石 會(huì)

引言

財(cái)務(wù)預(yù)算管理是保險(xiǎn)公司經(jīng)營活動(dòng)的重要組成部分，是發(fā)揮財(cái)務(wù)資源導(dǎo)向的重要環(huán)節(jié)。如何促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成，發(fā)揮財(cái)務(wù)資源導(dǎo)向作用，是大多數(shù)保險(xiǎn)公司的關(guān)注點(diǎn)。本文從財(cái)務(wù)預(yù)算管理角度出發(fā)，結(jié)合行業(yè)內(nèi)已有的研究成果，提出一些建議。

一、財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)涵及保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)預(yù)算的特點(diǎn)

預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對(duì)未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理通常包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)預(yù)算作為預(yù)算管理的重要組成部分，需要以企業(yè)戰(zhàn)略為目標(biāo)，通過財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核等一系列過程管理，從而合理配置財(cái)務(wù)資源，驅(qū)動(dòng)業(yè)務(wù)發(fā)展，增加公司的價(jià)值。

與一般企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理相比，保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)預(yù)算管理有其特殊性與復(fù)雜性。首先是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)的不易確定性。保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品定價(jià)是依據(jù)精算假設(shè)(財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)主要指損失概率，人身保險(xiǎn)主要指死亡率等)，結(jié)合公司經(jīng)營情況、市場(chǎng)供需等因素設(shè)計(jì)的向投保人收取的保費(fèi)。精算假設(shè)與實(shí)際情況往往存在一定偏差，如人壽保險(xiǎn)死亡率、費(fèi)用率預(yù)估偏差過大，則會(huì)出現(xiàn)定價(jià)不足問題，進(jìn)而會(huì)給財(cái)務(wù)預(yù)算管理帶來重大影響。其次，保險(xiǎn)公司銷售的保險(xiǎn)產(chǎn)品本質(zhì)上是一種契約合同，其成本包含管理費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用、稅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及傭金、保單紅利支出、賠款支出、退保支出等，其中，賠款支出與退保支出存在很大的不確定性，當(dāng)出現(xiàn)大災(zāi)或者保單質(zhì)量把控不嚴(yán)等情況時(shí)，會(huì)出現(xiàn)成本嚴(yán)重偏離預(yù)算，從而影響企業(yè)經(jīng)營成果。再次，國家政策與企業(yè)不同的發(fā)展時(shí)期，其財(cái)務(wù)預(yù)算管理中采用的策略也不同。通常成長型保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)預(yù)算表現(xiàn)相對(duì)激進(jìn)，而穩(wěn)定的大型保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)預(yù)算往往相對(duì)穩(wěn)健。國家政策的大力支持，會(huì)促使保險(xiǎn)公司參與社會(huì)保障范圍增大，影響力增強(qiáng)，同樣也會(huì)對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)預(yù)算有深刻影響。

保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)預(yù)算的特殊性和復(fù)雜性決定保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作難度更大，稍管理不善將會(huì)產(chǎn)生許多問題，給企業(yè)管理、業(yè)務(wù)帶來困難。

二、保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)預(yù)算的現(xiàn)狀及存在的問題

保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)預(yù)算作為公司預(yù)算管理中的重要一環(huán)，其作用的重要性日益得到關(guān)注。但是，大多數(shù)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理中還是存在許多問題，歸納起來主要有以下幾個(gè)方面：

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算編制的科學(xué)性有待提高

財(cái)務(wù)預(yù)算編制是預(yù)算管理的重要組成部分。如何科學(xué)編制財(cái)務(wù)預(yù)算，發(fā)揮財(cái)務(wù)資源導(dǎo)向作用，是大多數(shù)保險(xiǎn)公司共同面臨的問題。目前許多保險(xiǎn)公司通常將年度預(yù)算分為業(yè)務(wù)預(yù)算（如保費(fèi)計(jì)劃等）與財(cái)務(wù)預(yù)算（如費(fèi)用預(yù)算、資本性預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算等）。首先業(yè)務(wù)預(yù)算如保費(fèi)的計(jì)劃往往由總公司業(yè)務(wù)部門或者各級(jí)分公司上報(bào)，上報(bào)的數(shù)據(jù)通常是根據(jù)去年的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)，缺乏一定的嚴(yán)謹(jǐn)性，年度保費(fèi)任務(wù)的預(yù)測(cè)若與實(shí)際偏差較大，特別是當(dāng)實(shí)際完成的保費(fèi)任務(wù)遠(yuǎn)低于預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)固定費(fèi)用無法被攤薄，從而影響財(cái)務(wù)預(yù)算的固定費(fèi)用預(yù)估。其次，費(fèi)用的預(yù)算分固定費(fèi)用與業(yè)務(wù)費(fèi)用，固定費(fèi)用通常使用固定預(yù)算、增量預(yù)算，業(yè)務(wù)費(fèi)用通常按產(chǎn)品費(fèi)用率進(jìn)行預(yù)算，固定預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算、彈性預(yù)算等方法常常未被融會(huì)貫通正確使用，導(dǎo)致費(fèi)用預(yù)算的編制往往并不能反映預(yù)期情況。再次，現(xiàn)金流方面的預(yù)算需要更專業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，對(duì)于不同發(fā)展階段的保險(xiǎn)公司,如成長性保險(xiǎn)公司由于銷售比較激進(jìn)，可能會(huì)出現(xiàn)大量滿期給付乃至退保，則需要預(yù)留相對(duì)充足的現(xiàn)金流，資產(chǎn)端與負(fù)債端的匹配，流動(dòng)資金與流動(dòng)負(fù)債的匹配，都是需要考慮的因素。最后，總公司下發(fā)分公司的財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏一定的科學(xué)性，這里的科學(xué)性不代表所有分公司按一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)簡單下發(fā)，需要分層分類，有差異性，效率與公平的使用上要達(dá)到平衡，如分公司在已處于成熟的市場(chǎng)與正處于成長的市場(chǎng)，預(yù)算編制需要有所區(qū)分?？傊唵握粘郧澳甓鹊念A(yù)算或簡單借鑒其他保險(xiǎn)公司預(yù)算編制，使得目前保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)預(yù)算編制缺乏科學(xué)性。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力度不足

再好的財(cái)務(wù)預(yù)算，如果沒有執(zhí)行得當(dāng)，最終就不能取得理想的效果，甚至?xí)瓮撛O(shè)。首先，從思想方面大多保險(xiǎn)公司都重視業(yè)務(wù)發(fā)展，認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事情，這種現(xiàn)象的普遍存在一定程度上會(huì)造成財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行效果大打折扣。其次，財(cái)務(wù)部門在預(yù)算執(zhí)行過程中，出現(xiàn)未嚴(yán)格按照公司規(guī)定執(zhí)行，對(duì)于不合規(guī)、不合理發(fā)票或超標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用的報(bào)銷，也影響著預(yù)算執(zhí)行的力度。再次，預(yù)算在執(zhí)行過程中，有的業(yè)務(wù)渠道只顧做大保費(fèi)規(guī)模，其可用費(fèi)用已經(jīng)超標(biāo)，出現(xiàn)與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)偏離較遠(yuǎn)，但這種執(zhí)行并未得到及時(shí)糾偏或者出現(xiàn)糾偏滯后。財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程中總會(huì)出現(xiàn)偏差，這需要清楚的分析與認(rèn)識(shí)這種偏差的根本原因，如果實(shí)際情況與預(yù)測(cè)背景發(fā)生巨大變化，需要適當(dāng)?shù)卣{(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算；大多數(shù)情況是實(shí)際執(zhí)行環(huán)境并未產(chǎn)生根本變化，需要的是及時(shí)糾正執(zhí)行偏差，引導(dǎo)執(zhí)行服務(wù)于公司預(yù)算目標(biāo)。再次，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)不足，以及對(duì)業(yè)務(wù)融合的把握不及時(shí)與不準(zhǔn)確，也會(huì)造成財(cái)務(wù)執(zhí)行力度不足。

（三）與財(cái)務(wù)預(yù)算管理匹配的績效考核體系不科學(xué)

良好的績效考評(píng)體系可以通過考核提高公司員工的工作效率，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。但是在很多公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理并未進(jìn)入績效考核體系，或者公司只有部分領(lǐng)導(dǎo)層形式性的將財(cái)務(wù)預(yù)算管理加入其績效考核，由于未嚴(yán)格將預(yù)算管理的執(zhí)行結(jié)果納入績效考核，往往造成財(cái)務(wù)預(yù)算管理不能被領(lǐng)導(dǎo)層和普通員工充分重視，也未能充分發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，財(cái)務(wù)預(yù)算管理的效果也不是很理想。還有部分公司將財(cái)務(wù)預(yù)算管理納入績效考核體系，但由于考評(píng)指標(biāo)并不能合理設(shè)置給對(duì)應(yīng)的人員，不匹配的考核沒有考核到對(duì)應(yīng)人員，勢(shì)必會(huì)造成員工的不滿，考核的不公平性與不合理性也對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理有著極為不利的影響。

三、完善保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)預(yù)算的思考

針對(duì)目前大多數(shù)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)預(yù)算的現(xiàn)狀及存在的問題，如何提高預(yù)算管理水平則是一項(xiàng)緊急而重要的工作。本文認(rèn)為保險(xiǎn)公司可以從以下幾個(gè)方面來完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理：

（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算編制的科學(xué)性

科學(xué)地編制財(cái)務(wù)預(yù)算是做好預(yù)算管理的第一步。預(yù)算的編制需要科學(xué)、合理的運(yùn)用管理會(huì)計(jì)中的相關(guān)方法，如針對(duì)公司實(shí)際情況，運(yùn)用全面預(yù)算管理的編制方法，將零基預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算等合理地運(yùn)用到各項(xiàng)預(yù)算編制中（特別是應(yīng)用于費(fèi)用預(yù)算編制中）。同時(shí)，對(duì)于現(xiàn)金流預(yù)算需要結(jié)合業(yè)務(wù)預(yù)算，在歸納總結(jié)既往數(shù)據(jù)，明確公司的發(fā)展階段的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合一些模型數(shù)據(jù)，引入保險(xiǎn)精算思維，使預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)更具有合理性與現(xiàn)實(shí)性。另外，在下?lián)芊止绢A(yù)算時(shí)要有差異性，要權(quán)衡效率與公平，需要考慮地區(qū)的差異性，使得預(yù)算的分解下發(fā)更具有競(jìng)爭(zhēng)力與現(xiàn)實(shí)性。這就需要各分公司在上報(bào)預(yù)算時(shí)充分調(diào)研當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)情況，發(fā)掘自身的優(yōu)勢(shì)，認(rèn)清自身的短板，充分發(fā)揮分公司在當(dāng)時(shí)市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)。

（二）增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力度

在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行上，引入管理會(huì)計(jì)理念，圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)開展工作。首先，公司領(lǐng)導(dǎo)層不僅要重視業(yè)績，也要重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理，同時(shí)將財(cái)務(wù)預(yù)算的管理理念深入到各層級(jí)人員中，讓部門乃至員工在報(bào)銷前有財(cái)務(wù)預(yù)算管控的意識(shí)。其次，財(cái)務(wù)管理部門不僅需要加強(qiáng)宣導(dǎo)預(yù)算管理意識(shí)，更要加強(qiáng)公司的預(yù)算管理目標(biāo)的及時(shí)跟蹤與反饋，指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門有計(jì)劃地自我管理預(yù)算，對(duì)于業(yè)務(wù)渠道偏離戰(zhàn)略目標(biāo)的行為，應(yīng)及時(shí)予以提示與糾偏。這些都需要財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)專業(yè)和業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，不斷提升自身素質(zhì)，科學(xué)合理地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法，如平衡計(jì)分法等。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門需要嚴(yán)格按照公司的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，有效管理費(fèi)用報(bào)銷。最后，業(yè)務(wù)部門的高度配合是必不可少的，業(yè)務(wù)部門設(shè)有費(fèi)用專管員，及時(shí)掌握本部門的費(fèi)用使用情況，會(huì)使得預(yù)算管理更有效。

（三）完善績效考核體系

保險(xiǎn)公司應(yīng)完善對(duì)其財(cái)務(wù)預(yù)算管理的績效考核體系，加強(qiáng)分析與反饋。將績效考核科學(xué)地引入到財(cái)務(wù)預(yù)算管理中，需要將財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)細(xì)化與量化，合理地匹配給對(duì)應(yīng)崗位的人員，從而提高員工對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的參與度和責(zé)任感，如將不同財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況作為各分公司、各部門的績效考核指標(biāo)，而部門考核則與各級(jí)員工績效考核相關(guān)聯(lián)，特別是與費(fèi)用管控關(guān)鍵崗位人員的考核關(guān)聯(lián)，從而調(diào)動(dòng)各級(jí)員工共同關(guān)注本單位費(fèi)用執(zhí)行情況，同時(shí)可以考慮將結(jié)余的費(fèi)用按一定比例獎(jiǎng)勵(lì)員工，激發(fā)員工增強(qiáng)降本增效的意識(shí)，將財(cái)務(wù)預(yù)算融入日常的經(jīng)營活動(dòng)之中。

總體而言，保險(xiǎn)公司提高財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平，需要科學(xué)編制財(cái)務(wù)預(yù)算，各層級(jí)員工增強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí)，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，完善績效考核體系等，從而不斷發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的資源導(dǎo)向作用，更好服務(wù)于公司戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)展。