陳偉

摘 要：優(yōu)質(zhì)的會計信息是企業(yè)進行各類財務(wù)分析及管理決策的基礎(chǔ)，而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嫼怂阆到y(tǒng)是保證會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。中小建筑安裝企業(yè)因為資金有限、人員不足，特別是財務(wù)人員的業(yè)務(wù)勝任能力不足，基于企業(yè)會計核算系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱。另外由于工作人員法律意識不強，使企業(yè)面臨運營及法律等風(fēng)險。各類風(fēng)險的疊加導(dǎo)致會計信息可能失去準(zhǔn)確性完整性，從而降低了會計信息的可參考性。因此，本文就中小建筑安裝企業(yè)與會計信息反饋相關(guān)的內(nèi)部控制存在的常見問題及對策進行了分析和探討。

關(guān)鍵詞：中小建筑安裝企業(yè)；會計信息反饋；內(nèi)部控制

一、引言

中小建筑安裝企業(yè)由于規(guī)模較小、資金有限、人員不足，特別是財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力不足，顯少建立基于與建筑安裝企業(yè)會計核算系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制，或即使建立也存在不嚴(yán)謹(jǐn)不科學(xué)的問題。另外由于相關(guān)執(zhí)行人員法律意識不足，經(jīng)常會導(dǎo)致會計信息與實際情況不符，從而使會計信息失去可參考性。優(yōu)質(zhì)的會計信息是企業(yè)進行各類財務(wù)分析及管理決策的基礎(chǔ)，而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嫼怂阆到y(tǒng)是保證會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。

二、中小建安企業(yè)會計信息反饋內(nèi)部控制中的常見問題

（1）會計核算未采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，內(nèi)控制度缺失或不嚴(yán)謹(jǐn)

企業(yè)未建立嚴(yán)格的分包管理制度及材料定期核算制度，成本核算方法粗陋，不相容崗位設(shè)置不合理、職責(zé)不明確、落實不到位。企業(yè)會計核算基礎(chǔ)采用收付實現(xiàn)制，導(dǎo)致收入、成本費用、利潤等會計核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確不完整，債權(quán)債務(wù)記錄不完整不準(zhǔn)確不完整。企業(yè)不能及時了解自己的經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)狀態(tài)，與之相關(guān)的各類報表指標(biāo)亦無法獲得準(zhǔn)確信息。

（2）工作人員風(fēng)險意識薄弱，法律意識不強

中小建安企業(yè)通?？紤]業(yè)務(wù)問題多，考慮財務(wù)問題少，忽視可能引起財務(wù)問題的業(yè)務(wù)流程。管理層風(fēng)險意識相對薄弱，法律意識不強，這可能導(dǎo)致企業(yè)面臨法律風(fēng)險及運營風(fēng)險。合約管理制度不嚴(yán)謹(jǐn)，對外業(yè)務(wù)結(jié)算收集書面證據(jù)不完整、不及時。對于稅務(wù)及人員等成本考慮不全面，存在錯計或少計稅務(wù)成本或少計社保等人員成本的風(fēng)險。

（3）對與會計信息反饋有效性相關(guān)的工作缺乏監(jiān)督能力

企業(yè)普遍對會計信息的準(zhǔn)確性完整性缺乏監(jiān)督能力，對會計人員的勝任能力不具有判斷力，對與會計核算系統(tǒng)及信息反饋相關(guān)的內(nèi)控制度缺乏全面認(rèn)識。導(dǎo)致財會人員勝任能力不足的情況下，工作流程不合理，工作效率低下，財務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確或不完整，企業(yè)效益難以判斷優(yōu)劣，企業(yè)財務(wù)分析無可靠會計數(shù)據(jù)可參考等等。

三、中小建安企業(yè)信息反饋內(nèi)部控制中常見問題的改進建議

（1）建立分包、材料定期核算制度，會計核算基礎(chǔ)從

收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)成權(quán)責(zé)發(fā)生制

通常中小建安企業(yè)對于分包或材料的管理在會計賬面可見的原始憑證信息限于需要申請支付款項時，提交合約、付款申請及相應(yīng)金額的發(fā)票。具體對于該分包按合同規(guī)定及現(xiàn)場進度判定的工程暫結(jié)算清單及相應(yīng)的簽批單或材料簽收單及與之相關(guān)的量價計算單等原始單據(jù)財務(wù)部門并未收到、審核及存檔。財務(wù)部僅憑總經(jīng)理最終批準(zhǔn)的付款申請及發(fā)票進行付款并結(jié)轉(zhuǎn)材料或分包成本。

該做法導(dǎo)致分包或材料款付款時會計監(jiān)督職責(zé)缺失，支付的分包或材料款可能因流程缺陷導(dǎo)致金額不準(zhǔn)確不合理或付款本身缺乏實際業(yè)務(wù)支撐。一方面易產(chǎn)生業(yè)務(wù)部門出錯而未被及時發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險或增加業(yè)務(wù)部門舞弊的風(fēng)險。另一方面如實際拖欠分包或材料款的情況下，財務(wù)賬面未能及時反映成本債務(wù)，對應(yīng)付賬款及工程成本的計量不完整不準(zhǔn)確，導(dǎo)致賬面數(shù)據(jù)與實際情況脫節(jié)。

為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的分包、材料定期成本核算制度。將成本核算管理作為每月必須要完成的事，而非只有付款時才進行的工作。將成本核算與付款兩項工作分拆開來，業(yè)務(wù)部門應(yīng)每月向財務(wù)部提交當(dāng)月的分包結(jié)算成本及進貨成本。提交的原始資料至少包括《分包工程結(jié)算單》、項目現(xiàn)場《收料量價確認(rèn)單》及其相關(guān)原始附件。且單據(jù)必須經(jīng)由公司授權(quán)責(zé)任人簽字。一般《分包工程結(jié)算單》后須附《分包工程已完工明細(xì)清單》，并根據(jù)項目部、各部門在管理中的分工，至少由項目經(jīng)理、工程部、成本核算部相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)及復(fù)核；《收料量價確認(rèn)單》后須附項目現(xiàn)場原始收料單，并至少由現(xiàn)場收料員、項目經(jīng)理、成本核算部等相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)或復(fù)核。這一制度的設(shè)置主要目的是確保相關(guān)交易真實可靠，交易信息被準(zhǔn)確計量并傳遞，同時明確并落實各類人員的相關(guān)工作職責(zé)。

財務(wù)部每月末收到成本核算部提交的成本單據(jù)，必須先進行審核，包括形式審核（相關(guān)人員是否簽字）及實質(zhì)審核（合同的遵從性、數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系、準(zhǔn)確性等），然后在當(dāng)月確認(rèn)入賬。相關(guān)會計分錄編制如下：

借：工程施工——工程成本——分包成本或材料成本（項目名稱）

貸：應(yīng)付賬款——暫估工程款/材料款（供應(yīng)商名稱、項目名稱）

通常，成本的發(fā)生時點與供應(yīng)商發(fā)票的開具時點會有時差，供應(yīng)商一般會在計劃收款前開具發(fā)票，為了精確及時的計量區(qū)分成本的實際發(fā)生及發(fā)票的收取，建議會計核算時專設(shè)一條分錄用于記錄收取發(fā)票：

借：應(yīng)付賬款——暫估工程款/材料款（供應(yīng)商名稱、項目名稱）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅、項目名稱）

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款/材料款（供應(yīng)商名稱、項目名稱）

財務(wù)部支付工程款時，記錄：

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款/材料款（供應(yīng)商名稱、項目名稱）

貸：銀行存款

經(jīng)過以上控制流程，分包材料成本的核算基本可以滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算的要求，為企業(yè)及時準(zhǔn)確的會計計量要求奠定基礎(chǔ)。

（2）建立完善合同管理制度、發(fā)票管理制度，加強合規(guī)人工成本核算

企業(yè)必須建立合同管理制度、發(fā)票管理制度及人工成本的合規(guī)性核算，以減少企業(yè)面臨的運營風(fēng)險及法律風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確對外發(fā)生經(jīng)濟行為在一定金額以上的，應(yīng)當(dāng)訂立書面合同。訂立合同前，一方面要關(guān)注對方的主體資格、履約能力、信用等級，另一方面需要對合同內(nèi)的各類條款進行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼撟C。涉及到價格、收付款條件、發(fā)票開具等條款，需財務(wù)人員參與條款論證。訂立合同后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對合同履行進行有效監(jiān)控，明確各部門在履約過程中對合同履行情況的檢查、分析、驗收等職責(zé)及工作標(biāo)準(zhǔn)，確保合同全面履行。

2016年全面營改增后，建筑安裝業(yè)流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)為繳納增值稅，由于建筑安裝業(yè)之前普遍在發(fā)票管理上基礎(chǔ)薄弱，所以給營改增后企業(yè)發(fā)票的管理增加了不小的難度。公司必須建立發(fā)票管理制度，財務(wù)一方面需對發(fā)票的合規(guī)性進行嚴(yán)格的要求與審核，確保四流合一，即合同流、發(fā)票流、資金流、財務(wù)流合一；另一方面需要培訓(xùn)業(yè)務(wù)部門識別相同產(chǎn)品不同報價及開票稅率、開票類型對企業(yè)實際承擔(dān)成本的影響，以滿足企業(yè)成本控制的需求。

中小建筑安裝企業(yè)在人員的用工成本上普遍存在選擇以最低基數(shù)繳納社保的情況，隨著國家對社保政策執(zhí)行的收緊，這一方法不再可行。國家明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)每位員工上一年度的平均工資作為基數(shù)為員工繳納社保，除非這一基數(shù)低于各省市公布的上年最低繳費基數(shù)，才適用最低繳費基數(shù)。有鑒于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按國家法規(guī)準(zhǔn)確核算員工成本，并基于調(diào)整后的員工成本調(diào)整后續(xù)的對外工程報價，以確保企業(yè)的合理盈余。

（3）建立定期信息溝通及反饋制度，加強財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)控制度的監(jiān)督與評價

企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織公司各相關(guān)部門定期溝通各項目的進展情況、結(jié)算及收付款等事宜。成本核算部應(yīng)定期進行項目利潤分析，根據(jù)實際情況對項目的預(yù)計合約價值、成本及利潤加以更新，并將相關(guān)信息按月傳遞給財務(wù)部。財務(wù)部根據(jù)《會計準(zhǔn)則》的要求，按照建造合同法核算相關(guān)信息對于會計計量的影響，編制相關(guān)憑證。

財務(wù)部對于公司管理層的信息反饋包括但不限于《會計報表》，《各類費用明細(xì)表》、《各類債權(quán)債務(wù)明細(xì)表》、《在建工程收入成本發(fā)生確認(rèn)明細(xì)表》、《項目收付款統(tǒng)計表》、《預(yù)算執(zhí)行差異比較表》等等。

另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視會計人員的繼續(xù)教育及有針對性的會計培訓(xùn)工作，使財會人員的工作能力與企業(yè)管理需要及各項法律法規(guī)的變化相匹配。有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，全面監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計及運行的有效性。如因成本等原因沒有條件設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，亦建議其能每年外聘審計對企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計及運行的有效性加以審計，防范因為內(nèi)控不建全或執(zhí)行不到位，相關(guān)工作人員勝任能力欠缺等因素給企業(yè)帶來的各類風(fēng)險。

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