劉進(jìn)

摘 要：2014年1月1日起全面實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》），結(jié)合新時(shí)期行政事業(yè)單位在履行社會(huì)公共服務(wù)職能方面的重要作用，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)提出了系統(tǒng)規(guī)劃，為單位內(nèi)部的改革與發(fā)展指明了方向。本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中常見的問題出發(fā)，結(jié)合實(shí)際提出相應(yīng)策略，以推動(dòng)其內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制建設(shè);預(yù)算管理體系

一、引言

內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，內(nèi)部控制建設(shè)的概念也逐漸進(jìn)入人們的視野，但是在很多時(shí)候，我們對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識(shí)經(jīng)常與單位發(fā)展相掛鉤，認(rèn)為單位出于追求利益最大化的需要，在內(nèi)部控制建設(shè)方面的需求更加迫切，其調(diào)整內(nèi)部資源規(guī)劃的主動(dòng)性也更強(qiáng)。

隨著改革的深入，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理中暴露出的問題逐漸受到關(guān)注，因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)也成了行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)變職能，推動(dòng)社會(huì)發(fā)展的必然選擇。依據(jù)《規(guī)范》，行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)有利于推動(dòng)單位內(nèi)部行為的規(guī)范化，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全使用，完善財(cái)務(wù)信息體系，實(shí)現(xiàn)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控，進(jìn)而全面提升公共服務(wù)的效率。但是目前由于種種因素的限制，我國(guó)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中依然存在諸多問題。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題

1.內(nèi)部控制意識(shí)不足

目前在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中，從管理者到各環(huán)節(jié)的工作人員思想認(rèn)識(shí)依然停留在傳統(tǒng)管理環(huán)境中，對(duì)于依法構(gòu)建嚴(yán)格的內(nèi)部控制管理規(guī)范缺乏充分認(rèn)識(shí)。例如，管理者對(duì)于內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不足;各部門將內(nèi)部控制建設(shè)等同于財(cái)務(wù)管理，缺乏對(duì)自身責(zé)任的理解與認(rèn)知，在實(shí)施過程中敷衍塞責(zé)、相互推脫等等。

2.預(yù)算管理體系不完善

隨著現(xiàn)代管理理論研究的逐漸深入，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、科學(xué)化、精細(xì)化管理已經(jīng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的基本方向，而要想實(shí)現(xiàn)這一管理目標(biāo)，構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系是前提和基礎(chǔ)。但是，目前在行政事業(yè)單位，預(yù)算編制過程簡(jiǎn)單，指導(dǎo)控制能力不足;預(yù)算執(zhí)行缺乏約束性和嚴(yán)肅性，資金使用存在“盲區(qū)”;預(yù)算評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制不健全，預(yù)算管理失效缺乏嚴(yán)格追責(zé)，導(dǎo)致單位資金管理存在漏洞，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制建設(shè)效果。

3.內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制建設(shè)需要系統(tǒng)完善的制度支持，但是目前在行政事業(yè)單位內(nèi)部，制度建設(shè)不僅難以滿足控制發(fā)展需要，且在執(zhí)行過程中存在形式化的問題，例如財(cái)務(wù)管理制度不健全，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較突出，影響了資金的規(guī)范使用;監(jiān)督制度不完善，或者監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺失，或者在監(jiān)督過程中缺乏獨(dú)立性，使得內(nèi)部控制效果難以得到全面體現(xiàn)。對(duì)此，行政事業(yè)單位應(yīng)從制度管理入手，健全內(nèi)部控制體系。

4.內(nèi)部控制人才素質(zhì)有待提升

目前，在行政事業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中，人力資源管理方面問題突出。例如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力不足，影響了其在內(nèi)部控制建設(shè)中的價(jià)值體現(xiàn)。同時(shí)在職業(yè)道德方面的缺失，使得內(nèi)部財(cái)務(wù)信息失真的問題屢屢發(fā)生，增加了營(yíng)私舞弊的風(fēng)險(xiǎn);復(fù)合型人才不足，難以針對(duì)單位內(nèi)部發(fā)展做出科學(xué)規(guī)劃等等，為內(nèi)部控制建設(shè)帶來了負(fù)面影響。

三、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的策略

1.提高內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)，體現(xiàn)對(duì)實(shí)踐的科學(xué)指導(dǎo)

要想從根本上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部改革，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)思想認(rèn)識(shí)的轉(zhuǎn)變與重新塑造是必不可少的。在行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)中，思想認(rèn)識(shí)的轉(zhuǎn)變應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。

第一，管理者首先要以身作則，提高對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視。毋庸諱言，管理者在行政事業(yè)單位內(nèi)部管理中的權(quán)威性直接影響著一些制度規(guī)范的制定與落實(shí)，因此，在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，應(yīng)發(fā)揮管理者的帶頭作用，自上而下提升對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，提高其落實(shí)效果。

第二，滲透全面內(nèi)部控制管理規(guī)范，內(nèi)部控制建設(shè)不是某一個(gè)部門的行為，而是整個(gè)單位內(nèi)部自我發(fā)展的共同追求，因此，必須將加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)轉(zhuǎn)變?yōu)槊總€(gè)人的自覺行為，才能夠調(diào)動(dòng)人的積極性，提高控制管理規(guī)范的實(shí)施效率，基于此，單位內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)思想文化教育，時(shí)刻強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，并加強(qiáng)工作人員的理論學(xué)習(xí)，以潛移默化地轉(zhuǎn)變其思想認(rèn)識(shí)，引導(dǎo)其進(jìn)入到全面內(nèi)部控制建設(shè)體系中來。

第三，提高責(zé)任意識(shí)，在內(nèi)部控制建設(shè)需要嚴(yán)格的責(zé)任管理，因此，各環(huán)節(jié)需要明確自身責(zé)任，并提升責(zé)任意識(shí)，利用追責(zé)機(jī)制，倒逼各環(huán)節(jié)規(guī)范自身行為，提高思想認(rèn)識(shí)，進(jìn)而構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.完善預(yù)算管理體系，構(gòu)建全面控制管理機(jī)制

行政事業(yè)單位在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)過程中，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系。

第一，創(chuàng)新預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制的科學(xué)性與規(guī)范性。在當(dāng)前預(yù)算管理改革背景下，基數(shù)法在編制中存在的不足也逐漸暴露，因此采用零基預(yù)算法已成為預(yù)算管理方法創(chuàng)新的重要方向。在零基預(yù)算中，預(yù)算編制人員更多的是根據(jù)下一年度的單位發(fā)展規(guī)劃做出詳細(xì)的財(cái)務(wù)支出安排，并嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)建立各項(xiàng)支出定額，以有效規(guī)避預(yù)算執(zhí)行中的隨意性。

第二，提高各部門之間的溝通與聯(lián)系，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任，提高預(yù)算執(zhí)行效力。單位應(yīng)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)將任務(wù)劃分到各部門，并指導(dǎo)部門領(lǐng)導(dǎo)切割、分派任務(wù)，以逐漸細(xì)化部門預(yù)算執(zhí)行過程;加強(qiáng)各部門之間的信息交流，針對(duì)存在預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)做出預(yù)警措施;實(shí)時(shí)通報(bào)預(yù)算執(zhí)行效果，確保責(zé)任到人，嚴(yán)格管理隨意更改預(yù)算等行為，維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。

第三，健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，依據(jù)《預(yù)算法》構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督管理，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行不力的行為嚴(yán)格追責(zé)，確保單位資金能夠在公正、透明的環(huán)境中運(yùn)行，用法律打破貪腐的溫床。

第四，推動(dòng)信息化預(yù)算管理體系的完善，利用現(xiàn)代信息管理體系建立完整、可靠、及時(shí)、主動(dòng)的預(yù)算管理機(jī)制，建立統(tǒng)一化的數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)于每一個(gè)預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行跟蹤管理，并利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估、考核，分析預(yù)算執(zhí)行效果，進(jìn)而推動(dòng)預(yù)算管理不斷優(yōu)化與完善。

3.健全內(nèi)部控制制度，推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)措施落實(shí)

制度建設(shè)是內(nèi)部控制建設(shè)的基本保障，因此，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中管理者應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手，構(gòu)建嚴(yán)格完善的管理制度。

第一，健全財(cái)務(wù)管理制度。在傳統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)中許多人將內(nèi)部控制等同于財(cái)務(wù)管理，雖然資金是支持單位內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)的基本資源，財(cái)務(wù)部門通過對(duì)資金的調(diào)動(dòng)與規(guī)劃實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理，但是在新的發(fā)展形勢(shì)下，單位管理者應(yīng)全面認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)，以保證其履行內(nèi)部控制責(zé)任，例如完善財(cái)務(wù)資金管理辦法，健全記錄、保管、盤點(diǎn)、核對(duì)等程序，確保賬物相符、賬實(shí)相符;建立專項(xiàng)資金管理制度，清除“小金庫(kù)”，確保?？顚Ｓ?完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度，延伸管理會(huì)計(jì)職能，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，為單位內(nèi)部發(fā)展決策提供依據(jù)等。

第二，健全責(zé)任管理制度。行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制要求下，應(yīng)完善組織結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化部門責(zé)任，并做好各部門之間的設(shè)置與管理相掛鉤，明確各個(gè)部門之間的職責(zé)，確保執(zhí)行機(jī)構(gòu)、審批機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間的權(quán)限與職責(zé)無(wú)交叉、無(wú)重疊;將崗位職責(zé)落實(shí)到人，利用嚴(yán)格的責(zé)任制度約束其行為，確保責(zé)任有效落實(shí)。

第三，健全內(nèi)部監(jiān)督制度。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并安排專門的工作人員進(jìn)行監(jiān)督管理，對(duì)于監(jiān)督責(zé)任的落實(shí)應(yīng)保持獨(dú)立性，避免管理者的干預(yù)，根據(jù)單位內(nèi)部發(fā)展規(guī)劃落實(shí)監(jiān)督責(zé)任，進(jìn)而推動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

4.注重人才素質(zhì)提升，提高內(nèi)控建設(shè)實(shí)際效果

在現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展中，人才的作用不言而喻，因此，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中，加強(qiáng)人才的培養(yǎng)與教育也是提高內(nèi)部發(fā)展水平的必然選擇。行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)人才培養(yǎng)中可以從以下幾點(diǎn)入手。

第一，重視復(fù)合型人才，利用科學(xué)管理策略實(shí)現(xiàn)對(duì)人才的引入和培養(yǎng)，在現(xiàn)代單位內(nèi)部管理中，具備財(cái)務(wù)、管理、法律等綜合素質(zhì)的人才需求越來越強(qiáng)烈，而行政事業(yè)單位在招聘方面也應(yīng)注意對(duì)相關(guān)人才的篩選與任用，以逐漸打破行政事業(yè)單位內(nèi)部陳舊的人才結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部管理注入新的人才資源。

第二，結(jié)合崗位設(shè)置為相關(guān)人員做好職業(yè)規(guī)劃。單位內(nèi)部控制建設(shè)與人的發(fā)展密切相關(guān)，不同崗位基于自身職責(zé)差異，在職業(yè)規(guī)劃上也截然不同，因此，單位應(yīng)注重人員發(fā)展，利用職業(yè)規(guī)劃提高其對(duì)崗位發(fā)展認(rèn)知，強(qiáng)化其管理責(zé)任。

第三，完善人才素質(zhì)評(píng)估制度，根據(jù)綜合職業(yè)發(fā)展素質(zhì)設(shè)計(jì)人才評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，提高對(duì)人才的衡量與培養(yǎng)，以保證人盡其才，提高人力資源配置效率。

第四，加強(qiáng)人才的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)，針對(duì)目前單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的懈怠、敷衍、營(yíng)私舞弊等行為進(jìn)行控制，利用法律教育與道德教育提高人才制度管理的實(shí)效性。

四、結(jié)語(yǔ)

目前我國(guó)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)方面依然存在諸多問題，這些問題有認(rèn)識(shí)層面也有實(shí)踐層面，而相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)《規(guī)范》要求，對(duì)單位內(nèi)部進(jìn)行全面規(guī)劃，以逐漸提高內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)，完善預(yù)算管理體系，健全內(nèi)部控制制度，打造高素質(zhì)的人才隊(duì)伍，這樣才能逐漸提升內(nèi)部控制效果，提高行政事業(yè)單位的社會(huì)服務(wù)水平。

參考文獻(xiàn)

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2.丁霞.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)難點(diǎn)和解決對(duì)策.經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018（24）.

（責(zé)任編輯：王文龍）