何菊蓮 王善平

摘要：提高脫貧攻堅(jiān)效能對(duì)實(shí)現(xiàn)脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)略目標(biāo)、促進(jìn)農(nóng)民增收和消費(fèi)持續(xù)增長具有重要作用。中央不斷加大脫貧攻堅(jiān)力度，但是，效果并不理想。審計(jì)監(jiān)管統(tǒng)籌機(jī)制滯后、公告機(jī)制不完善、事后審計(jì)作用有限、完整的績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系缺失，使脫貧攻堅(jiān)的效能審計(jì)遇到監(jiān)管困境。強(qiáng)化脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌推進(jìn)審計(jì)機(jī)制轉(zhuǎn)變，加大審計(jì)監(jiān)管力度;完善審計(jì)公告機(jī)制，創(chuàng)新聯(lián)網(wǎng)審計(jì)監(jiān)管平臺(tái);構(gòu)建全程透明審計(jì)監(jiān)管機(jī)制，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)管作用;完善審計(jì)監(jiān)管獨(dú)立機(jī)制，依法執(zhí)行審計(jì)監(jiān)管決定。

關(guān)鍵詞：脫貧攻堅(jiān);效能審計(jì);監(jiān)管困境;機(jī)制完善

中圖分類號(hào)：F2 ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ?文章編號(hào)：1004-3160（2019）02-0160-09

一、引言

改革開放以來，我國開始有組織、有計(jì)劃、大規(guī)模地開展農(nóng)村扶貧開發(fā)工作，使7.4億農(nóng)村人口擺脫貧困，取得舉世矚目偉大成就，為全球減貧事業(yè)作出了重大貢獻(xiàn)。[1]從政策和現(xiàn)實(shí)層面看，中央注重對(duì)脫貧攻堅(jiān)的投入，但是，效能并不理想，遭遇諸多困境。[2]近年，國家和各省市通報(bào)的扶貧專項(xiàng)資金和扶貧領(lǐng)域的違規(guī)違紀(jì)典型案例并不少見。對(duì)此，理論界、學(xué)術(shù)界有探討，提出了一些政策建議。但是，少有文獻(xiàn)從機(jī)制視角研究脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)問題。這意味著，研究脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)監(jiān)管機(jī)制問題具有重要理論意義和現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

2017年10月18日，習(xí)近平同志在十九大報(bào)告中指出，堅(jiān)決打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)。確保到2020年我國現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)下農(nóng)村貧困人口實(shí)現(xiàn)脫貧，貧困縣全部摘帽，解決區(qū)域性整體貧困，做到脫真貧、真脫貧。習(xí)近平總書記反復(fù)強(qiáng)調(diào)：要把提高脫貧質(zhì)量放在首位。指出，完善資金管理。強(qiáng)化監(jiān)管，做到陽光扶貧，廉潔扶貧。[3]這是對(duì)提高扶貧工作審計(jì)質(zhì)量提出的新要求。為推動(dòng)國家重大決策部署和相關(guān)政策的貫徹落實(shí)，2014年10月9日，國務(wù)院出臺(tái)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》。為進(jìn)一步做好扶貧審計(jì)工作，審計(jì)署發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)扶貧審計(jì)促進(jìn)精準(zhǔn)扶貧精準(zhǔn)脫貧政策落實(shí)的意見》。實(shí)踐中，雖然審計(jì)監(jiān)管已在脫貧攻堅(jiān)政策貫徹執(zhí)行中發(fā)揮了不可替代的保駕護(hù)航作用，但是由于審計(jì)監(jiān)管機(jī)制的不完善，脫貧攻堅(jiān)政策落實(shí)過程中存在的問題嚴(yán)重影響脫貧攻堅(jiān)效能。基于以上背景，本文對(duì)脫貧攻堅(jiān)效能的審計(jì)監(jiān)管困境進(jìn)行剖析，有針對(duì)性地提出對(duì)策建議，旨在為增強(qiáng)脫貧攻堅(jiān)的指向性、精準(zhǔn)性和實(shí)效性，提高脫貧攻堅(jiān)的政策效能提供參考和借鑒。

二、文獻(xiàn)回顧與述評(píng)

文獻(xiàn)檢索結(jié)果表明：分別研究脫貧攻堅(jiān)和審計(jì)監(jiān)管的文獻(xiàn)很豐富，主題上相近的研究有：

（一）關(guān)于脫貧攻堅(jiān)的具體方式方法、模式機(jī)制與對(duì)策

具體方式方法有，馬忠富、周意珍、董敬茹、郭興平、江春、高天躍、楊釗、孟凡訓(xùn)等學(xué)者探討了扶貧脫貧的具體方式，包括金融扶貧、產(chǎn)業(yè)扶貧、教育扶貧、文化扶貧等。汪三貴、鄧維杰、湯麗霞、劉林、朱晶等學(xué)者探討了脫貧攻堅(jiān)的瞄準(zhǔn)方法，目的是進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，提高脫貧攻堅(jiān)的準(zhǔn)確性、針對(duì)性，體現(xiàn)脫貧攻堅(jiān)的公平公正。

模式機(jī)制與對(duì)策包括，王思鐵、葛志軍、邢成舉、唐任伍、劉解龍、楊朝中、徐俊、葉初升等學(xué)者研究了脫貧攻堅(jiān)的機(jī)制與對(duì)策，提出了實(shí)現(xiàn)脫貧精準(zhǔn)化的基本思路。左停、李鵑、唐麗霞、莫任珍、王國勇、公衍勇、劉永富、黃承偉、李春明、李毅等學(xué)者分析了脫貧攻堅(jiān)中的精準(zhǔn)識(shí)別、精準(zhǔn)幫扶、精準(zhǔn)管理存在的困境及其解決方法。韓斌、李鹍、翁伯琦、劉流、崔楚、于敏、周民良、何士榮等學(xué)者探討了特定地區(qū)的脫貧攻堅(jiān)的模式或機(jī)制。張琦、史志樂、杜永紅等學(xué)者研究了脫貧攻堅(jiān)質(zhì)量或績效問題，他們認(rèn)為打贏打好脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的關(guān)鍵就是要提升脫貧攻堅(jiān)質(zhì)量;[4]評(píng)估大數(shù)據(jù)背景下精準(zhǔn)扶貧績效，構(gòu)建科學(xué)合理、客觀可行的精準(zhǔn)扶貧績效評(píng)估指標(biāo)體系、信息系統(tǒng)等系列措施，有助于全力實(shí)施脫貧攻堅(jiān)。[5]

（二）關(guān)于脫貧審計(jì)的基礎(chǔ)理論

基礎(chǔ)理論方面：國家審計(jì)是具有預(yù)防、揭示、抵御功能的“免疫系統(tǒng)”[6];國家審計(jì)涉及財(cái)政資金預(yù)算管理的各環(huán)節(jié)，需要與政府會(huì)計(jì)橫向互補(bǔ)、縱向互動(dòng)[7];需要改進(jìn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[8]，采用連續(xù)審計(jì)[9]和大數(shù)據(jù)審計(jì)[10，11];審計(jì)和監(jiān)督管理部門的責(zé)任是通過利用最快和最有效的方式將貪污控制在最低水平，需要財(cái)政審計(jì)方面的收支審計(jì)和效益審計(jì)結(jié)合、全面審計(jì)和重點(diǎn)審計(jì)結(jié)合、專項(xiàng)資金審計(jì)和其他審計(jì)結(jié)合，防止財(cái)政資金使用中的貪污挪用等風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生;“效益跟蹤管理”是審計(jì)的事中控制和績效審計(jì)的結(jié)合，能適時(shí)調(diào)整政策，使之朝預(yù)計(jì)方向發(fā)展。[12]

（三）扶貧資金監(jiān)管中存在的問題及對(duì)策

肖福對(duì)涉農(nóng)資金審計(jì)的必要性以及面臨的問題進(jìn)行了闡述，并在此基礎(chǔ)之上提出針對(duì)性建議。[13]李連華提到我國審計(jì)部門對(duì)脫貧攻堅(jiān)資金的監(jiān)督是按行政級(jí)次開展，各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)分別對(duì)所屬行政地域的同級(jí)財(cái)政部門的支農(nóng)資金管理情況進(jìn)行監(jiān)督。與縱向的上級(jí)監(jiān)管下級(jí)不同的是，同級(jí)監(jiān)管的權(quán)威性和專業(yè)性不夠，監(jiān)管實(shí)施過程中會(huì)遇到一定阻力，監(jiān)管效率會(huì)受到影響。[14]李義海通過對(duì)一號(hào)文件中脫貧攻堅(jiān)的力度和覆蓋面進(jìn)行闡述，認(rèn)為由于惠農(nóng)資金使用范圍廣、涉及項(xiàng)目多，單純依靠合法合規(guī)的審計(jì)和查錯(cuò)糾弊不能滿足現(xiàn)實(shí)需要，還應(yīng)該將審計(jì)監(jiān)管重心放在惠農(nóng)資金是否促進(jìn)農(nóng)村農(nóng)業(yè)發(fā)展，是否推動(dòng)新農(nóng)村與和諧社會(huì)建設(shè)，資金運(yùn)用是否具有效益性和公正性等方面。[15]王善平等研究無影燈效應(yīng)在扶貧資金審計(jì)監(jiān)管中的運(yùn)用，并提出了針對(duì)性的對(duì)策建議。[16]秦之泰認(rèn)為，村居審計(jì)能夠促進(jìn)國家強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)政策落實(shí)，但是存在審計(jì)監(jiān)督體系不健全、法律授權(quán)不夠明確、審計(jì)處理難以落實(shí)、覆蓋面有待擴(kuò)大等問題，并就這些問題提出了建議。[17]

綜上所述，以上相關(guān)研究中，少有文獻(xiàn)把脫貧攻堅(jiān)效能與審計(jì)監(jiān)管機(jī)制完善緊密聯(lián)系起來研究。諸多學(xué)者分析了脫貧攻堅(jiān)政策落實(shí)過程中存在的問題及其原因，但是很少從審計(jì)監(jiān)管機(jī)制方面去尋找原因并提出解決路徑;雖有文獻(xiàn)探討了涉農(nóng)專項(xiàng)資金、農(nóng)業(yè)扶持項(xiàng)目、涉農(nóng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目、農(nóng)村管理部門等方面的審計(jì)問題，但重點(diǎn)不在審計(jì)監(jiān)管機(jī)制上，沒有深入探討脫貧攻堅(jiān)效能的審計(jì)監(jiān)管機(jī)制問題。為彌補(bǔ)以上不足，本文分析脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)監(jiān)管機(jī)制存在的困境并提出機(jī)制完善的對(duì)策。

三、脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀及問題分析

脫貧攻堅(jiān)效能是衡量脫貧攻堅(jiān)工作成果的尺度，效率、效果、效益是衡量效能的依據(jù)。效能審計(jì)是從價(jià)值創(chuàng)造、精細(xì)化管理角度，考量分析其經(jīng)營管理工作的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率（Efficiency）與效果（Effectiveness）。至少要樹立三方面的審計(jì)理念：（1）效能審計(jì)是一項(xiàng)監(jiān)督檢查評(píng)價(jià)活動(dòng)。效能審計(jì)基于合規(guī)檢查、合規(guī)審計(jì)為前提，并以其獨(dú)特的視野對(duì)監(jiān)管檢查發(fā)現(xiàn)的各類問題再分析和深加工，且更多的是側(cè)重于對(duì)主管部門自身履行職責(zé)過程的審計(jì)。（2）效能審計(jì)不同于一般的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。效能審計(jì)應(yīng)包含并超越了合規(guī)為本的查錯(cuò)糾弊的監(jiān)管層次，在對(duì)表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析的同時(shí)，更多的應(yīng)從違規(guī)問題表象中查找分析風(fēng)險(xiǎn)覆蓋面、風(fēng)險(xiǎn)積聚以及管理不到位的制度、流程、系統(tǒng)、機(jī)制等方面的深層次原因，進(jìn)而提出管理建議。（3）效能審計(jì)工作更多的應(yīng)從管理層查問題、找原因、提建議。具體來說，效能審計(jì)不僅在強(qiáng)化執(zhí)行上下功夫，還要在宣傳教育、制度建設(shè)、監(jiān)督檢查、整改糾偏、考核獎(jiǎng)懲等一系列管理層面上查找不足，并提出全面的管理改進(jìn)建議。效能審計(jì)的著力點(diǎn)應(yīng)從具體違規(guī)事項(xiàng)延伸到管理層面以及全面風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)控合規(guī)管理等更高層面。

根據(jù)本課題組2017年4月至7月和2018年1月對(duì)H和J省的貧困地區(qū)的調(diào)研，結(jié)合已有文獻(xiàn)分析，脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀及問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)監(jiān)管機(jī)制單一，審計(jì)覆蓋范圍有限

審計(jì)全覆蓋已經(jīng)成為十八屆四中全會(huì)以來對(duì)審計(jì)工作的基本要求。但是，脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀是覆蓋范圍有限，且對(duì)于大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目的覆蓋率缺少要求。其原因：首先是脫貧資金的管理部門、資金來源及用途都具有一定復(fù)雜性，難以在有限時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)管全覆蓋。其次是是脫貧項(xiàng)目實(shí)施點(diǎn)的分布面廣點(diǎn)多、小而散及地處偏遠(yuǎn)，由于審計(jì)監(jiān)管人員能力有限、時(shí)間不足，審計(jì)監(jiān)督難度較大且成本較高，難以做到全覆蓋。

（二）審計(jì)監(jiān)管獨(dú)立性不強(qiáng)，信息公開力度不大

2014年以來，國務(wù)院的政府工作報(bào)告多次要求各級(jí)政府“要加大審計(jì)結(jié)果公告力度”，但由于審計(jì)監(jiān)管獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果公開程度不高，最后導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果難以有效發(fā)揮作用。這主要是因?yàn)椋浩湟皇浅Ｒ?guī)性審計(jì)監(jiān)管工作一般由更了解情況的地方審計(jì)機(jī)關(guān)展開，而地方審計(jì)機(jī)關(guān)受本級(jí)人民政府領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)工作易受干擾，獨(dú)立性不夠，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)管披露問題的力度受影響。其二是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，影響審計(jì)結(jié)果的利用。同時(shí)由于部分審計(jì)監(jiān)管項(xiàng)目結(jié)束后所提出的審計(jì)建議針對(duì)性和可操作性不強(qiáng)，難于徹底整改執(zhí)行，建設(shè)性作用難以有效發(fā)揮。其三是審計(jì)監(jiān)管公告僅停留于審計(jì)監(jiān)管發(fā)現(xiàn)問題層面，對(duì)于審計(jì)監(jiān)管的結(jié)論、決定、建議和整改情況等重要信息公開較少。[18]

（三）注重財(cái)政收支審計(jì)，績效審計(jì)關(guān)注不夠

調(diào)查研究近幾年的脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，目前脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)監(jiān)管工作仍是注重財(cái)務(wù)收支審計(jì)，對(duì)具有實(shí)效的真正意義上的績效審計(jì)不夠深入，績效審計(jì)還未提升到脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)監(jiān)管的重中之重。具體表現(xiàn)在：審計(jì)監(jiān)管機(jī)關(guān)過多關(guān)注財(cái)政扶貧資金的收支及結(jié)余，未將財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)作為獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管項(xiàng)目做出制度安排和具體實(shí)施。脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)監(jiān)管工作仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)監(jiān)管為主，不但審計(jì)監(jiān)督項(xiàng)目的開展有待深入，審計(jì)監(jiān)管功能也未得到充分有效發(fā)揮。

（四）審計(jì)監(jiān)管方法滯后，現(xiàn)代信息技術(shù)利用不充分

當(dāng)前，脫貧攻堅(jiān)工作已進(jìn)入后半程的關(guān)鍵期，脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)監(jiān)管面臨著涉及的部門、對(duì)象、資金、項(xiàng)目、政策等多而復(fù)雜的情況，傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)管方法已遠(yuǎn)不能滿足脫貧攻堅(jiān)關(guān)鍵期的審計(jì)監(jiān)管新要求。雖然，目前國家和一些地方審計(jì)監(jiān)管機(jī)關(guān)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管，工作成效顯著提高，但是利用程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，尚未充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)在審計(jì)監(jiān)管中的作用。主要原因：其一是各級(jí)審計(jì)監(jiān)管部門信息共享機(jī)制不健全。各級(jí)審計(jì)部門之間存在信息“孤島現(xiàn)象”，未能有效整合信息資源，實(shí)現(xiàn)各級(jí)審計(jì)部門的信息數(shù)據(jù)相互關(guān)聯(lián)，達(dá)到對(duì)政策執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)監(jiān)控。其二是現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用難度大。大數(shù)據(jù)審計(jì)分析技術(shù)可從大量繁雜的數(shù)據(jù)中快速找出問題和信息，但由于其技術(shù)性太強(qiáng)，操作難度很大，對(duì)系統(tǒng)和人員要求較高，所以推動(dòng)該技術(shù)在脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)監(jiān)管領(lǐng)域的應(yīng)用仍是一項(xiàng)十分復(fù)雜而又艱巨的系統(tǒng)工程。

四、脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)監(jiān)管困境及其原因

近年來，中央不斷加大脫貧攻堅(jiān)力度，但是效果并不理想，存在不少問題。比如：扶貧資金管理使用中擠占挪用、虛報(bào)冒領(lǐng)、截留私分、揮霍浪費(fèi)、優(yōu)親厚友有失公平、報(bào)賬不規(guī)范、吃拿卡要的問題，扶貧項(xiàng)目偏離扶貧宗旨，不按進(jìn)度計(jì)劃實(shí)施、進(jìn)展緩慢，不按規(guī)定招標(biāo)和辦理政府采購等問題，扶貧戶評(píng)定程序不規(guī)范和對(duì)象不精準(zhǔn)、扶貧貼息貸款未能發(fā)揮應(yīng)有作用的問題，扶貧管理體制運(yùn)行不暢、方式和結(jié)構(gòu)不盡科學(xué)合理、成本高的問題等等。有些問題一時(shí)難以解決，脫貧攻堅(jiān)的效能審計(jì)監(jiān)管似乎陷入了困境，究其原因：

（一）相關(guān)規(guī)制不健全，適用性與可操作性不強(qiáng)

目前，關(guān)于脫貧攻堅(jiān)的效能，我國尚未形成針對(duì)性的專項(xiàng)考核規(guī)制。按照現(xiàn)有考核辦法，脫貧攻堅(jiān)對(duì)象是否脫貧，最終以貧困戶簽字認(rèn)可確認(rèn)。理論上說，這個(gè)終點(diǎn)的壓力設(shè)計(jì)有一定科學(xué)性。但在脫貧攻堅(jiān)政策落實(shí)的起點(diǎn)到終點(diǎn)，并未制定嚴(yán)密有效的考核制度。有的不講過程只講結(jié)果，把具體工作任務(wù)“精準(zhǔn)”到了兼職基層干部身上，領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)監(jiān)管部門未負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任。

此外，有些相關(guān)規(guī)制未能與時(shí)俱進(jìn)，諸多條文較柔性和籠統(tǒng)，適用性與可操作性不強(qiáng)，有的規(guī)定還是空白。比如“綠箱”農(nóng)業(yè)政策中涉及農(nóng)檢服務(wù)、結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面的規(guī)定還是空白;“藍(lán)箱”農(nóng)業(yè)政策中對(duì)低收入者、資源匱乏地區(qū)的投入等方面的條文極為有限;脫貧攻堅(jiān)的資金管理方面，少有預(yù)算、執(zhí)行、評(píng)定、考核等具體的程序性操作規(guī)范，可操作性不強(qiáng)。

（二）審計(jì)監(jiān)管公告機(jī)制不完善，審計(jì)監(jiān)管方式滯后

脫貧攻堅(jiān)政策落實(shí)過程中，虛報(bào)冒領(lǐng)、擠占挪用、克扣貪污款項(xiàng)等案件頻發(fā)。造成這一現(xiàn)象的原因，主要有以下幾點(diǎn)：其一是脫貧攻堅(jiān)政策落實(shí)過程中的諸多信息不透明，社會(huì)和村民無法對(duì)此進(jìn)行監(jiān)督。其二是我國《審計(jì)法》中關(guān)于審計(jì)結(jié)果公開的表述——“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果”，“可以”“或者”的表述導(dǎo)致實(shí)踐操作中審計(jì)結(jié)果公告制度的約束性不強(qiáng)。其三是我國現(xiàn)行的《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》中對(duì)審計(jì)公告所涉及的內(nèi)容規(guī)定也不夠明確（審計(jì)單位對(duì)外公布的審計(jì)結(jié)果包括“社會(huì)公眾關(guān)注的”“法律法規(guī)規(guī)定的向社會(huì)公布的其他審計(jì)事項(xiàng)”等），不夠明確的條款很難在實(shí)際工作中起到明確的指導(dǎo)和約束作用。上述情況嚴(yán)重削弱了社會(huì)公眾對(duì)脫貧攻堅(jiān)政策落實(shí)過程和結(jié)果的監(jiān)督作用。

同時(shí)，從審計(jì)監(jiān)管方式選擇上，脫貧攻堅(jiān)的效能審計(jì)監(jiān)管未有效開發(fā)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，審計(jì)監(jiān)管方式滯后。雖然財(cái)政等主管部門多年前就要求基層逐步建立電子臺(tái)賬并聯(lián)網(wǎng)報(bào)送，但是至今脫貧攻堅(jiān)的效能審計(jì)中，計(jì)算機(jī)技術(shù)僅得到基礎(chǔ)的輔助應(yīng)用，仍以傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)手段為主，無論是從審計(jì)監(jiān)管數(shù)據(jù)的完整性上還是結(jié)果的深度上看，脫貧攻堅(jiān)的效能審計(jì)監(jiān)管還處于較低層次，還不能在大數(shù)據(jù)環(huán)境中總結(jié)提煉、形成整體監(jiān)管格局。

（三）事后審計(jì)作用有限，監(jiān)管作用難以有效發(fā)揮

脫貧攻堅(jiān)的事后審計(jì)監(jiān)管主要側(cè)重于脫貧攻堅(jiān)項(xiàng)目完成之后，通過對(duì)與項(xiàng)目相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表以及其他有關(guān)資料進(jìn)行審查，以查明其是否真實(shí)、準(zhǔn)確、有效、合法。這對(duì)脫貧攻堅(jiān)政策落實(shí)過程中是否存在違法違紀(jì)行為，對(duì)查錯(cuò)防弊、挽回?fù)p失和改進(jìn)工作具有一定作用。但是，事后審計(jì)監(jiān)管作用有其局限性。其一是事后審計(jì)監(jiān)管在時(shí)間上存在滯后性，弱化了對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程的有效管控，無法了解項(xiàng)目的立項(xiàng)環(huán)節(jié)是否存在違法違規(guī)問題，對(duì)于仿真度高一些的各種假票據(jù)難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處。其二是事后審計(jì)監(jiān)管算的是細(xì)賬，是對(duì)整個(gè)脫貧攻堅(jiān)過程中涉及的各個(gè)相關(guān)方面的審計(jì)監(jiān)管，而脫貧攻堅(jiān)項(xiàng)目的繁雜決定了事后的審計(jì)監(jiān)管工程巨大，人手往往不夠，審計(jì)人員加班加點(diǎn)的超負(fù)荷工作也無法保證最佳審計(jì)監(jiān)管效果。因此，事后審計(jì)監(jiān)管往往只能保證脫貧攻堅(jiān)項(xiàng)目形式上的真實(shí)性和合規(guī)性，具有實(shí)質(zhì)意義的監(jiān)管作用難以有效發(fā)揮。

（四）審計(jì)監(jiān)管獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)監(jiān)管決定難以落實(shí)

審計(jì)監(jiān)管獨(dú)立性不強(qiáng)是我國農(nóng)村的審計(jì)監(jiān)管中普遍存在的問題，脫貧攻堅(jiān)的效能審計(jì)監(jiān)管也不例外。脫貧攻堅(jiān)政策落實(shí)中虛報(bào)冒領(lǐng)、擠占挪用、克扣貪污等案件層出不窮，普遍存在資金使用效率不高以及 “散”“亂”等問題，審計(jì)效能不理想。一方面，農(nóng)村的審計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍組成欠規(guī)范（或從其他部門調(diào)入或是關(guān)系戶），人員素質(zhì)偏低。同時(shí)，由于農(nóng)村的審計(jì)監(jiān)管人員大多來自農(nóng)村，受鄰里鄉(xiāng)親關(guān)系影響，并且與負(fù)責(zé)人之間往往存在千絲萬縷的關(guān)系，很難保持審計(jì)監(jiān)管獨(dú)立性。當(dāng)其在“合謀”中所得利益大于其所擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員就會(huì)選擇和相關(guān)負(fù)責(zé)人 “合謀”，從而影響脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)監(jiān)管的有效性。另一方面，自我審計(jì)具有較強(qiáng)主觀性。由于農(nóng)村的審計(jì)監(jiān)管人員按地方黨委、政府要求對(duì)脫貧攻堅(jiān)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，這其中就有矛盾：審計(jì)人員既受命于當(dāng)?shù)卣謱?duì)當(dāng)?shù)卣拿撠毠?jiān)工作進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管，也就是自審。而自審具有很強(qiáng)主觀性，這種強(qiáng)主觀性造成有的審計(jì)監(jiān)管人員對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題有意漏報(bào)、瞞報(bào)、誤報(bào)、虛報(bào)或視而不見，甚至同流合污（與脫貧攻堅(jiān)政策實(shí)施負(fù)責(zé)人形成利益共同體），監(jiān)守自盜。無疑，這嚴(yán)重消減脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)的作用。

（五）完整的績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系缺失，績效審計(jì)監(jiān)管薄弱

績效審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其各隸屬部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性及資金使用效益進(jìn)行的審計(jì)，可為管理部門提供客觀公正的決策依據(jù)，逐漸成為衡量一國或地區(qū)的政府審計(jì)是否走向現(xiàn)代化的標(biāo)志之一。目前，發(fā)達(dá)國家已根據(jù)其國情，逐步發(fā)展為經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)、績效審計(jì)等多種形式的審計(jì)監(jiān)管體系。但是，我國還處于加大績效審計(jì)力度的探索階段，完整的績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系缺失，績效審計(jì)監(jiān)管薄弱。在脫貧攻堅(jiān)的效能審計(jì)監(jiān)管中，更多的是對(duì)脫貧攻堅(jiān)項(xiàng)目、過程及程序的合法合規(guī)性的審計(jì)，著重于查錯(cuò)糾弊，較少從績效審計(jì)監(jiān)管角度，對(duì)脫貧攻堅(jiān)的經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)等方面的效能展開分析研究。因?yàn)榭冃徲?jì)監(jiān)管的薄弱，脫貧攻堅(jiān)的效能審計(jì)對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人工作的監(jiān)管督促作用難以發(fā)揮，相關(guān)負(fù)責(zé)人只按政策要求工作，對(duì)工作效果不承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，所以，有些缺乏責(zé)任感的相關(guān)負(fù)責(zé)人工作走過場，因而影響脫貧攻堅(jiān)效能。

五、完善脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)監(jiān)管機(jī)制的建議

（一）統(tǒng)籌推進(jìn)審計(jì)監(jiān)管機(jī)制轉(zhuǎn)變，加大審計(jì)監(jiān)管力度

目前，我國脫貧攻堅(jiān)效能的審計(jì)監(jiān)管機(jī)制較為單一，主要是單點(diǎn)離散的、局部的、靜態(tài)的、事后的、現(xiàn)場的、微觀的審計(jì)監(jiān)管。發(fā)揮審計(jì)監(jiān)管對(duì)提升脫貧攻堅(jiān)效能的作用，必須加大審計(jì)監(jiān)管力度，統(tǒng)籌推進(jìn)審計(jì)監(jiān)管機(jī)制由單點(diǎn)離散審計(jì)監(jiān)管向多點(diǎn)聯(lián)動(dòng)的審計(jì)監(jiān)管轉(zhuǎn)變、由局部審計(jì)監(jiān)管向全覆蓋的審計(jì)監(jiān)管轉(zhuǎn)變、由靜態(tài)審計(jì)監(jiān)管向靜態(tài)與動(dòng)態(tài)結(jié)合的審計(jì)監(jiān)管轉(zhuǎn)變、由事后審計(jì)監(jiān)管向事后與事中事前結(jié)合的審計(jì)監(jiān)管轉(zhuǎn)變、由現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)管向現(xiàn)場與非現(xiàn)場結(jié)合的審計(jì)監(jiān)管轉(zhuǎn)變、由微觀審計(jì)監(jiān)管向微觀與宏觀結(jié)合的審計(jì)監(jiān)管轉(zhuǎn)變。不但加大審計(jì)監(jiān)管廣度，而且加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管深度，更要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管效度。首先，推進(jìn)計(jì)劃統(tǒng)籌機(jī)制。緊密結(jié)合中央《關(guān)于打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)三年行動(dòng)的指導(dǎo)意見》（2018年8月19日新華網(wǎng)）和各地確定的目標(biāo)任務(wù)，對(duì)各區(qū)域脫貧攻堅(jiān)領(lǐng)域項(xiàng)目資金進(jìn)行梳理，按輕重緩急合理進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管排序，進(jìn)行對(duì)應(yīng)的審計(jì)監(jiān)管工作規(guī)劃和具體的項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)管計(jì)劃，確保實(shí)現(xiàn)脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)監(jiān)管全覆蓋。其次，推進(jìn)跟蹤審計(jì)機(jī)制。跟蹤審計(jì)要突出深度抓重點(diǎn)。對(duì)于集中連片貧困地區(qū)和深度貧困地區(qū)的脫貧攻堅(jiān)效能，應(yīng)持續(xù)開展脫貧攻堅(jiān)效能跟蹤審計(jì)，緊緊圍繞脫貧攻堅(jiān)政策貫徹落實(shí)和監(jiān)督資金管理使用的主線，特別關(guān)注各地各部門貫徹落實(shí)教育、產(chǎn)業(yè)、醫(yī)療救助、健康、易地搬遷、交通、社保兜底等扶貧政策措施落實(shí)的進(jìn)展效果，促進(jìn)脫貧攻堅(jiān)效能提高。最后，推進(jìn)區(qū)域協(xié)同機(jī)制。按照以審計(jì)監(jiān)管成果共享推動(dòng)審計(jì)監(jiān)管全覆蓋的思路，采取“分級(jí)負(fù)責(zé)、分年實(shí)施”方式，統(tǒng)籌省、市、縣三級(jí)審計(jì)監(jiān)管計(jì)劃和資源，綜合運(yùn)用好“上審下”“交叉審”和“同級(jí)審”，加快推進(jìn)脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)在縣、鄉(xiāng)、村三級(jí)全覆蓋。[19]

（二）完善審計(jì)監(jiān)管公告機(jī)制，創(chuàng)新聯(lián)網(wǎng)審計(jì)監(jiān)管平臺(tái)

建立在審計(jì)獨(dú)立性、公正性及其特有職能和作用基礎(chǔ)上的審計(jì)公告能科學(xué)客觀、真實(shí)全面地反映脫貧攻堅(jiān)政策的執(zhí)行情況和效果，不僅便于農(nóng)民對(duì)脫貧攻堅(jiān)各項(xiàng)目的來龍去脈了如指掌，便于農(nóng)民對(duì)切身利益的保護(hù)，而且滿足政府、社會(huì)和農(nóng)民對(duì)脫貧攻堅(jiān)政策落實(shí)有效性的要求，還能更好地促進(jìn)績效審計(jì)工作的可持續(xù)性。因此，完善審計(jì)公告機(jī)制不僅能增加脫貧攻堅(jiān)政策和政府行為的透明度，有利于政策落實(shí)和效能的審計(jì)監(jiān)管工作，還能為公眾平等參與脫貧攻堅(jiān)工作、表達(dá)利益訴求提供保證。同時(shí)，有助于提高政府公信力，維護(hù)國家安全和社會(huì)秩序的穩(wěn)定和諧。

目前，我國的脫貧攻堅(jiān)項(xiàng)目類型復(fù)雜、運(yùn)行程序繁瑣，資金分散、發(fā)放難度較大，地域?qū)拸V、發(fā)放的資金鏈較長，范圍寬廣數(shù)據(jù)量大，難度大技術(shù)性強(qiáng)。這就決定了脫貧攻堅(jiān)的效能審計(jì)監(jiān)管工作復(fù)雜，難以把握。由此，需要完善脫貧攻堅(jiān)的效能審計(jì)公告機(jī)制，創(chuàng)新聯(lián)網(wǎng)審計(jì)監(jiān)管平臺(tái)，運(yùn)用先進(jìn)手段和方式。目前通常使用的簡單的審計(jì)監(jiān)管程序和方法無法滿足保障脫貧攻堅(jiān)效能的需求，而基于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)監(jiān)管的數(shù)據(jù)綜合分析使脫貧攻堅(jiān)效能實(shí)時(shí)整體動(dòng)態(tài)分析成為可能。因?yàn)榇髷?shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)能為推動(dòng)脫貧攻堅(jiān)的效能審計(jì)監(jiān)管提供技術(shù)支撐。采用現(xiàn)代化的審計(jì)方式，創(chuàng)新聯(lián)網(wǎng)審計(jì)監(jiān)管平臺(tái)，實(shí)行遠(yuǎn)程控制審計(jì)項(xiàng)目，加強(qiáng)政策和信息指導(dǎo)，運(yùn)用聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)脫貧攻堅(jiān)效能進(jìn)行跟蹤和遠(yuǎn)程審計(jì)，這不僅能改變過去僅靠就地審計(jì)的方式，在工作效率上大于傳統(tǒng)手工查賬方法，而且能避免傳統(tǒng)查賬方法中易出的錯(cuò)誤，還可將聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和報(bào)送審計(jì)結(jié)合起來，構(gòu)建審計(jì)監(jiān)管機(jī)關(guān)系統(tǒng)性揭露問題的審計(jì)模式，有效提高審計(jì)監(jiān)管成果水平和審計(jì)監(jiān)管能力。同時(shí)，還可以實(shí)現(xiàn)脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)監(jiān)管相關(guān)信息的聯(lián)網(wǎng)公布，設(shè)置脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)監(jiān)管績效板塊，接受政府、社會(huì)和大眾等多方監(jiān)督，構(gòu)建多個(gè)監(jiān)督主體共同作用的監(jiān)督平臺(tái)，提高脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)監(jiān)管的公信力、信譽(yù)度。還有助于健全脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)監(jiān)管預(yù)備體系，強(qiáng)化脫貧攻堅(jiān)效能的動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)管，拓展信息獲取渠道，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)以及對(duì)大批量數(shù)據(jù)的篩查，解決脫貧攻堅(jiān)資金分散、發(fā)放難度較大的問題，突破審計(jì)監(jiān)管成本過高難題，使脫貧攻堅(jiān)的效能審計(jì)監(jiān)管水平更上新臺(tái)階，助推脫貧攻堅(jiān)效能的提升。

（三）構(gòu)建全程透明審計(jì)監(jiān)管機(jī)制，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)管作用

這是指對(duì)脫貧攻堅(jiān)的效能審計(jì)監(jiān)管采用事前、事中、事后三種方式結(jié)合的全程透明審計(jì)監(jiān)管機(jī)制。這一機(jī)制可充分發(fā)揮脫貧攻堅(jiān)的效能審計(jì)監(jiān)管作用，同時(shí)有利于增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管者自身的工作能力。事前的審計(jì)監(jiān)管，主要是審核決策選擇過程的合法性、正當(dāng)性、公正性，審核脫貧攻堅(jiān)項(xiàng)目的精準(zhǔn)性、科學(xué)性、可行性。這就要求審計(jì)監(jiān)管人員事前展開審計(jì)監(jiān)管調(diào)研，充分了解脫貧攻堅(jiān)的主要政策措施，資金投入的總量、規(guī)模、項(xiàng)目以及資金和項(xiàng)目管理的體制和模式等。事中的審計(jì)監(jiān)管，主要是對(duì)脫貧攻堅(jiān)的資金使用及流向是否符合國家政策法規(guī)要求進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管，其目標(biāo)導(dǎo)向是分析脫貧攻堅(jiān)政策能否在平衡各利益主體的關(guān)系中實(shí)現(xiàn)有限資源的優(yōu)化配置，從而有力保障公民利益、社會(huì)利益和國家利益，實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)政治文化社會(huì)和諧平穩(wěn)發(fā)展。這就要求審計(jì)人員深入農(nóng)村和農(nóng)民之中，及時(shí)調(diào)查了解，獲取信息，采集、整理、清理和驗(yàn)證數(shù)據(jù)，分析研究并解決脫貧攻堅(jiān)的政策分解與執(zhí)行、項(xiàng)目部署與落實(shí)、資金投入與管理等方面出現(xiàn)的情況和問題。事后的審計(jì)監(jiān)管，主要是審查脫貧攻堅(jiān)的實(shí)際效果以及既定的脫貧攻堅(jiān)目標(biāo)達(dá)成情況，對(duì)事故風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，提出風(fēng)險(xiǎn)防范和政策完善的意見建議，并為質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警搭建高效的管控平臺(tái)，降低政策決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地完善脫貧攻堅(jiān)的效能審計(jì)監(jiān)管工作，對(duì)騙取、套取、貪污、擠占、挪用脫貧攻堅(jiān)資金或違規(guī)發(fā)放資金行為，依法依規(guī)嚴(yán)處，減少尋租和腐敗的空間，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人問責(zé)追責(zé)，促進(jìn)審計(jì)問責(zé)常態(tài)化，促進(jìn)農(nóng)村黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感、使命感，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)管在提高脫貧攻堅(jiān)效能中的保障作用。

（四）完善審計(jì)監(jiān)管獨(dú)立機(jī)制，依法執(zhí)行審計(jì)監(jiān)管決定

完善審計(jì)監(jiān)管獨(dú)立機(jī)制是脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)監(jiān)管工作達(dá)到既定目標(biāo)的前提。首先，制定嚴(yán)格的脫貧攻堅(jiān)效能審計(jì)監(jiān)管人員錄用標(biāo)準(zhǔn)，且嚴(yán)格按錄用標(biāo)準(zhǔn)選用審計(jì)監(jiān)管人員，并要求其深入學(xué)習(xí)，精準(zhǔn)把握脫貧攻堅(jiān)的各項(xiàng)政策和法律法規(guī)，提高政策理論水平，提高審計(jì)監(jiān)管業(yè)務(wù)素養(yǎng)，以確保其審計(jì)監(jiān)管能力。其次，實(shí)行異地交叉、聯(lián)合審計(jì)，創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)管模式。實(shí)行高效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)秉公執(zhí)法者實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違規(guī)違紀(jì)者嚴(yán)厲處罰，賞罰分明，增強(qiáng)國家審計(jì)監(jiān)管的能動(dòng)性和威懾力。最后，實(shí)行市、縣、鎮(zhèn)三級(jí)審計(jì)部門明確分工、協(xié)調(diào)配合的聯(lián)動(dòng)模式，依法執(zhí)行審計(jì)監(jiān)管決定。如前所述，因?yàn)檗r(nóng)村的審計(jì)監(jiān)管人員根據(jù)地方黨委、政府要求開展工作，主觀性太強(qiáng)，所以對(duì)脫貧攻堅(jiān)的效能審計(jì)監(jiān)管不能僅僅依靠鎮(zhèn)級(jí)審計(jì)，而應(yīng)該是三級(jí)審計(jì)部門明確分工（如：市級(jí)對(duì)脫貧攻堅(jiān)的個(gè)人或項(xiàng)目進(jìn)行延伸審計(jì)，縣級(jí)對(duì)脫貧攻堅(jiān)項(xiàng)目的來龍去脈進(jìn)行審計(jì)，鎮(zhèn)級(jí)對(duì)具體對(duì)象及數(shù)額進(jìn)行審計(jì)）又協(xié)調(diào)配合，切實(shí)加強(qiáng)脫貧攻堅(jiān)審計(jì)監(jiān)管，對(duì)虛報(bào)冒領(lǐng)、擠占挪用、層層截留、克扣貪污等案件，依法執(zhí)行審計(jì)監(jiān)管決定，保證執(zhí)行效果，確保脫貧攻堅(jiān)效能。

參考文獻(xiàn)：

[1]國家統(tǒng)計(jì)局.改革開放以來我國農(nóng)村貧困人口減少7.4億人[DB/OL].中國財(cái)經(jīng)網(wǎng)，2018-09-03.

[2]馬良燦，哈洪穎.項(xiàng)目扶貧的基層遭遇：結(jié)構(gòu)化困境與治理圖景[J].中國農(nóng)村觀察，2017（1）：3-13.

[3]把提高脫貧質(zhì)量放在首位——習(xí)近平總書記在打好精準(zhǔn)脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)座談會(huì)上的重要講話引起強(qiáng)烈反響[DB/OL].新華網(wǎng)，2018-02-16.

[4] 張琦，史志樂.我國教育脫貧工作績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建[J].教育與經(jīng)濟(jì)，2018（2）：35-40.

[5] 杜永紅.大數(shù)據(jù)背景下精準(zhǔn)扶貧績效評(píng)估研究[J].求實(shí)，2018（2）：87-96.

[6] 劉家義.論國家治理與國家審計(jì)[J].中國社會(huì)科學(xué)，2012（6）：64-85.

[7] 戚艷霞，王鑫.政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)的動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)和制度優(yōu)化[J].審計(jì)研究，2013（3）：22-27.

[8] 黃溶冰.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的層次變權(quán)綜合評(píng)價(jià)模型——基于科學(xué)發(fā)展觀的視角[J].審計(jì)研究，2013（5）：53-59.

[9] Zhang J， Yang X， Appelbaum D. Toward effective big data analysis in continuous auditing[J]. Accounting Horizons ，2015（2）：469-476.

[10] Brown-Liburd H， Issa H， Lombardi D. R. Behavioral implications of big data's impact on audit judgment and decision making and future research directions[J]. Accounting Horizons，2015（2）：451-468.

[11] 牛艷芳，孫瑜，周傳皓.審計(jì)全覆蓋下的政府會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)質(zhì)量評(píng)價(jià)研究[J].財(cái)政研究，2018（10）：105-115.

[12] Shang Wen-bin. Evolution， Problems and Countermeasures of China's Subsidy Policy for Agriculture[J].Asian Agricultural Research，2011（12）：14-18.

[13] 肖福.強(qiáng)化涉農(nóng)資金審計(jì)的思考[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2017（3）：243.

[14] 李連華.我國“三農(nóng)”資金監(jiān)管方式的效率比較分析[J].經(jīng)濟(jì)問題，2010（7）：88-91.

[15] 李義海.惠農(nóng)資金審計(jì)監(jiān)督重心與組織方式[J].審計(jì)月刊，2012（8）：20-22.

[16] 王善平，謝妙，唐紅.財(cái)政扶貧資金審計(jì)監(jiān)管的“無影燈效應(yīng)”改進(jìn)研究[J].湖南師范大學(xué)學(xué)報(bào)，2013（4）：89-95.

[17] 秦之泰.國家治理視角下村居審計(jì)探討[J].審計(jì)研究，2015（1）：25-30.

[18] 楊賀，鄭石橋.審計(jì)覆蓋率和審計(jì)效果：基于威懾理論的實(shí)證研究――基于全國地方審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)[J].江蘇社會(huì)科學(xué)，2015（5）：80-86.

[19] 陳勇.脫貧攻堅(jiān)背景下深化扶貧審計(jì)的思考[N].中國審計(jì)報(bào)，2018-06-27（02）.

責(zé)任編輯：詹花秀