陳 榮

一、營改增后建筑企業(yè)成本管理普遍存在的不足

建筑企業(yè)成本是建筑施工企業(yè)承建項目投入的所有成本，主要包括：材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和間接費(fèi)用。因施工項目一般工期比較長，金額大，涉及的材料品種多，供應(yīng)商多，人員流動性大，建設(shè)過程中存在很多不確定因素。成本管理作為企業(yè)管理的重點，各項管理控制亟待加強(qiáng)。

1.成本規(guī)劃管理力度不夠，供應(yīng)商選擇不科學(xué)

營改增后，一般征收和簡易征收產(chǎn)生的稅金差異主要體現(xiàn)在進(jìn)項稅的抵扣和銷項稅的稅率。建筑施工企業(yè)進(jìn)項稅主要來源于大宗主材的進(jìn)項抵扣，所以材料商的選擇成為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。營改增之前，建筑企業(yè)征收的是營業(yè)稅，凡是取得發(fā)票的施工成本就可以在企業(yè)所得稅稅前抵扣。營改增后實行后，企業(yè)就營業(yè)的增值額交稅，一般征收的項目只有取得了增值稅專用發(fā)票的成本才可以抵扣進(jìn)項稅，而且在同等條件下，取得高稅點的增值稅發(fā)票的比例越高越好，否則就會形成進(jìn)項稅的缺口，增加企業(yè)稅費(fèi)方面的現(xiàn)金支出，增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。由此建筑企業(yè)前期的成本規(guī)劃中，盡量選擇具有一般納稅人資格的優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，減少向小規(guī)模企業(yè)的采購業(yè)務(wù)，獲得更多的可抵扣進(jìn)項稅額的成本費(fèi)用，成為控制企業(yè)成本的重要前提。

2.勞務(wù)和機(jī)械管理不到位，稅收成本加大

機(jī)械和勞務(wù)在施工成本中占比約為30%，勞務(wù)分包的形式直接關(guān)系到進(jìn)項稅率的高低，影響施工成本總額和稅金支出。同樣是分包業(yè)務(wù)，清包工、甲供材和專業(yè)分包，分別定性為簡易征收和一般征收，產(chǎn)生的銷項稅就有3%和9%的區(qū)別，對進(jìn)項稅抵扣也有不同的要求。施工機(jī)械的綜合單價租賃模式因為包含人工費(fèi)，也很難取得高稅點的增值稅專用發(fā)票，抵扣率也比較低。

3.成本管理各環(huán)節(jié)落實不到位，四流合一的材料收集中不齊全，票務(wù)管理不嚴(yán)密，影響進(jìn)項稅抵扣

建筑施工項目因為周期長，農(nóng)民工流動性大，而且施工材料和機(jī)械種類特別繁雜，供應(yīng)商數(shù)量超多，成本核算的基礎(chǔ)材料收集非常困難。2016 年后，國家推出營改增的稅制改革，明確了四流合一為進(jìn)項稅抵扣的前提，合同管理，票據(jù)管理，民工信息歸檔成為成本核算管理的重點內(nèi)容之一。

4.成本核算方法落后，線條粗放，不利于成本的控制，稅金的分析

營改增之前，建筑施工企業(yè)就開票額計征營業(yè)稅，沒有進(jìn)項稅抵扣的概念，沒有一般征收和簡易征收的區(qū)別，財務(wù)人員就是見票做帳，只要保證資金進(jìn)出真實準(zhǔn)確就可以了。營改增之后，增值稅的進(jìn)銷項抵扣計算貫穿整個工期，直接影響到企業(yè)的現(xiàn)金流，增值稅的管理對企業(yè)的成本核算提出了更高的要求。

二、完善建筑施工企業(yè)成本管理的對策

國家實行營改增的目的是要從制度上解決營業(yè)稅制下重復(fù)征稅的問題，實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，讓稅收制度更科學(xué)合理。做好了增值稅進(jìn)項稅的管理，可以大大地降低企業(yè)的成本，節(jié)約企業(yè)的稅金支出，否則利潤空間就會被不斷地壓縮。因此企業(yè)從以下幾個方面入手，提高成本管理水平。

1.結(jié)合當(dāng)前稅制，完善供應(yīng)商的篩選機(jī)制

建立供應(yīng)商備選庫，完善對供應(yīng)商的對比篩選流程。建筑企業(yè)的成本以人工、材料、機(jī)械三方面為主，其中材料大約占成本總額的60%，是成本中進(jìn)項稅額的主要來源，因此增值稅因素是對供應(yīng)商考核的重要指標(biāo)。首先，要各供應(yīng)商提供單位營業(yè)執(zhí)照，建筑資質(zhì)證書、安全生產(chǎn)許可證等資料，核對其業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍，防止超范圍經(jīng)營，超資質(zhì)經(jīng)營，防范法律和稅務(wù)上的風(fēng)險；其次，要就各供應(yīng)商的信息建立檔案庫，列示各自的產(chǎn)品優(yōu)勢、價格優(yōu)勢、結(jié)算方式、稅務(wù)資質(zhì)等級；最后，才是綜合考慮價格、發(fā)票稅率、結(jié)算方式等因素對成本和稅金的影響，選擇性價比最高的且具有一般納稅資格的供應(yīng)商，擇優(yōu)簽約。在實際操作過程中可以采用集中采購方式，統(tǒng)一談判，分別簽約，保證供應(yīng)商的各項專用發(fā)票應(yīng)收盡收。除了零星輔材，盡量不要選擇小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商，從源頭上保證進(jìn)項稅的來源。

高稅率的大主材、專業(yè)分包、機(jī)械租賃的抵扣是進(jìn)項抵扣的主力，也是企業(yè)利潤的增長點，一定要選擇高稅率供應(yīng)商；加氣塊是挖掘進(jìn)項稅的突破點，盡可能選擇高稅點的供應(yīng)商。輔材和人工是成本額的調(diào)節(jié)項，優(yōu)化這幾個項目的成本占比和稅率是成本管理的核心。

2.加強(qiáng)對勞務(wù)和機(jī)械的管理

建筑企業(yè)的成本中人工和機(jī)械是除材料之外占比最大的成本項目，選擇適合的勞務(wù)分包方式和適宜的機(jī)械租用模式是進(jìn)項稅的重要補(bǔ)充形式。在工程項目勞務(wù)分包中一定要堅持成本與稅金之和最小的原則，盡量采用專業(yè)分包模式，爭取獲得高稅率的專用工程發(fā)票進(jìn)項稅的抵扣；機(jī)械租賃盡量選擇大型的專業(yè)的租賃公司盡量取得可抵扣進(jìn)項稅的高稅點成本發(fā)票。而且，在人工和機(jī)械費(fèi)用的結(jié)算過程中一定要遵守政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)實名制的規(guī)定，設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶，直接將工資劃入農(nóng)民工個人工資支付銀行卡，保護(hù)農(nóng)民工利益，建立企業(yè)的誠信，規(guī)避勞務(wù)糾紛和政府罰款。

3.加強(qiáng)合同條款的優(yōu)化管理

建筑企業(yè)在營改增之后需要規(guī)范合同的管理，從合同簽訂環(huán)節(jié)入手，對單位的各類合同范本進(jìn)一步完善和規(guī)范，強(qiáng)化合同中增值稅的條款。建筑施工企業(yè)以材料采購、機(jī)械租賃合同和勞務(wù)合同為主，增值稅條款是合同的中心內(nèi)容，簽訂合同一定要明確以下有關(guān)增值稅的條款：結(jié)算發(fā)票的類型是可抵扣進(jìn)項稅的專用發(fā)票還是普通發(fā)票？發(fā)票的票面稅率是多少？開票方式是否為差額開票？從法律層面上保證各類成本的增值稅專用發(fā)票應(yīng)到盡到，盡可能稅率從高。同時，要明確合同的主體、開票單位、收款單位一致，在合同環(huán)節(jié)就確保四流合一的真實性，勞務(wù)合同還要注意有關(guān)人工費(fèi)結(jié)算的節(jié)點，實名制發(fā)放的方式，既要保證企業(yè)的資金流，也要調(diào)動農(nóng)民工的積極性，盡量縮短施工工期，提高經(jīng)濟(jì)效益。

4.加強(qiáng)項目各類財務(wù)流程的管理，完善財務(wù)資料，確保原始憑證合規(guī)完整

營改增的實施避免了營業(yè)稅的重復(fù)征收，但是國家稅務(wù)總局十分重視對專用發(fā)票的管理，明確把“四流合一”定為進(jìn)項稅抵扣的前置條件：建筑企業(yè)財務(wù)及納稅核算管理需要滿足合同流、貨物（服務(wù)）流、資金流和發(fā)票流，否則視為虛開增值稅專用發(fā)票，不但不能抵扣進(jìn)項稅，還可能受到處罰。因此，施工現(xiàn)場的收發(fā)貨一定要有正規(guī)的手續(xù)，收貨一定按增值稅發(fā)票清單驗收，大材料的磅單、驗收單位等原始單據(jù)要連號保管，整理歸檔，少發(fā)貨一定要查明原因，及時補(bǔ)足，確保發(fā)票量與收貨量一致。出庫一定要有相應(yīng)的出庫單，發(fā)貨人和領(lǐng)料人簽字確認(rèn)，確保業(yè)務(wù)的真實性。各材料進(jìn)出庫的單據(jù)要分門別類整理好及時上交財務(wù)入賬。財務(wù)人員依據(jù)合規(guī)的原始憑證核算施工材料成本，對于改變用途的材料的進(jìn)項稅一定要該轉(zhuǎn)出的及時轉(zhuǎn)出，做到合法抵扣，不偷稅，不漏稅。在勞務(wù)資料的管理中要側(cè)重農(nóng)民工工資實名制的落地，不僅要每月做好考勤表、核算農(nóng)民工工作量、編制好的工資表由農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)，通過其設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶直接將工資劃入農(nóng)民工個人工資支付銀行卡；還要收集好每批民工的身份信息資料，做好農(nóng)民工工資發(fā)放流水單及個人信息資料的歸檔管理裝訂成冊，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

5.財務(wù)成本核算環(huán)節(jié)要加強(qiáng)增值稅的管理

成本核算是對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對象進(jìn)行分配和歸集的過程，是企業(yè)成本管理的重要組成部分，營改增后，建筑企業(yè)的成本核算除了做好日常的核算監(jiān)督工作，還要加強(qiáng)材料進(jìn)項稅的管理力度，由單純的錢的核算轉(zhuǎn)向稅的核算。在進(jìn)項稅的管理中所有的財務(wù)人員應(yīng)該樹立起錙銖必較的心態(tài)，對于機(jī)械、人工費(fèi)和間接費(fèi)用中的進(jìn)項稅也要做到應(yīng)抵盡抵。比如間接費(fèi)用中管理人員的水電費(fèi)、辦公用品、咨詢費(fèi)、路橋費(fèi)、火車票、住宿費(fèi)的進(jìn)項稅都是可以抵扣的，財務(wù)部門就加強(qiáng)對員工進(jìn)行增值稅知識的宣貫，點點滴滴地收集進(jìn)項稅額，積少成多，創(chuàng)造每一分稅收收益。增值稅是按月以銷項稅和進(jìn)項稅的抵扣之差申報繳納的稅收，成本核算一定要認(rèn)真仔細(xì)，密切關(guān)注當(dāng)月進(jìn)項稅的到位情況，預(yù)付貨款的供應(yīng)商要按合同約定條款及時催收相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，核查國稅發(fā)票勾選認(rèn)證系統(tǒng)中尚未認(rèn)證的早期發(fā)票，分析未勾選原因，核查是發(fā)票遺失還是忘記勾選，防止增值稅專用發(fā)票錯過360 天的抵扣期限，避免進(jìn)項稅的損失，增加不必要的稅收支出。建筑施工企業(yè)還要嚴(yán)格核查收取的各類進(jìn)項發(fā)票，對于票面信息填寫錯誤，沒有按規(guī)定在備注欄中標(biāo)明項目信息的一定要用時退回，簡易征收項目的專用發(fā)票不僅不能混入一般征收項目中抵扣，還要在進(jìn)項認(rèn)證后及時作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，防止出現(xiàn)滯留票。

三、結(jié)語

實行營改增是為了讓建筑業(yè)規(guī)范自己的行為，在市場中進(jìn)行精細(xì)化的管理?？茖W(xué)的管理是企業(yè)利潤的源泉，營改增后建筑施工企業(yè)的成本管理從錢的管理過渡到稅的管理。只有深刻領(lǐng)會了增值稅的相關(guān)法規(guī)，樹立起競爭意識，把增值稅管理在成本管理各個環(huán)節(jié)做到真正落地，才能充分享受到國家稅收紅利，為企業(yè)挖掘更多的利潤源泉。