào)整。本文從積極和消極兩個(gè)方面探討了會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響，并針對(duì)消極影響提出了企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息化；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國(guó)企業(yè)所面對(duì)的市場(chǎng)空間將會(huì)越來越大，市場(chǎng)機(jī)遇也會(huì)越來越多，尤其是在我國(guó)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)逐漸接軌的情況下，我國(guó)企業(yè)未來發(fā)展的可能性將會(huì)越來越多元化。但是同樣的，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸呈現(xiàn)出國(guó)際化屬性的同時(shí)，我國(guó)企業(yè)所面臨的市場(chǎng)挑戰(zhàn)也將會(huì)更加嚴(yán)苛和激烈。在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，競(jìng)爭(zhēng)全球化已然成為我國(guó)企業(yè)發(fā)展面臨的必然趨勢(shì)。所以企業(yè)在現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，必須要強(qiáng)化自身的內(nèi)部控制，才能夠更好的提高企業(yè)的市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。而在信息時(shí)代，會(huì)計(jì)信息化發(fā)展也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程所面臨的不可逆的發(fā)展方向。雖然從理論層面來講，會(huì)計(jì)信息化有助于企業(yè)內(nèi)部控制的落實(shí)，特別是在信息流通方面，會(huì)計(jì)信息化能夠有效的提高企業(yè)內(nèi)部信息流通的速度和效率。但是在會(huì)計(jì)信息化實(shí)踐的過層中，企業(yè)也必須清楚的看到會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的消極影響。如何發(fā)揮會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的積極影響，如何規(guī)避會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的消極影響也是目前企業(yè)會(huì)計(jì)信息化體系建設(shè)、內(nèi)部控制體系優(yōu)化的過程中需要認(rèn)真思考和實(shí)踐的問題。

二、相關(guān)理論概述

（一）會(huì)計(jì)信息化的概念與特征

1.會(huì)計(jì)信息化的概念

會(huì)計(jì)信息化即會(huì)計(jì)工作與信息技術(shù)之間的有機(jī)結(jié)合，是企業(yè)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理適應(yīng)信息化時(shí)代所做出的改革與創(chuàng)新。會(huì)計(jì)信息化是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，在企業(yè)管理者充分認(rèn)可會(huì)計(jì)信息化重要性的基礎(chǔ)上，解決財(cái)務(wù)部門“孤島”現(xiàn)象，提高財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)信息處理效率和質(zhì)量的重要手段。

2.會(huì)計(jì)信息化的特征

會(huì)計(jì)信息化建立在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，具有普遍性、集成性、動(dòng)態(tài)性特征。普遍性是指會(huì)計(jì)信息化會(huì)普遍的應(yīng)用到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建健全、完善的會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)；集成性是指會(huì)計(jì)信息化強(qiáng)調(diào)企業(yè)要根據(jù)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)處理流程、財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行綜合性的集成，從而在會(huì)計(jì)信息化的基礎(chǔ)上升級(jí)企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)；動(dòng)態(tài)性是指會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)收集、處理和傳遞都是動(dòng)態(tài)的，也就是財(cái)務(wù)部門能夠獲得企業(yè)運(yùn)營(yíng)的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，并利用會(huì)計(jì)電算化將會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理并呈報(bào)給企業(yè)管理者，用于企業(yè)發(fā)展決策。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的定義與要素

1.企業(yè)內(nèi)部控制的定義

根據(jù)美國(guó)審計(jì)委員會(huì)的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》對(duì)內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制可以理解為在一定環(huán)境下，企業(yè)為了能夠有效的提高經(jīng)營(yíng)效率，充分、科學(xué)、有效的調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)外部資源，達(dá)到既定的發(fā)展目標(biāo)，而在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的一系列制約和調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、部門的計(jì)劃、流程和方法。

2.企業(yè)內(nèi)部控制的要素

在現(xiàn)代企業(yè)管理理論中，企業(yè)內(nèi)部控制具有非常重要的作用和價(jià)值。其構(gòu)成要素包括內(nèi)部環(huán)境，顧名思義就是指企業(yè)內(nèi)部的文化、政策、權(quán)職分配規(guī)范、治理結(jié)構(gòu)等內(nèi)容；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或者是內(nèi)部控制實(shí)施過程中影響內(nèi)部控制效果的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，并作出解決風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)案策略；控制活動(dòng)，是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的過程；信息流通，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行流通，便于管理者和相關(guān)職能部門獲得相應(yīng)信息，并調(diào)動(dòng)企業(yè)整體或部門活性的過程；內(nèi)部監(jiān)督，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)的過程，以便于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，及時(shí)的解決并加以改進(jìn)。

三、會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的具體影響

雖然從理論層面來講，會(huì)計(jì)信息化作為優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)信息流通渠道的現(xiàn)代化手段，能夠有效的提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理的效率，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系整體水平的提升，但是在會(huì)計(jì)信息化的實(shí)際應(yīng)用過程中，確實(shí)會(huì)計(jì)信息化會(huì)給企業(yè)內(nèi)部控制造成一定的消極影響。所以在探討通過會(huì)計(jì)信息化來優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系時(shí)，不僅要看到會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的積極影響，也要看到消極影響，這樣才能夠有效的發(fā)揮積極影響，規(guī)避消極影響，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。

（一）會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的積極影響

1.提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和水平

在現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中，企業(yè)內(nèi)部控制要控制的會(huì)計(jì)主體在逐漸變得復(fù)雜。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理模式和會(huì)計(jì)核算方法依然無法應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)主體的復(fù)雜程度，這也是會(huì)計(jì)信息化應(yīng)運(yùn)而生的主要原因。所以企業(yè)會(huì)計(jì)信息化有助于企業(yè)會(huì)計(jì)主體之間實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的傳遞和交流，能夠在打破時(shí)間和空間的情況下，節(jié)省企業(yè)財(cái)務(wù)管理的時(shí)間成本和人力成本，同時(shí)也能夠在一定程度上控制手工會(huì)計(jì)核算存在的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)對(duì)比傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式和基于會(huì)計(jì)信息化的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式，會(huì)計(jì)信息化最大的價(jià)值就在于其解決了財(cái)務(wù)部門的“孤島”現(xiàn)象。在傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式中，財(cái)務(wù)部門更多的是對(duì)其他部門定期呈報(bào)上來的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和處理，而這些數(shù)據(jù)的來源以及真實(shí)性都會(huì)因?yàn)闀r(shí)間的不對(duì)稱而出現(xiàn)一定的差異和隱患。但是在會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)上建立的財(cái)務(wù)管理模式匯總，企業(yè)其他部門與財(cái)務(wù)部門之間的會(huì)計(jì)信息交流是實(shí)時(shí)的，財(cái)務(wù)部門在處理會(huì)計(jì)信息的過程中，能夠?qū)?shí)時(shí)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核對(duì)以找到問題和責(zé)任歸屬部門，以此來解決會(huì)計(jì)信息的失真問題。而這正是企業(yè)內(nèi)部控制所需要的。雖然企業(yè)的內(nèi)部控制包含了企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的諸多環(huán)節(jié)，但是財(cái)務(wù)管理是最為基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。如果會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能夠通過會(huì)計(jì)信息化得到保障，那么企業(yè)內(nèi)部控制的整體效率和水平就能夠在一定程度上得到保障。

2.有利于推動(dòng)企業(yè)治理機(jī)制的完善

企業(yè)治理機(jī)制的完善程度取決于企業(yè)上層管理者是否能夠有效的指導(dǎo)基層員工的實(shí)際工作，同時(shí)是否能夠通過信息的傳遞與反饋?zhàn)龀龇掀髽I(yè)發(fā)展實(shí)際情況的決策。企業(yè)決策是建立在企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息有清晰認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上所做出的左右企業(yè)發(fā)展的重要決定，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)槠髽I(yè)決策提供必要的參考依據(jù)。當(dāng)企業(yè)在內(nèi)部構(gòu)建完善、科學(xué)的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)時(shí)，企業(yè)管理者就能夠通過高效的會(huì)計(jì)信息流通來保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。所以企業(yè)會(huì)計(jì)信息化有助于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，也有助于企業(yè)管理者了解企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃做出適應(yīng)性的調(diào)整，以便于治理機(jī)制在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過程中發(fā)揮其應(yīng)有的作用和價(jià)值。

3.優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程

會(huì)計(jì)信息化能夠有效的優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程主要是基于會(huì)計(jì)信息化有助于提高企業(yè)各職能部門之間的對(duì)接效率。在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制體系中，企業(yè)業(yè)務(wù)流程效率之所以無法有效提高就是因?yàn)椴块T之間的對(duì)接需要人工完成，這樣不僅需要投入一定的人力、時(shí)間成本，而且效率偏低。但是在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的支持下，企業(yè)部門可以在短時(shí)間內(nèi)將上游部門信息匯總并傳遞到業(yè)務(wù)流程的下一環(huán)節(jié)，這樣部門之間的對(duì)接不僅成本得到降低，而且還能夠有效規(guī)避業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)對(duì)接而產(chǎn)生的信息誤差。

（二）會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的消極影響

1.加大企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制消極影響最為直接的就是其加大了企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)信息化是建立在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)基礎(chǔ)上，而網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)本身就帶有一定的安全風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)來講，會(huì)計(jì)信息化意味著企業(yè)大部分財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)都要通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行流通，而一旦網(wǎng)絡(luò)癱瘓或者是被非法入侵的話，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息外泄，進(jìn)而給企業(yè)發(fā)展埋下隱患。而且，企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上建立的會(huì)計(jì)信息化體系還需要企業(yè)員工對(duì)會(huì)計(jì)信息軟硬件有基本的認(rèn)識(shí)，如果企業(yè)員工的信息系統(tǒng)操作能力相對(duì)匱乏的話，也會(huì)給企業(yè)內(nèi)部控制帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.增加了企業(yè)內(nèi)部控制的難度

在企業(yè)傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制體系中，企業(yè)內(nèi)部控制效率雖然不高，但是企業(yè)內(nèi)部控制的難度也相對(duì)有限。而在會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)上所形成的現(xiàn)代化的企業(yè)內(nèi)部控制體系中，企業(yè)內(nèi)部控制的效率雖然明顯提高，內(nèi)部控制的手段逐漸先進(jìn)，但是對(duì)于企業(yè)管理者和企業(yè)員工的技術(shù)要求卻相應(yīng)提高。財(cái)會(huì)人員必須要擁有更專業(yè)的會(huì)計(jì)電算化能力，而其它部門也不能僅將部門運(yùn)轉(zhuǎn)的視野局限在部門職能落實(shí)方面，而是要更多的考量如何能夠?qū)崿F(xiàn)部門與其它部門之間的對(duì)接和聯(lián)通。所以會(huì)計(jì)信息化條件下的內(nèi)部控制技術(shù)要求更高，難度也更大。

3.增加了企業(yè)內(nèi)部控制的前期成本

在企業(yè)管理成本體系中，內(nèi)部控制的成本占據(jù)著非常重要的部分。雖然從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度來說，會(huì)計(jì)信息化會(huì)通過提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率來降低內(nèi)部控制成本，但是在企業(yè)會(huì)計(jì)信息化改革的初期，企業(yè)需要投入大量的成本進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化體系建設(shè)，其中包括了人力成本、技術(shù)成本等。而內(nèi)部控制前期成本的增加在很大程度上會(huì)影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展，尤其是正處于上升期的中小企業(yè)，很容易因?yàn)閮?nèi)部控制成本的增加而影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，進(jìn)而限制企業(yè)的發(fā)展。

四、應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制消極影響的對(duì)策

對(duì)于企業(yè)來講，在積極推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化體系建設(shè)的過程中，也應(yīng)該有意識(shí)的規(guī)避會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的消極影響，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的積極影響，以帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高。

（一）構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制

1.構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

想要有效的規(guī)避企業(yè)會(huì)計(jì)信息化給內(nèi)部控制帶來的消極影響，企業(yè)首先要針對(duì)會(huì)計(jì)信息化帶來的企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。企業(yè)在原有的內(nèi)部控制監(jiān)督系統(tǒng)的基礎(chǔ)上設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職能，由專業(yè)的人員對(duì)會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)上得到完善的企業(yè)業(yè)務(wù)流程、治理結(jié)構(gòu)等進(jìn)行綜合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，尤其是核心業(yè)務(wù)流程和基礎(chǔ)治理結(jié)構(gòu)，要著重確定其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的目的就在于通過評(píng)估來適當(dāng)?shù)恼{(diào)整企業(yè)內(nèi)部資源的分配，將企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督落實(shí)到實(shí)處，保證核心業(yè)務(wù)流程的順利運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)確?；A(chǔ)治理結(jié)構(gòu)能夠在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過程中發(fā)揮其效用。而且該職能專員還應(yīng)該利用會(huì)計(jì)信息化實(shí)時(shí)的將內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果上報(bào)給主管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門，以便于管理者能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)做出快速反應(yīng)，并提出適當(dāng)?shù)慕鉀Q對(duì)策。企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制雖然針對(duì)會(huì)計(jì)信息化，但是這并不意味著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不能利用會(huì)計(jì)信息化的軟硬件設(shè)施和信息流通渠道，相反，通過會(huì)計(jì)信息化的信息流通渠道，企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)才能做到有機(jī)協(xié)調(diào)并快速反應(yīng)。

2.構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制

構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制并不需要像風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制那樣必須設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)職能，只需要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的主管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門能夠借助企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)渠道實(shí)現(xiàn)職能連接就能夠構(gòu)建相對(duì)完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。所以企業(yè)在選擇風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制管理者的時(shí)候應(yīng)該充分的考慮到管理者的應(yīng)變能力和綜合能力，尤其是在會(huì)計(jì)信息化的背景下，管理者應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)信息化有深層次的理解和認(rèn)識(shí)，這樣才能夠做到與財(cái)務(wù)部門共同發(fā)力在短時(shí)間內(nèi)剖析風(fēng)險(xiǎn)和潛在威脅，并提出有效的解決策略。

（二）提高企業(yè)內(nèi)部控制的綜合能力

1.加大人才培養(yǎng)力度

雖然會(huì)計(jì)信息化切實(shí)的提高了企業(yè)內(nèi)部控制的難度水平，但是同樣的，會(huì)計(jì)信息化也提高了企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。所以企業(yè)應(yīng)該加大人才培養(yǎng)力度，一方面是會(huì)計(jì)信息化對(duì)財(cái)務(wù)管理人才提出了更高的要求，而另一方面企業(yè)內(nèi)部控制難度提升，也對(duì)企業(yè)員工的綜合素養(yǎng)提出了更高的要求。因此，加大培訓(xùn)力度，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)人才隊(duì)伍的綜合素養(yǎng)是企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制消極影響的重要舉措。而在人才素養(yǎng)培養(yǎng)方面，企業(yè)應(yīng)該從兩個(gè)方面進(jìn)行落實(shí)：首先是強(qiáng)化企業(yè)員工對(duì)會(huì)計(jì)信息化的認(rèn)識(shí)。伴隨著企業(yè)會(huì)計(jì)信息化改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，未來企業(yè)內(nèi)部控制勢(shì)必要建立在會(huì)計(jì)信息化體系的基礎(chǔ)上，而這就意味著企業(yè)員工應(yīng)該充分理解和認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息化的基礎(chǔ)內(nèi)容，以便于日常運(yùn)營(yíng)的操作、管理和風(fēng)險(xiǎn)控制。其次就是企業(yè)要強(qiáng)化員工內(nèi)部控制的意識(shí)，將傳統(tǒng)中上層管理者實(shí)施內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)全體員工共同落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)落實(shí)到企業(yè)運(yùn)營(yíng)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)上，以此來帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制綜合能力的提高。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)是提高企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化的重要舉措。企業(yè)會(huì)計(jì)信息化在一定程度上會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)信息漏洞，而內(nèi)部審計(jì)制度會(huì)通過審計(jì)查驗(yàn)彌補(bǔ)數(shù)據(jù)信息的漏洞。企業(yè)首先要針對(duì)自身的實(shí)際情況建立完善、科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度，尤其是要將職權(quán)落實(shí)到實(shí)處，并輔以崗位責(zé)任制，確保內(nèi)部審計(jì)責(zé)任能夠落實(shí)到個(gè)人，一方面是在出現(xiàn)問題的時(shí)候能夠找到對(duì)應(yīng)的負(fù)責(zé)人，快速了解問題，分析問題并解決問題。而另一方面也是明確各崗位的職能范圍，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性。其次企業(yè)要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能中，將內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立出來，由上層管理者直屬領(lǐng)導(dǎo)，以便于保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而通過內(nèi)部審計(jì)來約束會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制體系。

（三）會(huì)計(jì)信息化分期建設(shè)

企業(yè)會(huì)計(jì)信息化會(huì)增大企業(yè)內(nèi)部控制前期成本是顯而易見的事情。所以對(duì)于企業(yè)，尤其是正處于上升期的中小企業(yè)來講，在推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化改革的過程中應(yīng)該有意識(shí)的衡量企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展水平，從企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的實(shí)際需求層面出發(fā)對(duì)會(huì)計(jì)信息化體系進(jìn)行分期建設(shè)。這樣就能夠有效的控制內(nèi)部控制的前提成本投入，同時(shí)也能夠切實(shí)發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制效果的優(yōu)化。

五、結(jié)論

綜上所述，會(huì)計(jì)信息化確實(shí)能夠優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部控制水平。但是同樣的，會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制也會(huì)產(chǎn)生一定的消極影響。雖然這些消極影響并不會(huì)直接決定企業(yè)內(nèi)部控制的效果，但是確實(shí)會(huì)給企業(yè)內(nèi)部控制埋下一定的隱患。尤其是在會(huì)計(jì)信息化是建立在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)之上，而目前互聯(lián)網(wǎng)本身存在的安全風(fēng)險(xiǎn)隱患并不能被有效控制。所以對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化和完善來說，在會(huì)計(jì)信息化改革的大環(huán)境下，企業(yè)在清楚的認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部控制積極影響的同時(shí)，也應(yīng)該采取一定的手段來應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的消極影響。當(dāng)然，要完善內(nèi)部控制體系，企業(yè)不能僅從工作流程、治理結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行適應(yīng)性優(yōu)化，在人力資源、內(nèi)部審計(jì)等方面也要相應(yīng)的強(qiáng)化。

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