仲鳳霞 王志明

摘要：企業(yè)是環(huán)境污染的主要源頭，是低碳發(fā)展的主體，要監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境行為，其環(huán)境會計信息的披露情況必須引起重視?，F(xiàn)以揚州市11家A股上市公司為研究對象，對其2017年的年度報告、社會責(zé)任報告以及公司官網(wǎng)中環(huán)境會計信息的披露狀況進行統(tǒng)計分析，揭示存在的不足，并嘗試在政府層面、企業(yè)層面、社會公眾層面提出改進建議，以提高上市公司環(huán)境會計信息的披露質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：揚州上市公司；環(huán)境會計；信息披露

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）05-0085-03

一、引言

近年來，隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，環(huán)境污染問題日益嚴(yán)重，受到政府及社會公眾前所未有的關(guān)注?；诖?，國家大力提倡環(huán)境保護，推廣低碳經(jīng)濟，施行節(jié)能減排。同時，在環(huán)境保護立法及環(huán)境信息披露制度修訂方面也取得了巨大進展。2010年9月，環(huán)保部出臺的《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿），要求火電、鋼鐵、水泥等16類重污染行業(yè)上市公司披露環(huán)境信息；2015年1月1日，新環(huán)保法開始實施，監(jiān)管機制更健全、懲罰手段更嚴(yán)格、激勵政策更多樣；2018年1月1日，我國首個以環(huán)境保護為目標(biāo)的綠色稅種“環(huán)境保護稅”正式施行，以促進企業(yè)節(jié)能減排，保護和改善環(huán)境。企業(yè)只有將自身的發(fā)展與環(huán)境保護有機結(jié)合起來，主動履行環(huán)境保護義務(wù)，合理披露環(huán)境會計信息，才能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)環(huán)境會計信息的披露狀況亦成為眾多專家學(xué)者的研究熱點，但大多是著眼于全國、省級區(qū)域、重點行業(yè)進行定量和定性分析，細分到市級區(qū)域分析的很少，具體到揚州市的分析目前還是空白?，F(xiàn)通過對揚州上市公司的環(huán)境會計信息披露狀況進行詳細分析，并提出改進建議，可以促進企業(yè)自身改進環(huán)境行為，給決策部門實施低碳環(huán)保政策提供依據(jù)，也可為其他省市的環(huán)境會計信息披露工作提供借鑒。

二、揚州上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

（一）選取樣本

截至2017年12月31日，揚州市轄區(qū)范圍內(nèi)共有滬深兩市A股上市公司11家，現(xiàn)以這11家公司2017年的數(shù)據(jù)為研究樣本（如表1所示）。通過對其年度報告、社會責(zé)任報告以及公司官網(wǎng)等披露的環(huán)境會計信息進行統(tǒng)計分析，揭示揚州上市公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀。

（二）環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

據(jù)統(tǒng)計，以上11家上市公司中除個別公司未披露環(huán)境會計信息外，其他公司均不同程度地進行了披露，總體情況較為樂觀。但由于所處行業(yè)的不同以及上市時間的早晚，各公司在環(huán)境會計信息披露的載體、內(nèi)容、形式等方面差異較大。

1.披露載體

通過查閱樣本公司的各類公告資料及官方網(wǎng)站，發(fā)現(xiàn)揚州上市公司環(huán)境會計信息的披露載體主要有三個：年度報告、社會責(zé)任報告和公司官網(wǎng)，且有的公司會同時通過多種渠道進行披露。如表2所示，82%的上市公司選擇在年報中進行披露，主要集中于“重要事項”板塊的“社會責(zé)任情況”和“環(huán)境保護情況”，其中有45%的公司會同時在“經(jīng)營情況討論與分析”板塊進行簡要說明。單獨發(fā)布社會責(zé)任報告披露環(huán)境會計信息的只有一家公司，即揚農(nóng)化工，數(shù)量偏少。選擇在公司官網(wǎng)上披露環(huán)境會計信息的占45%，分為獨立設(shè)置“社會責(zé)任”板塊和直接公示相關(guān)環(huán)境信息兩種方式。

2.披露內(nèi)容

通過分析年度報告、社會責(zé)任報告以及公司官網(wǎng)公布的信息，發(fā)現(xiàn)揚州上市公司環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容主要包括環(huán)保壓力、理念、投入、措施、績效五個方面。從表3可知，披露較多的是環(huán)保理念、措施和績效三方面，比例均達到64%。其中，環(huán)保理念基本均以一句話概括，如揚農(nóng)化工嚴(yán)格踐行“環(huán)保優(yōu)先、綠色發(fā)展”的理念；環(huán)保措施則繁簡不一，基本為文字描述，如揚農(nóng)化工從基礎(chǔ)管理、廢水治理、廢氣治理以及固廢管理四個方面詳細介紹了具體措施，并公布了突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案備案表和環(huán)境自行檢測方案，而亞星客車僅在官網(wǎng)公布了環(huán)境風(fēng)險防控措施，且篇幅較短；環(huán)?？冃б晕淖置枋鰹橹?，表格和數(shù)據(jù)說明為輔，如聯(lián)環(huán)藥業(yè)在年報中表明“公司全年未發(fā)生任何環(huán)保事故，三廢均達標(biāo)排放”，同時采用表格形式提供了三廢排放、處置與利用的詳細數(shù)據(jù)，而晨化股份僅表明“公司認(rèn)真貫徹執(zhí)行相關(guān)環(huán)保法律法規(guī)，未出現(xiàn)因違法違規(guī)而受到處罰的情形”，無其他進一步說明。

披露環(huán)保投入的公司占55%，大多數(shù)公司表明會持續(xù)加大環(huán)保投入，有投資方向，但無資金說明，僅揚農(nóng)化工在年報中明確列示了2017年公司環(huán)保投入資金11 001.28萬元，占營業(yè)收入的2.52%。披露環(huán)保壓力的公司占36%，比例偏低，這可能與各公司所處行業(yè)特征的不同、環(huán)保意識的強弱有關(guān)。

同時，根據(jù)分析還可發(fā)現(xiàn)，各公司在披露環(huán)境會計信息時均存在“報喜不報憂”的現(xiàn)象，不論是文字描述，還是數(shù)據(jù)說明，展現(xiàn)的都是公司重視環(huán)保、加大投入、多措并舉、績效顯著，做到了達標(biāo)排放，無重大污染事故，但實際情形有待探究。

3.披露形式

公司披露環(huán)境會計信息的形式有三種，即定性、定量和定性定量相結(jié)合。據(jù)表4可知，55%的揚州上市公司在披露環(huán)境會計信息時，采取了定性與定量相結(jié)合的方式，占比較大，如：揚農(nóng)化工、聯(lián)環(huán)藥業(yè)、鴻達興業(yè)等，一般會采用文字描述公司的環(huán)保理念、措施、績效等，同時對三廢排放、處置與利用的具體情況進行定量說明，個別公司的環(huán)保投入也有具體數(shù)據(jù)，但定量信息量總體較少。單獨采用定性披露方式的公司占36%，如：亞威股份、晨化股份等，大多對公司的環(huán)保措施和效果進行了簡要說明，篇幅較短，信息量偏少。目前，還沒有公司完全采用定量方式披露環(huán)境會計信息，這可能與定量披露的成本與難度有關(guān)。

4.披露依據(jù)

環(huán)境會計信息的可靠性與其選擇的編制或披露依據(jù)密切相關(guān)，而揚州上市公司的環(huán)境會計信息分散于公司年報等多個渠道，且均未說明具體采用的編制依據(jù)，也無第三方專業(yè)機構(gòu)的鑒證說明。其中，文字描述基本是對公司的利好信息，如采取的環(huán)保措施、帶來的實際效果等，由公司自行闡述，缺乏數(shù)據(jù)支持；而定量信息大多介紹了公司的主要污染物排放濃度、排放總量、未超標(biāo)排放等，至于這些數(shù)據(jù)如何計算，并未具體說明，導(dǎo)致相關(guān)環(huán)境會計信息缺乏可靠性。

三、揚州上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

（一）環(huán)境會計信息披露程度不高

通過上述分析可知，雖然絕大多數(shù)公司均披露了環(huán)境會計信息，但是詳略程度不一，有的公司僅是簡短的文字描述，缺少細節(jié)說明，無太多實質(zhì)內(nèi)容，信息價值偏低；真正做到詳盡披露環(huán)境會計信息的公司很少，且以定性描述為主，定量分析較少，缺乏說服力。另外，相關(guān)環(huán)境會計信息較分散，分布于年報、社會責(zé)任報告的某些板塊，或者公司官網(wǎng)上的某條信息，需要人工查閱獲取，且整體篇幅較短，導(dǎo)致信息的可獲取性和實用性降低。

（二）環(huán)境會計信息披露形式不規(guī)范

目前，各公司的披露方式多樣，大多選擇在年報中的固定板塊披露，或在官網(wǎng)發(fā)布環(huán)境公示信息，單獨通過社會責(zé)任報告披露的很少，披露信息的格式缺乏一致性。另外，對于披露篇幅的長短，選用定性或定量形式也具有較強的隨意性，這些均使得各公司披露的環(huán)境會計信息缺乏可比性。

（三）披露的環(huán)境會計信息缺少獨立鑒證

通過分析發(fā)現(xiàn)，揚州上市公司年度報告、社會責(zé)任報告以及官網(wǎng)中披露的環(huán)境會計信息均缺乏相關(guān)部門的鑒證，這很可能導(dǎo)致公司從自身利益出發(fā)，趨利避害，選擇性地披露環(huán)境利好信息，而把不利于企業(yè)發(fā)展的信息隱藏起來，甚至歪曲事實，人為篡改，影響信息的真實性和可靠性。另外，有的公司提供的污染物排放數(shù)據(jù)、節(jié)能降耗投入產(chǎn)出等均只有最終結(jié)果，而缺少計算標(biāo)準(zhǔn)和方法，無法追根溯源，信息使用者難以驗證真?zhèn)巍?/p>

四、改善上市公司環(huán)境會計信息披露的建議

（一）政府層面

首先，建立健全有關(guān)環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)，以法律形式明確要求上市公司尤其是重點排污企業(yè)必須披露環(huán)境會計信息，實現(xiàn)有法可依，增強企業(yè)對環(huán)境會計信息披露的重視程度。同時，應(yīng)完善上市公司環(huán)境會計信息披露機制，對信息披露的載體、具體內(nèi)容、何種形式等作出詳細規(guī)定，實現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范公司的環(huán)境會計信息披露工作，提高披露信息的質(zhì)量，實現(xiàn)各行業(yè)、企業(yè)的環(huán)境會計信息可比。

其次，為保證公司披露環(huán)境會計信息的可靠性，政府部門應(yīng)建立鑒證機制，統(tǒng)一規(guī)定鑒證機構(gòu)，規(guī)范第三方鑒證工作，所有發(fā)布的環(huán)境會計信息必須附有鑒證報告。可選擇專業(yè)鑒證公司、會計事務(wù)所、監(jiān)管機構(gòu)等對環(huán)境會計信息進行鑒證，對信息的真實性、可靠性、相關(guān)性等進行把關(guān)，對言過其實或完全不實的內(nèi)容應(yīng)要求公司修改或重新編制，對缺少原始來源的數(shù)據(jù)應(yīng)要求提供數(shù)據(jù)源、統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)等，否則給予一定處罰，實行責(zé)任追究制度。

最后，充分利用互聯(lián)網(wǎng)、電視媒體等公共平臺加大環(huán)保宣傳力度，提高社會公眾的環(huán)保意識，加強社會輿論對污染企業(yè)的監(jiān)督；政府還可嘗試建立上市公司環(huán)境會計信息公示平臺，使環(huán)境會計信息的獲取更加便捷，實現(xiàn)信息披露的透明化，提高社會公眾的監(jiān)督力度。

（二）企業(yè)層面

一方面，應(yīng)建立公司自身的環(huán)保文化，把環(huán)境保護上升到公司戰(zhàn)略層面，通過企業(yè)文化宣傳、內(nèi)部培訓(xùn)等方式提高全體員工的環(huán)保意識，明確環(huán)保職責(zé)，增強全員參與環(huán)保工作的自覺性，積極配合環(huán)境會計信息披露工作。同時，應(yīng)針對直接參與環(huán)境會計信息披露工作的相關(guān)人員，包括信息的提供者、編制者、審核者等進行專業(yè)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，以保證環(huán)境會計信息的披露質(zhì)量。

另一方面，公司應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，結(jié)合自身特點，選擇適宜的環(huán)境會計信息披露載體；披露內(nèi)容應(yīng)高度相關(guān)，加強鑒證，保證可靠性；形式上應(yīng)多樣化，避免單純的文字描述，可定性與定量相結(jié)合，提高量化信息的比重，采取圖文并茂、表格、數(shù)據(jù)、典型案例相結(jié)合的披露方式，增強環(huán)境會計信息的可讀性、可比性。

（三）社會公眾層面

社會整體環(huán)保意識的提高，對環(huán)保信息的關(guān)注和需求，會促進公司環(huán)境會計信息的披露。因此，社會公眾應(yīng)通過多渠道積極學(xué)習(xí)環(huán)保知識，了解企業(yè)的環(huán)保措施與績效，提高對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的要求，從而推動企業(yè)環(huán)境會計信息披露的良性發(fā)展。

作為社會公眾的各類科研人員應(yīng)加強對環(huán)境會計信息披露的研究工作，以提供理論支撐。西方國家對環(huán)境會計的研究起步相對較早，研究較深入，已經(jīng)形成了自身的環(huán)境會計核算披露體系。我國學(xué)者可借鑒其先進經(jīng)驗，結(jié)合現(xiàn)有國情，與政府、企業(yè)通力合作，推進環(huán)境會計信息披露相關(guān)理論與實踐的研究，促進環(huán)境會計信息披露工作的開展。

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[責(zé)任編輯：王 旸]