韋玉潁

摘 要：本文首先闡述了當(dāng)前我國(guó)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系的背景和現(xiàn)狀，分析了其存在的問(wèn)題，并從五個(gè)方面提出了改善建議，以期為提升我國(guó)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)水平提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;管理會(huì)計(jì)體系;探討

一、引言

當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用到我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)層面。在各級(jí)政府加速推動(dòng)醫(yī)療改革的背景下，我國(guó)各地各級(jí)公立醫(yī)院也就進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)展開(kāi)研究和應(yīng)用?，F(xiàn)階段，相對(duì)于民營(yíng)醫(yī)院而言，公立醫(yī)院依然是國(guó)內(nèi)醫(yī)療事業(yè)的重要主體，其良性運(yùn)轉(zhuǎn)直接關(guān)系到公眾的健康。2009年以來(lái)，國(guó)務(wù)院連續(xù)出臺(tái)文件，開(kāi)始公立醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制改革，逐步取消藥品加成收入的補(bǔ)償機(jī)制，只允許通過(guò)服務(wù)收費(fèi)和財(cái)政補(bǔ)助兩個(gè)渠道對(duì)公立醫(yī)院進(jìn)行補(bǔ)助;對(duì)成本核算和醫(yī)療服務(wù)效率進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)，指出要定期開(kāi)展服務(wù)成本測(cè)算，對(duì)醫(yī)療服務(wù)效率進(jìn)行考評(píng)。2012年開(kāi)始，財(cái)政部要求醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度的核算方法，對(duì)醫(yī)院提出了實(shí)行全成本核算的要求。2014年10月，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，2017年9月又印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)――戰(zhàn)略管理》。近年來(lái)，管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)開(kāi)始成為我國(guó)現(xiàn)階段加快推進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的重要途徑。因此，不斷強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)有利于公立醫(yī)院在保障社會(huì)責(zé)任的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善成本核算、預(yù)算管理和績(jī)效考核等措施，對(duì)于公立醫(yī)院未來(lái)的長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)和發(fā)展有著重要作用。

二、我國(guó)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)中存在的問(wèn)題

1.管理會(huì)計(jì)目標(biāo)定位不清晰

我國(guó)大多數(shù)公立醫(yī)院的管理層都是由醫(yī)療業(yè)務(wù)人才選拔而來(lái)，具有較高的專業(yè)能力和學(xué)術(shù)水平。然而從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)看，公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層很少具有財(cái)務(wù)專業(yè)背景，造成公立醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)工作不熟悉、不重視，忽視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。從長(zhǎng)期實(shí)踐來(lái)看，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)于財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)僅僅局限于賬表和審計(jì)，在思想上沒(méi)有形成強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的意識(shí)。對(duì)于大多數(shù)縣一級(jí)基層公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)，其基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)核算工作甚至都普遍存在欠規(guī)范的情況。由于長(zhǎng)期以來(lái)都沒(méi)有對(duì)管理會(huì)計(jì)形成正確而充分的認(rèn)識(shí)，也就無(wú)法針對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行合理而清晰的設(shè)定，導(dǎo)致公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)班子未能深刻認(rèn)識(shí)醫(yī)院自身運(yùn)營(yíng)實(shí)際，所做出的管理決策也缺乏科學(xué)合理的數(shù)據(jù)信息支撐。

2.管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用不規(guī)范

現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)工具分為全面預(yù)算、成本核算與績(jī)效考核。目前，國(guó)內(nèi)公立醫(yī)院在以上三個(gè)方面均不規(guī)范。部分公立醫(yī)院在項(xiàng)目未通過(guò)預(yù)算分析的情況下就盲目投入資金，造成巨大虧損隱患;忽視成本核算，使得醫(yī)院長(zhǎng)期承擔(dān)不合理經(jīng)濟(jì)支出，支付高額維護(hù)費(fèi)用;不能充分遵照出入庫(kù)、盤存等規(guī)章制度;成本核算欠缺量化指標(biāo)體系，導(dǎo)致相關(guān)考核結(jié)果有失公允;作為公共服務(wù)行業(yè)，公立醫(yī)院信息化水平，引入的財(cái)務(wù)軟件僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)更多地依靠人工分類和統(tǒng)計(jì)，導(dǎo)致獲得的相關(guān)數(shù)據(jù)信息客觀性差;采購(gòu)招標(biāo)制度規(guī)范性差，缺乏問(wèn)責(zé)機(jī)制。

3.管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力水平較低

國(guó)內(nèi)公立醫(yī)院財(cái)會(huì)人員職業(yè)門檻較低，人才結(jié)構(gòu)以本專科為主，通常只能從事記賬、核算等基礎(chǔ)性工作，精通管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的碩士、博士人才十分稀少，無(wú)法向管理會(huì)計(jì)升級(jí)轉(zhuǎn)型。絕大多數(shù)公立醫(yī)院將人員引進(jìn)的重點(diǎn)放在醫(yī)療業(yè)務(wù)上，對(duì)于引進(jìn)高級(jí)會(huì)計(jì)人才缺乏重視。而為數(shù)不多的管理會(huì)計(jì)人員也存在著實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少、理論知識(shí)與實(shí)踐技能不匹配等諸多問(wèn)題。因此，從公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的組成和能力來(lái)看，缺乏高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才是制約我國(guó)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)水平進(jìn)一步提高的嚴(yán)重桎梏。

4.管理會(huì)計(jì)信息化水平較低

現(xiàn)階段，大部分公立醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化主要還是停留在會(huì)計(jì)核算等基礎(chǔ)性工作，幾乎沒(méi)有融入和滲透到成本核算、全面預(yù)算、績(jī)效考核等管理層面?，F(xiàn)有的信息化體系未能有效兼容分析和管理目標(biāo)，大量重要的成本控制和績(jī)效考核數(shù)據(jù)信息無(wú)法通過(guò)信息化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)共建共享。而由于缺乏具備醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)專業(yè)服務(wù)能力的IT服務(wù)商，導(dǎo)致很多公立醫(yī)院難以配置到適合的軟硬件系統(tǒng)。

三、改善我國(guó)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的建議

1.充分重視管理會(huì)計(jì)

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革以及民營(yíng)醫(yī)院對(duì)于醫(yī)療市場(chǎng)份額的激烈爭(zhēng)奪，公立醫(yī)院必須要提高自身管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)水平，盡快向精細(xì)化管理階段轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)各類資源的精確高效分配。對(duì)于公立醫(yī)院的管理層來(lái)說(shuō)，要想提升自身決策的科學(xué)性和客觀性，就必須充分依靠有效的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)所帶來(lái)的預(yù)測(cè)、決策、控制、規(guī)劃功能。因此，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)盡快提升管理會(huì)計(jì)意識(shí)，將管理會(huì)計(jì)工作納入醫(yī)院核心管理工作，以提升管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的緊迫性和嚴(yán)肅性。

2.加大成本管理力度

首先，應(yīng)實(shí)施有效的成本核算，讓成本與病患的品質(zhì)需求和功能要求相掛鉤，在病患需求得到滿足的基礎(chǔ)上展開(kāi)成本核算，對(duì)不必要的支出進(jìn)行有效壓縮。其次，突出精細(xì)化管理。在醫(yī)改不斷深入的背景下，公立醫(yī)院主要收入將來(lái)源于服務(wù)收費(fèi)和財(cái)政補(bǔ)助，因此必須深入細(xì)致的分析自身經(jīng)營(yíng)成果和日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)，綜合運(yùn)用多種管理會(huì)計(jì)方法，引導(dǎo)各職能科室落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，建立健全績(jī)效考核及獎(jiǎng)懲機(jī)制，從而使相對(duì)有限的資源價(jià)值最大化。再次，加大成本核算結(jié)果應(yīng)用力度。當(dāng)前大多數(shù)醫(yī)院盡管已將成本核算的流程制度化，但卻未充分利用其核算結(jié)果。公立醫(yī)院必須對(duì)成本核算結(jié)果進(jìn)行深度挖掘和有效利用，通過(guò)精確評(píng)估各類產(chǎn)品、服務(wù)的直接成本和間接成本，在提高成本可追溯性和明確盈虧平衡點(diǎn)的基礎(chǔ)上，合理縮減單位醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目耗用的時(shí)間，提升閑置產(chǎn)能的綜合利用效率，加大成本核算結(jié)果在績(jī)效考核中的應(yīng)用比例，從而放大成本核算結(jié)果對(duì)于醫(yī)院運(yùn)營(yíng)決策的參考和支持作用。

3.提升預(yù)算管理水平

一方面，公立醫(yī)院應(yīng)編制全面預(yù)算。公立醫(yī)院必須增強(qiáng)預(yù)算管理的前瞻性和指標(biāo)的可操作性，使其充分發(fā)揮事前計(jì)劃、事中執(zhí)行、事后監(jiān)督的功能。例如，可以將平均住院日、住院（或門診）藥品收入占住院（或門診）醫(yī)療收入比重、每住院（或門診）人次收入、手術(shù)材料收入和介入材料支出占醫(yī)療收入（含ICU收入）比重等指標(biāo)做詳細(xì)的量化和記錄，使每個(gè)業(yè)務(wù)科室有明確的工作目標(biāo)和導(dǎo)向，并將醫(yī)院日常運(yùn)行控制在計(jì)劃范疇，基于此以計(jì)劃目標(biāo)為導(dǎo)向編制更加精確的預(yù)算，進(jìn)而推動(dòng)醫(yī)院各部門預(yù)算的精細(xì)化。另一方面，圍繞執(zhí)行強(qiáng)化制度管理。應(yīng)圍繞公立醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序，展開(kāi)全面的風(fēng)險(xiǎn)排查，并加大分級(jí)控制和歸口管理相結(jié)合的預(yù)算管理措施應(yīng)用，最終形成各層各級(jí)各條線對(duì)自身消耗物資高度負(fù)責(zé)的制度規(guī)范體系。

4.提高會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)素質(zhì)

一方面，應(yīng)加大高端管理會(huì)計(jì)人才的引進(jìn)力度。公立醫(yī)院可以提高高端管理會(huì)計(jì)人才的福利待遇，為其提供職業(yè)晉升空間及職業(yè)成長(zhǎng)平臺(tái)。對(duì)于部分對(duì)醫(yī)院發(fā)展具有突出貢獻(xiàn)的管理會(huì)計(jì)人才，可以將其引入醫(yī)院管理層，從而增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人員在醫(yī)院內(nèi)部的歸屬感。另一方面，對(duì)內(nèi)要加大人才培養(yǎng)力度，通過(guò)高端管理會(huì)計(jì)人才的引進(jìn)構(gòu)建階梯式的人才團(tuán)隊(duì)，逐漸優(yōu)化學(xué)歷結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)鼓勵(lì)現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員進(jìn)行在職深造，邀請(qǐng)學(xué)術(shù)權(quán)威和實(shí)務(wù)精英進(jìn)院開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。同時(shí)，也要建立起具有活力的財(cái)務(wù)人員考核和晉升機(jī)制，增強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員工作積極性和事業(yè)激情。

5.強(qiáng)化信息化建設(shè)

公立醫(yī)院在推進(jìn)自身信息化建設(shè)的過(guò)程中，必須將會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)有機(jī)融合，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)對(duì)于醫(yī)院決策的重要參考作用，借助管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，立足于統(tǒng)計(jì)分析各類數(shù)據(jù)信息，根據(jù)運(yùn)營(yíng)情況及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和措施。一方面，公立醫(yī)院應(yīng)確保能夠從各個(gè)業(yè)務(wù)科室和各個(gè)條線充分收集到核心數(shù)據(jù)及重要指標(biāo)，并據(jù)此進(jìn)行科學(xué)化的處理和評(píng)估。另一方面，應(yīng)尋找到適合的軟硬件服務(wù)商，使信息系統(tǒng)具有高度實(shí)用性和可操作性的管理會(huì)計(jì)功能模塊，增強(qiáng)醫(yī)院科室業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)工作之間的相關(guān)性，以帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和國(guó)際宏觀形勢(shì)波動(dòng)的疊加影響下，國(guó)內(nèi)各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì)發(fā)展正在面臨著越來(lái)越大的壓力和挑戰(zhàn)，因此，應(yīng)盡快全面推動(dòng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)。相比于發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)，我國(guó)在管理會(huì)計(jì)研究方面存在一定的滯后性。特別是對(duì)于公立醫(yī)院而言，由于其運(yùn)作受到單位性質(zhì)和公共服務(wù)目標(biāo)的共同影響，因此，其財(cái)務(wù)活動(dòng)具有一定的特殊性，迫切需要加大管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)力度，以提升綜合管理水平。

現(xiàn)階段公立醫(yī)院應(yīng)加快管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，充分挖掘現(xiàn)有資源價(jià)值，推動(dòng)運(yùn)行機(jī)制改革不斷深化，在降低社會(huì)各群體就醫(yī)成本的同時(shí)，有效帶動(dòng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)改善。具體而言，可以通過(guò)如下兩個(gè)方面得以體現(xiàn)：一方面，強(qiáng)化運(yùn)營(yíng)水平。公立醫(yī)院應(yīng)有效推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，以提供大量真實(shí)詳盡的預(yù)測(cè)和決策信息，從而提高各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)的科學(xué)性，確保有限的醫(yī)療衛(wèi)生資源得到充分、合理、有效的配置及使用;另一方面，改善財(cái)務(wù)管理。引入管理會(huì)計(jì)以彌補(bǔ)公立醫(yī)院長(zhǎng)期運(yùn)用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法形成的漏洞和不足，幫助公立醫(yī)院找準(zhǔn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的著力點(diǎn)，建立健全考評(píng)機(jī)制，激發(fā)內(nèi)部職工的工作積極性，充分實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益的雙重目標(biāo)。

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